Sľúbené aktualizácie v skratke, no zmeny DPH od 1.1.2011 samostatne nakoľko je to obsiahla téma:

Daň z pridanej hodnoty DPH:
Daň z pridanej hodnoty DPH na tovary a služby sa od 01.01.2011 zvyšuje z 19% na 20% .
Upresnenie:
Informácia k novele zákona o DPH od 1.1.2011

Zákon č. 490/2010 Z. z. z 30. novembra 2010, ktorým sa mení a dopĺňa zákon
č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len
„novela zákona o DPH“) prináša s účinnosťou od 1.1.2011 viaceré zmeny. Najväčší
rozsah si vyžiadali úpravy zákona o DPH súvisiace s povinným transponovaním
smerníc Rady 2008/8/ES (článok 3), 2009/69/ES, 2009/162/ES, 2010/23/EÚ
a 2010/66/EÚ do slovenskej právnej úpravy. Prehľad najdôležitejších zmien, ktoré
novela zákona o DPH obsahuje:
1. Zmeny v sadzbách DPH
Dochádza k dočasnému zvýšeniu základnej sadzby DPH z 19 % na 20 %.
Zvýšenie základnej sadzby DPH o 1 % je dočasným opatrením, ktorého platnosť
skončí, keď schodok verejnej správy dosiahne úroveň menej ako 3 %. Uvedené
opatrenie je zamerané na zníženie deficitu verejných financií v súlade
s Programovým vyhlásením vlády SR.
Znížená sadzba DPH 6 % zo základu dane, ktorá sa uplatňovala od 1.5.2010
na konkrétne v zákone špecifikované druhy potravinárskych výrobkov, vyrábané
a uvádzané na trh podľa osobitných predpisov tzv. predaj z dvora, sa ruší.
UPOZORNENIE!
Pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba
DPH platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
2. Zmeny pravidiel pri určení miesta dodania služieb
Zmeny sa týkajú kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých,
vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, ako napríklad služieb na
výstavách a veľtrhoch vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, iných ako služieb súvisiacich so vstupom na tieto podujatia a doplnkových služieb súvisiacich s týmto vstupom, ak sú tieto služby dodané zdaniteľnej osobe. Pri dodaní týchto služieb zdaniteľnej osobe sa miesto dodania určí ako miesto, kde je usadený odberateľ služieb, t.j. podľa základného pravidla.
Ide o povinnú transpozíciu článku 3 smernice Rady 2008/8/ES.
V prípade dodania služieb v súvislosti so vstupom na tieto podujatia, ako aj
doplnkových služieb súvisiacich s týmto vstupom, ak sú tieto služby dodané
zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú.
Pri dodaní vyššie uvedených služieb osobe inej ako zdaniteľnej osobe sa
postupuje tak ako doteraz, to znamená, že miesto dodania je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú. 2 / 4
3. Vznik daňovej povinnosti pri čiastkových a opakovaných dodaniach
V nadväznosti na zmenu ustanovenia § 19 ods. 3 zákona o DPH s účinnosťou
od 1.1.2010 dochádzalo v praxi k aplikačným problémom. S cieľom odstrániť
problémy spojené s týmto ustanovením, ako aj zjednodušiť fakturáciu za opakované a čiastkové dodania tovarov a služieb, sa prvá veta v § 19 ods. 3 zákona o DPH upravuje nasledovne:
Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane,
považuje sa tovar alebo služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje s výnimkou podľa písmen a) až d).
4. Vrátenie nadmerného odpočtu po skončení daňovej kontroly a zánik
práva na vrátenie nadmerného odpočtu
Ustanovenie o vrátení nadmerného odpočtu po skončení daňovej kontroly sa
spresnilo z dôvodu, aby bola jednoznačná lehota, do kedy sa má nadmerný
odpočet vrátiť v prípade, ak sa právoplatným rozhodnutím prizná vyšší
nadmerný odpočet ako zistí daňová kontrola.
V prípade kontroly na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného
odpočtu daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 10 dní od skončenia kontroly len vo výške zistenej daňovou kontrolou. Ak sa následne v odvolacom konaní
prizná vyšší nadmerný odpočet, t.j. vznikne kladný rozdiel medzi nadmerným
odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí a nadmerným odpočtom vráteným daňovým úradom, vráti daňový úrad tento rozdiel do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. V prípade, ak daňový úrad daňovou kontrolou nezistí nadmerný odpočet a právoplatným rozhodnutím sa prizná nadmerný odpočet, vráti daňový úrad nadmerný odpočet do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.
