A.DUBNICA
02.11.10,12:15
Prosím Vás poradíte mi ako mám postupovať pri spracovaní mzdy zamestnanca, ktorý má trvalý pobyt na území SR a bol vyslaný na obdobie od 1.10.2010 do 31.03.2011 vykonávať prácu na územie ČR. Mám daň zo mzdy odviesť tu na Slovensku? a príspevok na bývanie vo mzde mu mám zdaniť?
wallie
03.11.10,11:25
prikladám usmernenie
č. j.: I/622/16437-125563/2009/Sliv
dňa: 26.02.2010
Vec
Metodické usmernenie k problematike uplatňovania § 35 ods. 8 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a započítavania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti na úhradu dane v podanom daňovom priznaní daňovníka
Podľa ustanovenia § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, nevyberie preddavok na daň podľa predchádzajúcich odsekov, ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí.
Účelom predmetného ustanovenia zákona o dani z príjmov je zamedziť dvojitému zdaneniu príjmov zamestnanca plynúcich zo zdrojov v zahraničí už v priebehu príslušného zdaňovacieho obdobia, v rámci vyberania a platenia preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
Po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia je takýto zamestnanec vo všeobecnosti povinný, za podmienok uvedených v zákone o dani z príjmov, príjmy zo závislej činnosti a zrazené preddavky na daň vysporiadať prostredníctvom daňového priznania podaného za toto zdaňovacie obdobie (§ 32 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov).
Podľa § 45 zákona o dani z príjmov pri zamedzení medzinárodného dvojitého zdanenia príjmov v podanom daňovom priznaní sa postupuje podľa zákona o dani z príjmov, resp. príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluva“).
S ohľadom na uvedené pri vymedzení „príjmov zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí“ je potrebné vychádzať tiež z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v zákone o dani z príjmov, resp. tiež v príslušnej zmluve.
Vychádzajúc zo znenia predmetného ustanovenia zákona a z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v zákone o dani z príjmov (§ 45 ods. 3 zákona o dani z príjmov) ide vo všeobecnosti o príjmy zamestnanca, ktoré podľa daňových právnych predpisov štátu zdroja a v súlade s príslušnou zmluvou sú preukázateľne zdaňované tiež v tomto štáte.
Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane nevyberie preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 zákona o dani z príjmov, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi objektívne vie, že táto zdaniteľná mzda je fakticky zdaňovaná tiež v štáte výkonu závislej činnosti zamestnanca.
Zamestnávateľ je o tejto skutočnosti preukázateľne informovaný, ak napr. príjmy zamestnanca sú v štáte ich zdroja zdaňované prostredníctvom jeho osoby (zamestnávateľ je v tomto štáte osobne platiteľom dane), resp. ak mu túto skutočnosť včas oznámi samotný zamestnanec.
Vychádzajúc z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v príslušnej zmluve zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane nemusí vybrať preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 zákona o dani z príjmov tiež v prípade, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi objektívne vie, že podľa príslušnej zmluvy táto zdaniteľná mzda môže byť zdaňovaná tiež v štáte jej zdroja.
Zamestnávateľ, ktorý je rezidentom Slovenskej republiky je o tejto skutočnosti preukázateľne informovaný, ak napr. zamestnanec sa už zdržiava, resp. z obchodnej zmluvy, na základe ktorej zamestnanec vykonáva činnosť v zahraničí vyplýva že sa bude zdržiavať, v štáte výkonu závislej činnosti počas príslušného kalendárneho roka dlhšie ako 183 dní, alebo ak zamestnávateľ má v tomto štáte umiestnenú stálu prevádzkareň, pri výpočte základu dane ktorej je zdaniteľná mzda zamestnanca odpočítateľná ako daňový výdavok.
Konkrétne podmienky zdaniteľnosti príjmov zamestnanca v štáte ich zdroja posudzuje v jednotlivých prípadoch zamestnávateľ vždy podľa príslušnej zmluvy.
Nie je v rozpore s ustanovením § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov ak zamestnávateľ preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancovi zrazí v prípade, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi vie, že podľa príslušnej zmluvy predmetná zdaniteľná mzda môže byť zdaňovaná tiež v štáte jej zdroja, avšak objektívne nevie, či predmetná mzda je v štáte zdroja zdaňovaná aj fakticky.
Po skončení zdaňovacieho obdobia je vo všeobecnosti možné na úhradu dane zamestnanca vyčíslenej v daňovom priznaní započítať len preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zrazené podľa ustanovenia § 35 zákona o dani z príjmov, t.j. zrazené v súlade so zákonom o dani z príjmov.
Ak preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti boli zrazené zamestnávateľom v rozpore s ustanovením § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov, opravy takto nesprávne zrazených preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti sa vykonávajú prostredníctvom zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane.
Zamestnanec si takto zrazené preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti nemôže započítať na úhradu dane vyčíslenej v daňovom priznaní.
