junior78
27.01.12,08:40
Ahojte poradáci
Máte niekto skúsenosti s vystavovaním faktúr pre zahraničný subjekt na jeho ďalšie podnikateľské účely?
ĎAkujem
Máte niekto skúsenosti s vystavovaním faktúr pre zahraničný subjekt na jeho ďalšie podnikateľské účely?
ĎAkujem
IvoM
27.01.12,12:39
Junior, môžeš byť konkrétnejší lebo obávam sa že na takto položenú otázku sa nedá odpovedať. :-)
junior78
27.01.12,21:58
Už som otázku zavesil ale neviem sa dopátrať k odpovedi. Skutočne som prečítal už všetko možné a nielen na porade. Žiadny aktuálny príklad som nenašiel. Potrebujem to do pondelka doriešiť. Kvôli oneskorenej registrácii podať mimoriadne DPH priznanie a je tam jedna takáto FA ktorú neviem ako uviesť v daň priznaní.
otázka:
Tuzemská cestovná kancelária predá vo vlastnom mene zahraničnej CK (HU) zájazd (zájazd sa koná v tuzemsku) na ďalšie podnikanie. Zahraničná CK službu predá svojim klientom vo vlastnom mene.
Miesto dodania služby sa určí podľa ZDP §15 ods. 1 čiže miestom je zahraničie(adresa zahraničnej CK)????????
Ako CK(SR) vystaví zahraničnej CK(HU) faktúru????? S DPH ktorú musí odviesť v SR alebo bez DPH ktorú CK(HU) samozdaní??????
A ako vlastne vyfakturuje služby ktoré predá tej CK(HU) niektoré sú s dph niektoré sú oslobodené. Nevieš mi poradiť kde by som sa dočítal viac o bežnej fakturácii CK?
Ďakujem
otázka:
Tuzemská cestovná kancelária predá vo vlastnom mene zahraničnej CK (HU) zájazd (zájazd sa koná v tuzemsku) na ďalšie podnikanie. Zahraničná CK službu predá svojim klientom vo vlastnom mene.
Miesto dodania služby sa určí podľa ZDP §15 ods. 1 čiže miestom je zahraničie(adresa zahraničnej CK)????????
Ako CK(SR) vystaví zahraničnej CK(HU) faktúru????? S DPH ktorú musí odviesť v SR alebo bez DPH ktorú CK(HU) samozdaní??????
A ako vlastne vyfakturuje služby ktoré predá tej CK(HU) niektoré sú s dph niektoré sú oslobodené. Nevieš mi poradiť kde by som sa dočítal viac o bežnej fakturácii CK?
Ďakujem
junior78
16.02.12,21:03
ahojte
nemáte niekto skúsenosti s horeuvedeným ??
nemáte niekto skúsenosti s horeuvedeným ??
betka
21.02.12,19:56
Metodický pokyn DRSR
k osobitnej úprave uplatňovaniu dane pre osoby, ktoré poskytujú služby cestovného ruchu podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
Osobitná úprava uplatňovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry, ktorú upravuje čl. 306 - 310 Smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, je implementovaná v ustanovení § 65 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“). Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu cestovným kanceláriám a cestovným agentúram, platiteľom dane, ktoré obstarávajú od iných subjektov služby cestovného ruchu a tieto vo svojom mene predávajú konečným zákazníkom (bod I. tohto pokynu). Osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu neuplatní cestovná kancelária, ktorá predáva alebo nakupuje služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby (bod II. tohto pokynu). Túto osobitnú úpravu neuplatní ani cestovná kancelária, ktorá obstaráva služby cestovného ruchu od iných osôb, ak tieto služby predáva zákazníkom, ktorí sú platitelia dane a ktorí uvedené služby nakupujú na účely svojho ďalšieho podnikania (bod III. tohto pokynu). I. Postup platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 65 ods. 1 až 7 a ods. 9 zákona o DPH Podľa ustanovenia § 65 ods. 1 – 7 a ods. 9 zákona DPH je povinný postupovať platiteľ dane, ktorý prevádzkuje cestovnú kanceláriu alebo cestovnú agentúru (ďalej „CK“), ak pri predaji služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vystupuje voči zákazníkom vo svojom mene. Službou cestovného ruchu môže byť: ● kombinácia jednotlivých služieb cestovného ruchu. Služba cestovného ruchu spočíva v podstate v kombinácii viacerých služieb cestovného ruchu, napríklad ubytovania, stravovania, dopravy, služby sprievodcu a pod., ktoré obstará CK od iných osôb a následne ich predáva za účelom zrealizovania zájazdu, resp. balíka služieb vo vlastnom mene zákazníkom ako jednu službu cestovného ruchu. ● jednotlivá služba cestovného ruchu. Postup podľa § 65 zákona o DPH sa použije aj v prípade obstarania jednotlivej služby cestovného ruchu (napr. ubytovanie, doprava), ktorú obstará CK od inej osoby a následne predáva vo vlastnom mene zákazníkom. Služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb vrátane vlastných služieb CK a prirážky CK sa považujú za dodanie jednej služby. Miesto dodania služby cestovného ruchu v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH je to miesto, kde má dodávateľ služby (CK) svoje sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, z ktorej sa služba cestovného ruchu dodáva; ak takéto sídlo alebo miesto podnikania alebo prevádzkáreň nemá, miesto dodania služby cestovného ruchu je miesto, kde má CK bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava.