Ak platiteľ neumožní vykonanie daňovej kontroly na zistenie oprávnenosti
nároku na vrátenie nadmerného odpočtu do šiestich mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom šiesteho mesiaca.
UPOZORNENIE!
Lehota na zánik nároku na vrátenie nadmerného odpočtu sa nevzťahuje na
nadmerné odpočty uplatnené za zdaňovacie obdobia, ktoré sa končia najneskôr 31. decembra 2010.
5. Predĺženie lehoty na podávanie žiadostí o vrátenie dane v členských
štátoch EÚ za obdobie roka 2009
S účinnosťou od 1.1.2010 bol zavedený nový systém podávania žiadostí
o vrátenie dane v členských štátoch EÚ. Podstatnou zmenou bola skutočnosť, že žiadateľ podáva žiadosť elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronického portálu členského štátu, v ktorom je usadený. Žiadosť o vrátenie dane sa podáva najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po období za ktoré sa uplatňuje nárok na vrátenie dane. To znamená, že pre žiadosti za rok 2009 končila lehota 30.9.2010.
Európska komisia zistila, že na úrovni portálov niektorých členských štátov sa
vyskytli vážne problémy, a z uvedeného dôvodu bola prijatá smernica Rady 3 / 4 2010/66/EÚ, ktorou sa predĺžila lehota na podanie žiadostí o vrátenie dane za obdobie roku 2009 do 31. marca 2011.
Smernica bola účinná od 1.10.2010 a členské štáty mali zabezpečiť transpozíciu tejto smernice do svojich vnútroštátnych predpisov k tomuto termínu.
Keďže transponovanie smernice do zákona o DPH sa uskutočnilo k 1.1.2011
v období od 1.10.2010 do 31.12.2010 sa pri podávaní žiadostí o vrátenie dane za rok 2009 uplatňoval priamy účinok smernice a Daňové riaditeľstvo SR nepozastavilo prijímanie týchto žiadostí ani po 30.9.2010.
UPOZORNENIE!
Lehota na podávanie žiadostí o vrátenie dane v členských štátoch EÚ za obdobie roka 2010 sa nemení, t.j. končí 30.9.2011.
6. Rozšírenie vnútroštátneho sektorového samozdanenia
Vnútroštátny prenos povinnosti platiť daň na odberateľa - platiteľa dane (tzv.
samozdanenie) sa v Slovenskej republike uplatňuje od 1.4.2009 a vzťahuje sa na dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyššej, dodanie investičného zlata za podmienok upravených v § 69 ods. 11 zákona o DPH a dodanie kovového odpadu a kovového šrotu podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
Vnútroštátny systém prenosu povinnosti platiť daň na odberateľa tovaru alebo
služby sa rozširuje o prenos povinnosti platiť daň na odberateľa – platiteľa dane pri prevode emisných kvót skleníkových plynov podľa osobitného predpisu (zákona č. 572/2004 Z. z.). Zavedením prenosu daňovej povinnosti na platiteľa dane, ktorému je táto služba dodaná, a na ktorého sa prevedú emisné kvóty oprávňujúce vypustiť skleníkové plyny, sa Slovenská republika vzhľadom na závažnosť daňových podvodov v tejto oblasti rozhodla využiť možnosť danú smernicou Rady 2010/23/EÚ zo 16. marca 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o voliteľné a dočasné uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s poskytovaniami určitých služieb, pri ktorých existuje riziko podvodu. Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu služby je možné uplatňovať len dočasne a takéto opatrenie bude zavedené takmer vo všetkých členských štátoch EÚ.