Preplatok na preddavkoch na daň, resp. preplatok dane vzniknutý z takto zrazených preddavkov na daň z príjmov zamestnancovi vráti zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane (§ 40 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
č. j.: I/622/16437-125563/2009/Sliv
dňa: 26.02.2010
Vec
Metodické usmernenie k problematike uplatňovania § 35 ods. 8 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a započítavania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti na úhradu dane v podanom daňovom priznaní daňovníka
Podľa ustanovenia § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, nevyberie preddavok na daň podľa predchádzajúcich odsekov, ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí.
Účelom predmetného ustanovenia zákona o dani z príjmov je zamedziť dvojitému zdaneniu príjmov zamestnanca plynúcich zo zdrojov v zahraničí už v priebehu príslušného zdaňovacieho obdobia, v rámci vyberania a platenia preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
Po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia je takýto zamestnanec vo všeobecnosti povinný, za podmienok uvedených v zákone o dani z príjmov, príjmy zo závislej činnosti a zrazené preddavky na daň vysporiadať prostredníctvom daňového priznania podaného za toto zdaňovacie obdobie (§ 32 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov).
Podľa § 45 zákona o dani z príjmov pri zamedzení medzinárodného dvojitého zdanenia príjmov v podanom daňovom priznaní sa postupuje podľa zákona o dani z príjmov, resp. príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluva“).
S ohľadom na uvedené pri vymedzení „príjmov zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí“ je potrebné vychádzať tiež z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v zákone o dani z príjmov, resp. tiež v príslušnej zmluve.
Vychádzajúc zo znenia predmetného ustanovenia zákona a z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v zákone o dani z príjmov (§ 45 ods. 3 zákona o dani z príjmov) ide vo všeobecnosti o príjmy zamestnanca, ktoré podľa daňových právnych predpisov štátu zdroja a v súlade s príslušnou zmluvou sú preukázateľne zdaňované tiež v tomto štáte.
Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane nevyberie preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 zákona o dani z príjmov, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi objektívne vie, že táto zdaniteľná mzda je fakticky zdaňovaná tiež v štáte výkonu závislej činnosti zamestnanca.
Zamestnávateľ je o tejto skutočnosti preukázateľne informovaný, ak napr. príjmy zamestnanca sú v štáte ich zdroja zdaňované prostredníctvom jeho osoby (zamestnávateľ je v tomto štáte osobne platiteľom dane), resp. ak mu túto skutočnosť včas oznámi samotný zamestnanec.
Vychádzajúc z podmienok na uplatnenie metód zamedzenia dvojitého zdanenia vymedzených v príslušnej zmluve zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane nemusí vybrať preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 zákona o dani z príjmov tiež v prípade, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi objektívne vie, že podľa príslušnej zmluvy táto zdaniteľná mzda môže byť zdaňovaná tiež v štáte jej zdroja.
Zamestnávateľ, ktorý je rezidentom Slovenskej republiky je o tejto skutočnosti preukázateľne informovaný, ak napr. zamestnanec sa už zdržiava, resp. z obchodnej zmluvy, na základe ktorej zamestnanec vykonáva činnosť v zahraničí vyplýva že sa bude zdržiavať, v štáte výkonu závislej činnosti počas príslušného kalendárneho roka dlhšie ako 183 dní, alebo ak zamestnávateľ má v tomto štáte umiestnenú stálu prevádzkareň, pri výpočte základu dane ktorej je zdaniteľná mzda zamestnanca odpočítateľná ako daňový výdavok.
Konkrétne podmienky zdaniteľnosti príjmov zamestnanca v štáte ich zdroja posudzuje v jednotlivých prípadoch zamestnávateľ vždy podľa príslušnej zmluvy.
Nie je v rozpore s ustanovením § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov ak zamestnávateľ preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancovi zrazí v prípade, ak v momente „výplaty“ zdaniteľnej mzdy zamestnancovi vie, že podľa príslušnej zmluvy predmetná zdaniteľná mzda môže byť zdaňovaná tiež v štáte jej zdroja, avšak objektívne nevie, či predmetná mzda je v štáte zdroja zdaňovaná aj fakticky.
Po skončení zdaňovacieho obdobia je vo všeobecnosti možné na úhradu dane zamestnanca vyčíslenej v daňovom priznaní započítať len preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zrazené podľa ustanovenia § 35 zákona o dani z príjmov, t.j. zrazené v súlade so zákonom o dani z príjmov.
Ak preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti boli zrazené zamestnávateľom v rozpore s ustanovením § 35 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov, opravy takto nesprávne zrazených preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti sa vykonávajú prostredníctvom zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane.
Zamestnanec si takto zrazené preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti nemôže započítať na úhradu dane vyčíslenej v daňovom priznaní.
Preplatok na preddavkoch na daň, resp. preplatok dane vzniknutý z takto zrazených preddavkov na daň z príjmov zamestnancovi vráti zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane (§ 40 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
A.DUBNICA
03.11.10,13:45
Veľmi pekne Vám ďakujem za poradenie a prajem pekný deň.