1. Odpočítanie dane pri obstaraní služieb cestovného ruchu (§ 65 ods. 2 zákona o DPH)
CK si nemôže odpočítať daň zo služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb. To znamená, že ak službu cestovného ruchu obstará od osoby : - ktorá je platiteľom dane, nemôže si uplatniť odpočítanie dane a pri ich predaji zahrnie do kalkulácie ceny, cenu obstaraných služieb s daňou, - ktorá nie je platiteľom dane, zahrnie do kalkulácie ceny cenu obstaranej služby vo výške, za ktorú službu obstarala, - z iného členského štátu, zahrnie do kalkulácie ceny cenu obstaranej služby vo výške za ktorú službu obstarala. Ak bola k cene dodanej služby uplatnená daň platná v členskom štáte dodávateľa služby, do kalkulácie ceny sa zahŕňa cena obstaranej služby vrátane dane. CK, ktorá nakupuje služby cestovného ruchu od zahraničných osôb z iných členských štátov, nemá nárok na vrátenie dane (refundáciu dane) zaplatenej v tomto štáte, ak pri ich predaji uplatňuje osobitnú úpravu dane pre cestovné kancelárie. - z tretieho štátu, zahrnie do kalkulácie ceny cenu vo výške, za ktorú službu obstarala. Keďže pri obstaraných službách cestovného ruchu od iných osôb nemá CK právo na odpočítanie dane, neuvádza ich ani do daňového priznania. CK si môže odpočítať daň v zmysle § 49 – § 51 zákona o DPH pri kúpe tovarov a služieb vzťahujúcich sa na prevádzku samotnej cestovnej kancelárie (napr. pri kúpe tovarov na vybavenie CK, nájomné, telekomunikačné služby a iné režijné náklady.). Ak CK v rámci živnosti predáva predmety súvisiace s cestovným ruchom napr. mapy, cestovné poriadky, spomienkové predmety a.i., pri ich nákupe si môže uplatniť odpočítanie dane a pri ich predaji uplatní daň na výstupe.
2. Určenie základu dane pri predaji služby cestovného ruchu (§ 65 ods. 3 - 4 zákona o
DPH)
Pri predaji služieb cestovného ruchu sa uplatňuje osobitný spôsob určenia základu dane. Základom dane pri predaji služieb cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane dodania vlastnej služby. Pokiaľ je rozdiel nulový alebo záporný, je základom dane nula. ● Ak CK poskytuje kombinácie služieb cestovného ruchu alebo jednotlivú službu len z obstaraných služieb cestovného ruchu, základom dane pri predaji služby cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb. Tento rozdiel predstavuje prirážku CK, ktorá sa považuje za cenu s daňou. V daňovom priznaní uvádza CK ako základ dane iba svoju prirážku zníženú o daň a k tomu príslušnú daň. Príklad: CK má vo svojej ponuke zájazd s termínom od 23.12.2006 do 29.12.2006 v Tatranskej Štrbe. Cena zájazdu je 10 400 Sk. Predajná cena obsahuje obstarané služby: - ubytovania a stravovania od platiteľa dane v sume 8 330 Sk, v tom základ dane 7 000 Sk a daň 1 330 Sk. Cestovná kancelária nemôže z ceny ubytovania a stravovania odpočítať daň. - doprava autobusom od neplatiteľa dane v celkovej sume 570 Sk. Základ dane, tzv. prirážka CK sa určí nasledovne: 10 400 – (8 330+570) = 1 500 Sk. CK, platiteľ dane je povinná odviesť daň v sume 239,50 Sk /(1500x19%):119/. Do daňového priznania zahrnie základ dane v sume 1 260,50 Sk (1500 – 239,50) a k tomu prislúchajúcu sumu dane 239,50 Sk. ● Ak niektorú zo služieb cestovného ruchu, ktoré tvoria kombináciu služieb, poskytuje priamo CK, potom: - základom dane je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane vlastnej služby cestovného ruchu s daňou. Tento rozdiel predstavuje prirážku CK, ktorá sa považuje za cenu s daňou. - na účely