Terka Kováčová
31.08.09,11:10
Viem, že táto téma sa tu neustále opakuje, ale potrebujem poradiť v oblasti DPH. Kupujúci je predajca automobilov - platca DPH a kupuje úžitkový automobil z EU od občana. Aký je postup pri uplatnení DPH a či následný predaj auta bude s DPH alebo bez DPH. Vopred ďakujem za odpovede.
betka
31.08.09,16:56
PAr. 11/2-nadobudnutím tovaru v tuzemsku, sa považuje a je predmetom dane, ak je dodavatel identifik. pre daň v inom ČŠ..
betka
31.08.09,17:32
Metodický pokyn DRSR k osobitnej úprave
uplatňovania dane z pridanej hodnoty uvedenej v ustanovení § 66
zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
Cieľom zavedenia osobitnej úpravy uplatňovania dane z pridanej hodnoty bolo zníženie pravdepodobnosti dvojitého zdanenia v oblasti obchodovania s vybratými druhmi tovaru podliehajúceho zdaneniu podľa osobitnej úpravy, ktoré boli znovu zavedené do obchodného reťazca. Osobitná úprava zdaňovania je založená na zdanení kladného rozdielu („marže“ resp. „prirážky“) medzi predajnou cenou a kúpnou cenou . Vo všeobecnosti platitelia dane nakupujúci a predávajúci tovary si môžu uplatniť odpočítanie dane v súlade so zákonom o DPH, ak sú tieto tovary určené na účely podnikania. Avšak ak platitelia kúpia tovary určené na ďalší predaj od nezdaniteľných osôb alebo od obchodníkov, ktorí postupujú podľa osobitnej úpravy alebo od osoby identifikovanej pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, ktorá dodáva tovar oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia v zákone platnom v inom členskom štáte, nemôžu si uplatniť odpočítanie dane, na druhej strane ani neuplatňujú daň z celej predajnej ceny, ale zdaňujú len nimi pridanú hodnotu na príslušnom predajnom stupni, teda svoju prirážku.
Platitelia dane obchodujúci s tovarmi, pri ktorých je možné použiť osobitnú úpravu zdaňovania v zmysle § 66 zákona o DPH, sa môžu rozhodnúť o použití bežného mechanizmu uplatňovania dane pri týchto tovaroch. V prípade použitia osobitnej úpravy uplatňovania dane sú platitelia dane povinní dodržiavať podmienky stanovené v ustanovení § 66 zákona o DPH.
Na účely ustanovenia § 66 zákon o DPH definuje jednotlivé druhy tovarov, pri ktorých je možné uplatniť postup podľa osobitnej úpravy. Osobitnej úprave uplatňovania dane v zmysle ustanovenia § 66 zákona o DPH podliehajú:
▪ umelecké diela a zberateľské predmety
▪ starožitnosti a
▪ použitý tovar
Pri obchodovaní s drahými kameňmi a drahými kovmi nie je možné použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane.
Za umelecké diela, na účely uplatňovania osobitnej úpravy, tak ako sú vymenované v prílohe č. 5 k zákonu o DPH sa považujú:
-
obrazy, koláže a podobné dekoratívne plakety, maľby a kresby zhotovené celkom ručne umelcom iné ako plány a nákresy pre architektonické, technické, priemyselné, komerčné, topografické alebo podobné účely, ručne maľované alebo ozdobené priemyselné výrobky, maľované plátna na divadelné dekorácie, na ateliérové pozadia alebo podobné účely (číselný kód harmonizovaného systému (ďalej len „kód“) 9701,
-
pôvodné rytiny, pôvodné tlače a pôvodné litografie, ktorými sa rozumejú čierne alebo farebné odtlačky bezprostredne obtiahnuté z jednej alebo viacerých dosiek, ktoré umelec vypracoval celkom ručne, pričom nezáleží na použitej technike alebo materiáli okrem akéhokoľvek mechanického alebo fotomechanického postupu (kód 9702 00 00),
1
-
pôvodné sochy a súsošia z akéhokoľvek materiálu, ktoré sú zhotovené celkom umelcom, odliatky sôch, ktorých výroba je obmedzená na osem kópií a nad ktorou dohliada umelec alebo jeho právny nástupca (kód 9703 00 00),
-
tapisérie (kód 5805 00 00) a nástenné textílie (kód 6304 00 00) zhotovené ručne podľa pôvodných predlôh poskytnutých umelcami za predpokladu, že z každej nie je viac než osem kópií,
-
individuálne kusy keramiky zhotovené celkom umelcom a ním podpísané,
-
emaily na medi zhotovené celkom ručne obmedzené na osem očíslovaných kópií, ktoré nesú podpis umelca alebo ateliéru okrem predmetov bižutérie a výrobkov zlatotepcov a striebrotepcov,
-
fotografie zhotovené umelcom, ním alebo pod jeho dohľadom vytlačené, podpísané a očíslované a obmedzené najviac na 30 kópií vrátane všetkých veľkostí a rámov.