7. Oslobodenie od DPH pri dovoze tovaru, ktorého odoslanie alebo
preprava skončí v inom členskom štáte
Dochádza k spresneniu podmienok, za ktorých sa môže uplatniť oslobodenie
od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov. V súlade so stratégiou boja proti daňovým podvodom v oblasti nepriameho zdaňovania a nadväzne na prijaté minimálne podmienky na úrovni EÚ smernicou Rady 2009/69/ES, sa v zákone o DPH vytvorili podmienky, aby sa nezneužívalo oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z územia tretích štátov, najmä v prípade, keď po dovoze tovaru do členského štátu dovozu nasleduje dodanie alebo premiestnenie tohto tovaru do iného členského štátu EÚ. Oslobodenie od dane sa uplatní, ak v čase dovozu tovaru, dovozca, ktorý je platiteľom, alebo jeho zástupca poskytne colnému orgánu najmenej nasledovné informácie:
a) svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku alebo osobitné
identifikačné číslo pre daň daňového zástupcu, ktorý zastupuje dovozcu vo
veci uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 69 zákona o DPH,
b) identifikačné číslo pre daň zákazníka pridelené v inom členskom štáte alebo
svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v členskom štáte, v ktorom sa 4 / 4
odoslanie alebo preprava tovaru skončí,
c) dôkaz, že dovážaný tovar má byť odoslaný alebo prepravený z tuzemska do
iného členského štátu, najmä zmluvu o preprave tovaru alebo prepravný
doklad.
8. Sprísnenie podmienok na odpočítanie DPH pri nehnuteľnom majetku
S cieľom zabezpečiť, aby sa so zdaniteľnými osobami zaobchádzalo rovnakým
spôsobom ako s nezdaniteľnými osobami, keď sa nehnuteľný majetok nepoužíva výlučne na účely súvisiace s podnikaním, dochádza k sprísneniu podmienok odpočítania DPH pri nehnuteľnom majetku, ktorý je uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH.
Platiteľ dane pri obstaraní takéhoto nehnuteľného majetku, ktorý použije na
podnikanie ako aj na iné účely ako na podnikanie, musí rozdeliť vstupnú DPH na
časť, ktorú nemôže odpočítať z dôvodu použitia majetku na iný účel ako na
podnikanie a časť, ktorú môže odpočítať, pretože majetok použije výlučne na
podnikanie. To znamená, že platiteľ dane sa už nemôže rozhodnúť uplatniť
odpočítanie dane a následne zdaňovať použitie tohto majetku na súkromnú spotrebu.
Ak sa po zaradení nehnuteľného majetku do užívania zmení pôvodne
stanovený rozsah použitia majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, je platiteľ povinný vykonať úpravu odpočítanej dane v kalendárnom roku, v ktorom sa zmenil rozsah tohto použitia.
Doplnenie zákona o DPH o nové ustanovenia § 49a a § 54a vychádza
z povinnej transpozície článku 1 bodu 12 smernice Rady 2009/162/EÚ.
9. Rozšírenie osobitnej úpravy uplatňovanej pri dodaní plynu a elektriny aj
na dodávky tepla a chladu prostredníctvom teplárenských sietí alebo
chladiarenských sietí .
Problematika dodávky a dovozu tepla alebo chladu je rovnaká ako problematika
dodávky a dovozu plynu alebo elektriny. Z tohto dôvodu sa tá istá úprava, ktorá sa vzťahuje na plyn a elektrinu, bude v zmysle novely zákona o DPH uplatňovať aj na dodanie tepla a chladu prostredníctvom teplárenských a chladiarenských sietí.
Osobitná úprava pre miesto zdanenia dodávok plynu cez rozvodné siete sa
bude uplatňovať aj na dodávky plynu plynovodmi, ktoré do distribučnej siete nepatria, ako aj na dovoz plynu uskutočnený plavidlami. Rovnako sa osobitná úprava týka aj služieb súvisiacich s poskytovaním prístupu ku všetkým sústavám alebo sieťam plynu a elektriny, ako aj k teplárenským a
chladiarenským sieťam.
Doplnenie zákona o DPH vychádza z povinnej transpozície článku 1 bodov 4 až
6 a 10 smernice Rady 2009/162/EÚ.
10. Úprava ustanovení § 43 ods. 6, § 48 ods. 5 a doplnenie § 62a
Oslobodenie od dane priame alebo realizované formou vrátenia dane, ktoré sa
doteraz uskutočňovalo priamo na základe Protokolu z 8.4.1965 o výsadách
a imunitách Európskych spoločenstiev a k nemu vykonávacej Dohody medzi vládou SR a Komisiou ES o vykonávaní tohto protokolu, sa dopĺňa do príslušných ustanovení zákona o DPH v nadväznosti na článok 1 body 10 a 11 smernice Rady 2009/162/EÚ. Nedochádza k vecnej zmene uplatňovania dane.