Súkromný automobil v podnikaní - účtovníctvo
<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-comfficeffice" /><o:p></o:p>
Využitie súkromného automobilu v súvislosti s činnosťou podnikateľa vykonávanou na inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva súvisí s daňovou problematikou a u každej účtovnej jednotky sa premieta aj do účtovníctva. Fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť a ktoré preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane sú v zmysle § 1 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení (ďalej aj zákon o účtovníctve) účtovnou jednotkou. Ak tieto fyzické osoby majú výdavky súvisiace s využitím súkromného automobilu a rozhodnú sa ich uplatniť daňovo, musia ich mať v zmysle § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v platnom znení (ďalej aj zákon o dani z príjmov) aj zaúčtované.
<o:p></o:p>
Daňová problematika týkajúca sa využitia súkromného automobilu v podnikaní bola riešená v prvej a druhej časti príspevku. Bola venovaná uplatňovaniu výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) do výšky základnej náhrady za prejdené km a náhrady za spotrebované pohonné látky pri použití súkromného osobného motorového vozidla vo vlastníctve podnikateľa a výdavkov na spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l). V tretej časti sa zameriame na dokladovanie účtovných prípadov súvisiacich s použitím súkromného automobilu pri tuzemských pracovných cestách podnikateľa z hľadiska účtovného.
<o:p></o:p>
Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou, premieta do účtovníctva účtovné prípady, ktoré dokladuje účtovnými dokladmi. Podľa § 10 zákona o účtovníctve je účtovný doklad preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať predpísané náležitosti. Pojem preukázateľnosť sa viaže na skutočnosť, že z obsahu účtovného záznamu je zrejmý účtovný prípad, ktorý je predmetom účtovania. Z obsahu účtovného záznamu to má vyplývať priamo, alebo nepriamo z obsahu iných preukázateľných účtovných záznamov. Pri použití súkromného automobilu sa jedná o preukázanie výdavkov vynaložených v súvislosti s činnosťou vykonávanou na inom mieste, ako je miesto pravidelného vykonávania činnosti fyzickej osoby, ktorú pre účely príspevku označujeme pojmom pracovná cesta.
<o:p></o:p>
Môžu to byť:
- výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v platnom znení podľa cien platných v čase použitia cestného motorového vozidla, prepočítaných podľa spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze,
- výdavky do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy,
- výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, alebo ak sa táto spotreba v technickom preukaze neuvádza, alebo ak sa vozidlo alebo zariadenie používa na prevádzku, pri ktorej nie je spotreba pohonných látok uvedená v technickom preukaze, podľa spotreby preukázanej iným preukázateľným dokladom.
<o:p></o:p>
Dokladovanie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP do výšky náhrad
<o:p></o:p>
Daňový výdavok musí daňový subjekt, ktorý je účtovnou jednotkou preukázať a zaúčtovať. Účtovný zápis sa vykoná na základe vyhotoveného účtovného dokladu. Účtovný doklad je účelné vyhotoviť tak, aby spĺňal náležitosti podľa zákona o účtovníctve a zároveň preukazoval výdavok aj daňovo. Z účtovného dokladu by malo byť zrejmé aj:
- kto a kedy pracovnú cestu vykonal,
- jej účel,
- aká je výška prislúchajúcich cestovných náhrad.
V praxi sa najčastejšie vyhotovujú cestovné príkazy, kde sa uvádzajú identifikačné údaje účtovnej jednotky, účtovného prípadu a jeho účastníkov, dokladovanie výpočtu výdavku, podpisové záznamy a dátumy. Pri jeho vyhotovení sa vychádza z evidencie jázd motorového vozidla, ktoré sú východiskom pre výpočet limitovaných výdavkov spojených so spotrebou pohonných látok. Evidencia sa uvádza priamo na cestovnom príkaze, alebo je jeho prílohou. Tlačivá cestovných príkazov a evidencie jázd sú bežne dostupné v špecializovaných predajniach alebo sa vyhotovujú na počítači, prípadne ručne. Ak budeme účtovným dokladom preukazovať aj daňový výdavok doklad musí mať náležitosti podľa § 10 zákona o účtovníctve ako aj všetky informácie potrebné k výpočtu výdavku do výšky limitovanej zákonom o daniach z príjmov. Ak tieto údaje obsahuje cestovný príkaz, nie je potrebné vyhotovovanie osobitného pokladničného dokladu. Ak ich neobsahuje, je potrebné ho vyhotoviť. Je na rozhodnutí účtovnej jednotky, ako pristúpi k vyhotoveniu dokladov, ktorými bude preukazovať výdavok pre daňové a účtovné účely. <o:p></o:p><o:p></o:p>
Kniha jázd by mala obsahovať najmä:
- označenie motorového vozidla a identifikáciu vodiča,
- dátum vykonania jazdy,
- miesto začiatku a ukončenia jazdy,
- stav tachometra pred jazdou a po jej ukončení, alebo údaj o prejdených kilometroch,
- účel, dôvod vykonania jazdy,
- informáciu o inštitúcii, firme, ktorá bola navštívená, s ktorej zástupcom sa rokovalo a pod.
<o:p></o:p>
Dokladovanie výdavkov na pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP
<o:p></o:p>
Pri uplatňovaní preukázaných výdavkov na spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) je doklad o kúpe nevyhnutný k dokladovaniu výdavku. Ak je vypočítaná spotreba vyššia, do daňových výdavkov je možné uplatniť výdavok do výšky dokladovaného nákupu pohonných látok. Ak je vypočítaná spotreba nižšia, do daňových výdavkov je možné uplatniť výdavok do výšky vypočítanej spotreby. Ostávajúca časť nespotrebovaných pohonných látok sa prenáša ako zostatok v nádrži do nasledujúceho obdobia, alebo sa jedná o nadspotrebu, ktorá nie je daňovým výdavkom. Spotrebu uvádzanú v doklade o evidencii vozidla je možné spriemerovať. Rovnako ako v prípade uplatňovania náhrad aj v prípade dokladovania výdavkov na spotrebu pohonných látok je nevyhnuté dokladovať evidenciu prejdených km a v ich závislosti vykonať vyúčtovanie. Pre účely dokladovania výdavku je možné vyhotoviť doklad o vyúčtovaní spotreby, ktorý bude spĺňať náležitosti podľa § 10 zákona o účtovníctve.
<o:p></o:p>
Zhrnutie:
Každá fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou preukazuje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane. Podmienkou uznania daňového výdavku je podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmu jeho zaúčtovanie. Výdavok sa zapíše do účtovnej knihy v závislosti od účtovnej sústavy, v ktorej účtovná jednotka účtuje. Môže sa jednať o účtovníctvo jednoduché alebo podvojné. Účtovný prípad spojený so zaúčtovaním výdavku spojeného s použitím motorového vozidla na pracovnej ceste sa dokladuje účtovným dokladom v zmysle § 10 zákona o účtovníctve. Účelné je vystaviť ho tak, aby mal nielen predpísané náležitosti z pohľadu účtovníctva, ale aby obsahoval aj ostatné údaje týkajúce sa preukázania výdavku na daňové účely.