určenia základu dane musí CK poskytnutú vlastnú službu cestovného ruchu osobitne zdaniť. Základom dane pri poskytnutí vlastnej služby je všetko čo tvorí protihodnotu, ktorú CK prijala alebo má prijať od príjemcu služby, znížená o daň (§ 22 ods. 1 zákona o DPH). - cena vlastnej služby vrátane dane na účely výpočtu základu dane sa uvádza do celkovej predajnej ceny požadovanej od zákazníka, - si môže odpočítať daň z prijatých tovarov a služieb vzťahujúcich sa na poskytnutie služieb cestovného ruchu, ktoré sama poskytla (napr. poskytuje ubytovanie vo vlastnom ubytovacom zariadení, alebo sama poskytuje autobusovú prepravu) po splnení podmienok stanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Ak CK poskytuje zákazníkom napr. ubytovanie vo vlastnom zariadení, má nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb vzťahujúcich sa na poskytnutie tejto služby (napr. z nákupu vybavenia ubytovacieho zariadenia, z režijných nákladov - elektrina, teplo, voda, upratovacie služby, pranie posteľného prádla, údržbárske práce, atď...). CK uvádza do príslušných riadkov daňového priznania samostatne hodnotu, ktorá tvorí základ dane tzv. prirážka CK bez dane a daň a samostatne základ dane a daň z dodania vlastnej služby cestovného ruchu. Príklad: CK má vo svojej ponuke zájazd s termínom od 23.12.2006 do 29.12.2006 v Tatranskej Štrbe. Cena zájazdu je 10 900 Sk. Cena zájazdu obsahuje: - obstarané služby ubytovania a stravovania od platiteľa dane v sume 8 330 Sk v tom základ dane 7 000 Sk a daň 1 330 Sk, - obstaranú službu autobusovej prepravy osôb od neplatiteľa dane v sume 570 Sk, - službu tlmočníka poskytnutú CK (vlastná služba) v sume 595 Sk, v tom základ dane 500 Sk a daň 95 Sk. Základ dane určí CK nasledovne : 10 900 - (8330 + 570 +595) = 1 405 Sk vrátane dane. Daň, ktorú je povinná CK priznať z kladného rozdielu medzi celkovou cenou platenou zákazníkom (predajnou cenou) a súčtom cien cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vr. ceny vlastnej služby s daňou (tzv. prirážka CK) je v sume 224,30 Sk (1405x19):119) a základ dane 1180,70 Sk (1405-224,30). Zároveň CK vzniká daňová povinnosť aj z dodania vlastnej služby v sume 95 Sk zo základu dane 500 Sk. Pojem „predajná cena požadovaná od zákazníka“ (§ 65 ods. 3 zákona o DPH) na účely stanovenia základu dane je treba chápať tak, že pre účely výpočtu základu dane sa nevylučuje časť odplaty, ktorú by CK hradila tretia strana a nie zákazník. Napríklad, ak podnikateľ X (zamestnávateľ) z celkovej predajnej ceny zájazdu 20 000 Sk, ktorý si vybral z ponuky zájazdov jeho zamestnanec (zákazník), bude hradiť CK sumu 5 000 Sk a zamestnanec - zákazník 15 000 Sk, pre účely výpočtu základu dane podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH sa nevylučuje časť odplaty, ktorá bola CK zaplatená podnikateľom X. Pre výpočet základu dane sa predajnou cenou požadovanou od zákazníka rozumie suma 20 000 Sk. Ak v čase uskutočnenia zdaniteľného obchodu – predaja služby cestovného ruchu CK ešte neobdržala doklad – faktúru za obstarané služby cestovného ruchu od iných osôb, na účely výpočtu základu dane, tzv. prirážky CK, CK vychádza z cien dohodnutých s poskytovateľmi služieb. Ak CK sprostredkúva poistenie zákazníkov u poisťovne v mene a na účet zákazníka, do kalkulácie ceny na účely určenia základu dane cenu poistenia nezahŕňa. Provízia obdržaná od poisťovne za sprostredkovanie poistenia je oslobodená od dane v zmysle § 37 zákona o DPH.
