Fyzické osoby, ktoré dosahujú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (ďalej aj fyzické osoby – podnikatelia) používajú súkromné vozidlá nezaradené do obchodného majetku firmy napríklad vtedy, keď vozidlo nadobudli ako občania pred zahájením podnikania, alebo by kúpa automobilu do obchodného majetku firmy nebola efektívna, alebo sa jedná o jediné vozidlo fyzickej osoby a toto využíva aj na súkromné účely a podobne. V neposlednom rade je však potrebné zohľadniť skutočnosť, či je pre podnikateľa použitie súkromného automobilu na služobné účely daňovo výhodné. Správne argumenty môžu byť podstatné z hľadiska optimalizácie základu dane z príjmu.
Pri kúpe vozidla fyzickou osobou je preto vhodné vopred zvážiť:
v akej miere bude vozidlo využívané na podnikanie,
akú výšku daňovo uznaných výdavkov možno predpokladať pri ponechaní automobilu v súkromnom majetku.
Príklad:
Podnikateľ zahájil podnikateľskú činnosť v oblasti ekonomického poradenstva. Má v prenájme kanceláriu, v ktorej činnosť pravidelne vykonáva a predpokladá, že ročne najazdí cca 30000 km za účelom výkonu činnosti na inom mieste. Pre daňové účely uplatňuje preukázateľné daňové výdavky (neuplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP). V roku, ktorý predchádzal zahájeniu podnikateľskej činnosti si ako súkromná osoba kúpil nový osobný automobil v hodnote 600000 Sk. Vozidlo plánuje využívať aspoň 5 rokov od jeho prvého uvedenia do prevádzky a rozhoduje sa, či má vozidlo zaradiť do obchodného majetku. Výdavky na servis a údržbu odhaduje na 25000 Sk počas prvých dvoch rokov, 45000 Sk v ostatných rokoch používania vozidla na podnikanie, čo spolu predstavuje 140000 Sk. Aké sú základné rozdiely v uplatnení daňových výdavkov súvisiacich s automobilom zaradeným a nezaradeným do obchodného majetku?
Odpoveď:
Ak podnikateľ zaradí automobil do obchodného majetku, bude ho používať iba na podnikanie a odpisovať, zjednodušene by sa daňové výdavky premietli formou odpisov nasledovne:
1. rok
150000 (rovnomerný odpis)
150000 (zrýchlený odpis)
nie (daňový výdavok)
2. rok
150000
225000
áno
3. rok
150000
150000
áno
4. rok
150000
75000
áno
Spolu:
600000
600000
Z toho daňové odpisy:
450000
450000
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, môže podľa § 24 ods. 5 ZDP pri preradení osobného automobilu z osobného užívania do obchodného majetku uplatniť daňové odpisy ako v ďalších rokoch odpisovania a to z obstarávacej ceny. Za roky nevyužívania automobilu na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú, čo je v príklade premietnuté do výšky daňových odpisov, ktoré sa za 1. rok daňovo neuplatnia. V prípade, že podnikateľ bude vozidlo využívať aj na súkromné účely, odpisy by uplatnil v pomernej čiastke zodpovedajúcej používaniu vozidla na podnikanie.
Výška daňových odpisov v príklade predstavuje čiastku 450000 Sk, pričom ich výška je rovnaká v prípade rovnomerného aj zrýchleného odpisu podľa § 27 a 28 ZDP. Ak by podnikateľ využíval automobil aj na súkromné účely, výška odpisov by sa pomernou časťou krátila. Okrem odpisov možno u automobilu zaradeného do obchodného majetku v daňových výdavkoch premietnuť aj výdavky na jeho prevádzku. Pri zvažovaní predpokladanej výšky nákladov je preto potrebné okrem odpisov zohľadniť aj výdavky na servis a údržbu, ktoré podnikateľ odhadol vo výške 140000 Sk.
V súvislosti s kúpou a prevádzkou zaradeného automobilu je možné predpokladať výšku daňových výdavkov vo výške 590000 Sk (450000+140000).
Ak podnikateľ nezaradí osobný automobil do obchodného majetku, môže uplatňovať základnú náhradu vo výške 6,20 Sk/1 km, t.j. cca 186000 Sk/ročne (30000x6,20). V priebehu štyroch rokov, počas ktorých ho bude využívať na podnikanie je možné odhadnúť daňové výdavky vo výške 744000 Sk. Výdavky na servis a údržbu nie je možné uplatniť, nakoľko sú obsiahnuté v základnej náhrade.
V súvislosti s kúpou a prevádzkou automobilu nezaradeného do obchodného majetku je možné predpokladať výšku daňových výdavkov vo výške 744000 Sk.
Porovnaním výdavkov zistíme, že v prípade nezaradenia automobilu do obchodného majetku možno predpokladať o 154000 Sk vyššie daňové výdavky súvisiace s jeho kúpou a prevádzkou.
Vybrané kritérium nie je jediné. Významná je napríklad aj skutočnosť, v akej miere bude vozidlo využívané súkromne, čo by si vyžiadalo podrobnú evidenciu a pomerné krátenie daňových výdavkov súvisiacich s motorovým vozidlom zaradeným do obchodného majetku. Aj v prípade predaja sa zákon o daniach z príjmov aplikuje v tejto oblasti odchylne. U zaradeného automobilu by bol príjem z jeho predaja príjmom podľa § 6, kým u automobilu, ktorý nebol nikdy zaradený v obchodnom majetku je to ostatný príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. b).