V § 23 postupov účtovania je uvedené, že ocenenie zásob na sklade sa musí porovnávať s čistou realizačnou hodnotou.
Čistá realizačná hodnota pri tovare = predpokladaná predajná cena - náklady spojené s predajom.
Novelizácia postupov od 1.1.2007 priniesla nielen zmenu v spôsobe účtovania opravných položiek, ale aj spresnila dôvody ktoré vedú k ich vytváraniu. V stručnosti sa dá povedať, že ak nastane predpoklad, že budúce peňažné toky z používania majetku (ekonomické úžitky) budú nižšie ako jeho ocenenie, malo by sa ocenenie majetku znížiť. V prípade dočasného zníženia sa to robí formou opravných položiek.
Príklad na tovare.
skladová cena 100,-
predpokladaná predajná cena 90,-
náklady spojené s predajom (mzdy predavačov, náklady na predajňu, ...) 20,-
čistá realizačná hodnota = 90 - 20 = 70,-
opravná položka sa vytvori vo výške 30,-
v roku 2006 sa bude účtovať 30,- 559/196
v roku 2007 by sa účtovalo 30,- 505AU/196
Opravná položka sa v súvahe uvedie v stĺpci korekcia v r. 039 a účtovné ocenenie tovaru bude 70 (netto)
Pri predaji v roku 2007 sa zaúčtuje:
zúčtovanie opravnej položky 30,- 196/132
predaný tovar 70,- 504/132
Po novom sa najskôr zúčtuje opravná položka a až potom zostatok do nákladov.
V poznámkach ÚZ by sa malo uviesť, že nakupovaný tovar sa oceňuje obstarávacou cenou alebo čistou realizačnou hodnotou podľa toho, ktorá z nich je nižšia !!!