3. Vznik daňovej povinnosti a zdaňovanie prirážky CK (§ 65 ods. 5 - 7 zákona o DPH)
Daňová povinnosť v zmysle § 65 ods. 5 zákona o DPH pri predaji služby cestovného ruchu zákazníkovi vzniká CK dňom poskytnutia poslednej služby. V prípade, že zákazník zaplatí za službu cestovného ruchu pred poskytnutím poslednej služby, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby. Ak zákazník zaplatí za službu cestovného ruchu časť ceny, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby v pomernej výške vzťahujúcej sa na rozsah prijatej platby. Príklad: Fyzická osoba – občan X si z katalógu na rok 2006 vybrala liečebný pobyt v Piešťanoch v termíne 12.5.-19.5.2006. Predajná cena pobytu je 22 000 Sk a pre zákazníkov, ktorí si vyberú pobyt do 1.2.2006 je ponuková cena pobytu 20 000 Sk za podmienky, že do 1.2.2005 zaplatia 50% ceny pobytu. Zákazník X dňa 19.1.2006 zaplati1 CK sumu 10 000 Sk. CK vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom 19.1.2006 a to zo základu dane zisteného podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Cena obstaraných služieb (ubytovanie, stravovanie a liečebných procedúr) je 14 000 Sk, predajná cena liečebného pobytu je 20 000 Sk. Základ dane vrátane dane, tzv. prirážka CK je 6 000 Sk vrátane dane (20 000 – 14 000). CK však vzniká daňová povinnosť dňa 19.1.2006 z platby prijatej pred poskytnutím pobytu v pomernej výške zo základu dane 3 000 Sk (50 % zo sumy 6 000 Sk) v celkovej sume 479 Sk (3000x19):119, základ dane (3000-479) = 2 521 Sk. Pobyt skončil poskytnutím raňajok dňa 19.5.2006. CK vzniká daňová povinnosť v deň poskytnutia poslednej služby zahrnutej v službe cestovného ruchu dňa 19.5.2006 a to z ½ základu dane, t.j. zo sumy 3000 Sk vrátane dane v sume 479 Sk. Príklad: CK prijala od podnikateľa Z v mesiaci november 2006 finančnú čiastku v sume 100 000 Sk, ktorá sa použije na platbu zájazdov pre viacerých zamestnancov podnikateľa Z v období január – apríl 2007. V zmysle dohody medzi CK a podnikateľom Z, podnikateľ (zamestnávateľ) prispieva na zájazd vybratý z ponuky CK na jedného zamestnanca 4 000 Sk. V uvedenom prípade CK nevznikne povinnosť platiť daň z prijatej platby od podnikateľa Z. V čase prijatia platby nie je platba viazaná na konkrétny zájazd a CK nevie v tomto čase ani vypočítať základ dane, t.j. nevie určiť rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu a súčtom cien obstaraných služieb od iných osôb. Zamestnanec si dňa 12.2.2007 vybral z ponuky CK lyžiarsky zájazd v termíne od 7. -13.4.2007 v cene 10 000 Sk a v tento deň aj zaplatí doplatok 6 000 Sk, pretože zamestnávateľ mu hradí 4 000 Sk. Dňa 12.2.2007 vznikne CK daňová povinnosť z kladného rozdielu medzi predajnou cenou (10 000 Sk) a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane vlastnej služby CK. AkCK napr. v rámci kombinácie viacerých služieb cestovného ruchu, ktoré sa považujú za dodanie jednej služby, okrem obstaraných služieb cestovného ruchu od iných osôb dodáva aj vlastnú službu cestovného ruchu, potom pri dodaní vlastnej služby cestovného ruchu jej vzniká samostatne daňová povinnosť z dodania vlastnej služby cestovného ruchu a samostatne z prirážky CK v deň určený podľa § 65 ods. 5 zákona o DPH, nakoľko aj vlastná služba CK je súčasťou predajnej ceny. Ak CK uskutočňuje zdaniteľné obchody, pri ktorých si môže odpočítať daň a zároveň aj zdaniteľné obchody pri ktorých si nemôže odpočítať daň v zmysle § 49 ods. 4 zákona o DPH, je povinná pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú si môže odpočítať postupovať podľa § 50 zákona o DPH. Pri výpočte koeficientu sa neuvádzajú do čitateľa ani do menovateľa služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb (§ 65 ods. 6 zákona o DPH). Z uvedeného vyplýva, že výšku koeficientu neovplyvňujú obstarané (nakúpené) služby cestovného ruchu od iných osôb, keď pri ich predaji platiteľ dane uplatnil osobitnú úpravu uplatňovania dane pre CK. Pri výpočte