Zberateľskými predmetmi v zmysle uvedenej prílohy sú:
-
poštové známky, kolky, odtlačky poštových pečiatok, obálky prvého dňa, poštové ceniny a podobné výrobky opečiatkované alebo neopečiatkované, ale nemajúce výplatnú hodnotu v krajine určenia (kód 9704 00 00),
-
zbierky a zberateľské predmety zoologickej, botanickej, mineralogickej, anatomickej, historickej, archeologickej, paleontologickej, etnografickej alebo numizmatickej hodnoty (kód 9705 00 00).
Na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 66 zákona o DPH sa za starožitnosti považujú predmety iné ako umelecké diela alebo zberateľské predmety, ktoré sú staršie ako sto rokov.
Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 zákona o DPH, sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene.
Novelou zákona o dani z pridanej hodnoty č. 523/2005 Z.z. účinnou od 1. 1. 2005 sa doplnilo do ustanovenia § 66 ods. 1 nové písm. e), podľa ktorého predajom použitého tovaru je aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.

Osobitnú úpravu uplatňovania dane pri použitom tovare nie je možné použiť napríklad:
-
pri kúpe použitého tovaru od platiteľa dane v prípade, ak táto osoba uplatnila voči obchodníkovi daň;
-
pri kúpe použitého tovaru z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, ak táto osoba použila bežný režim ( t.j. dodala použitý tovar s oslobodením od dane podľa obdobného ustanovenia ako je § 43 zákona o DPH)
-
pri dovoze použitého tovaru. Ustanovenie § 66 umožňuje obchodníkovi rozhodnúť sa pri dodaní tovaru podliehajúcom tejto úprave pre využitie osobitnej úpravy, avšak v prípade dovozu použitého tovaru nemá obchodník možnosť rozhodnúť sa pre osobitnú úpravu, nakoľko to vyplýva z ustanovenia § 66 ods. 5 zákona o DPH. V takýchto prípadoch pri predaji použitého tovaru bude obchodník postupovať podľa bežného režimu uplatňovania dane.
2
V ustanovení § 66 ods. 1 písm. d) zákona o DPH je stanovené, že obchodníkom je zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža za účelom ďalšieho predaja použitý tovar, umelecké diela, zberateľské predmety alebo starožitnosti. Osobitnú úpravu zdaňovania ziskovej prirážky uplatňuje platiteľ dane, ktorý nakúpi predmety uvedené v prílohe č. 5 zákona o DPH za účelom ich ďalšieho predaja a koná:
-
vo svojom mene na svoj účet alebo
-
vo svojom mene na účet inej osoby.

V prípade, ak obchodník predáva tovary podliehajúce osobitnej úprave vo svojom mene na účet inej osoby na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, v takomto prípade platí, že obchodník takéto tovary sám kúpil a ďalej sám predal.
V zmysle ustanovenia § 11 ods. 8 sa za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu považuje aj použitie tovaru zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania, ktorý je ňou alebo na jej účet odoslaný alebo prepravený do tuzemska z členského štátu, v ktorom zdaniteľná osoba v rámci svojho podnikania tento tovar vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného členského štátu alebo doviezla z územia tretieho štátu, ak by sa premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu považovalo za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 4.
V prípade, ak si obchodník premiestni tovar podliehajúci osobitnej úprave, ktorý bol nakúpený v inom členskom štáte podľa osobitnej úpravy (obdobné ustanovenie ako § 66 zákona o DPH) do tuzemska, takéto premiestnenie sa podľa § 66 ods. 14 zákona o DPH nepovažuje v tuzemsku za nadobudnutie tovaru v zmysle § 11 zákona o DPH.
1.
Uplatňovanie osobitnej úpravy
Nie všetky tovary, ktoré sú uvedené v ustanovení § 66 zákona o DPH automaticky podliehajú osobitnej úprave podľa tohto zákona. Aby bolo možné použiť osobitnú úpravu podľa ustanovenia § 66 zákona o DPH je potrebné okrem skutočnosti, či ide o tovar „podliehajúci osobitnej úprave“ sledovať aj postavenie dodávateľa, resp. režim, v akom bol predmetný tovar dodaný.
V ustanovení § 66 ods. 2 je určené, kedy je obchodník povinný uplatniť osobitnú úpravu. Ide o prípady, ak tovary podliehajúce osobitnej úprave boli obchodníkovi dodané:
􀃂 osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte, napr. ak predávajúcim bola súkromná osoba, zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom podľa zákona o DPH, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, obchodníkom uplatňujúcim postup podľa osobitnej úpravy bez ohľadu na to, či je registrovaný pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte.
􀃂 platiteľom alebo osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte /článok 136 písm. a) a b) Smernice 112/ z titulu jeho používania výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 (3) zákona o DPH (alebo podľa obdobných ustanovení v zákone o DPH v inom členskom štáte). U obchodníka v prípade kúpy takéhoto tovaru z iného členského štátu dochádza k nadobudnutiu tovaru oslobodeného od dane podľa §
3
44 písm. a) zákona o DPH a následný predaj takéhoto tovaru podlieha osobitnému režimu podľa § 66 zákona o DPH.
􀃂 iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy tohto zákona alebo obdobnej úpravy v zákone o DPH platnom v inom členskom štáte.