koeficientu sa do čitateľa a menovateľa uvádza výnos (príjem) bez dane zistený podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH (t.j. kladný rozdiel, ktorý predstavuje prirážku CK bez dane). Ak CK dodáva aj vlastnú službu cestovného ruchu, pri ktorej jej vzniká osobitne daňová povinnosť v zmysle § 65 ods. 4 zákona o DPH, vchádza do čitateľa a menovateľa koeficientu celý výnos (príjem) bez dane z dodania tejto služby. Prirážka CK, ak sú služby cestovného ruchu, ktoré sú obstarané od iných osôb poskytované: · na území Európskych spoločenstiev (v tuzemsku a v iných členských štátoch), podlieha dani z pridanej hodnoty, · mimo územia Európskych spoločenstiev (tretie štáty), je oslobodená od dane, · čiastočne mimo územia Európskych spoločenstiev a čiastočne na území Európskych spoločenstiev, je oslobodená od dane v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované mimo územia Európskych spoločenstiev a v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované na území Európskych spoločenstiev podlieha dani z pridanej hodnoty. Z vyššie uvedeného vyplýva, že prirážka CK vypočítaná podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH sa zdaní, resp. je oslobodená od dane v závislosti od toho, kde je služba cestovného ruchu obstaraná od iných osôb poskytovaná. Skutočnosť komu bola poskytnutá služba cestovného ruchu (či občanovi alebo podnikateľovi zo SR, z iného členského štátu alebo z tretieho štátu) nemá vplyv na posúdenie, či sa prirážka zdaní alebo oslobodí od dane, ak CK, platiteľ dane, uplatňuje pri predaji obstaraných služieb vrátane svojej vlastnej služby osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH s výnimkou uvedenou v § 65 ods. 10 zákona o DPH. Príklad: CK ponúka zájazd do Nízkych Tatier. Cena zájazdu je 8 500 Sk. Od iných platiteľov dane obstarala služby ubytovania, stravovania a dopravy v celkovej sume 7 140 Sk, v tom základ dane 6 000 a daň 1 140 Sk. CK nemá právo na odpočítanie dane z obstaraných služieb a zdaní rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu a súčtom cien služieb obstaraných od iných osôb. Základ dane (8500-7140) vrátane dane, tzv. prirážka CK je vo výške 1 360 Sk. Daň, ktorú je povinný platiteľ dane odviesť z prirážky CK je v sume 217,10 Sk (1360 x19): 119. Obstarané služby sú poskytované v tuzemsku (t.j. na území ES), preto prirážka CK podlieha 19 % dani. Príklad: CK ponúka zájazd do Francúzska. Cena zájazdu je 20 000 Sk. Obstarala služby ubytovania a stravovania v hoteli od francúzskeho podnikateľa v celkovej sume po prepočte na slovenskú menu vrátane dane platenej vo Francúzsku 12 000 Sk. Ďalej obstarala autobusovú prepravu z tuzemska do Francúzska a späť v sume 3 700 Sk, pričom v cene je zahrnutá daň iných členských štátov, kde sa príslušná časť dopravy uskutočňuje, okrem slovenskej dane, nakoľko preprava osôb v tuzemsku je v zmysle § 46 zákona o DPH oslobodená od dane. Súčet cien obstaraných služieb od iných osôb je 15 700 Sk. CK nemá právo na vrátenie (refundáciu) dane zaplatenej vo Francúzsku za ubytovanie a stravovanie a v členských štátoch, kde bola daň prislúchajúca doprave vykonanej na území týchto štátov zaplatená. Kladný rozdiel medzi celkovou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb, tzv. prirážka CK vrátane dane je 4 300 Sk /20 000 – (12 000 + 3 700)/. Daň, ktorú je CK povinná priznať je vo výške 686,60 Sk (4300x19):119. Obstarané služby od iných osôb sú poskytované na území Európskych spoločenstiev, preto prirážka CK podlieha dani v tuzemsku. Príklad: CK ponúka zájazd do Japonska. Cena zájazdu je 35 000 Sk. CK obstarala služby ubytovania a stravovania v hoteli od japonského podnikateľa v celkovej sume 17 000 Sk vrátane dane zo spotreby platenej v Japonsku a leteckú prepravu v sume 11 000 Sk, ktorá je oslobodená od dane aj na území všetkých členských štátov. Zároveň sama uskutočnila autobusovú prepravu osôb z Bratislavy na letisko do Budapešti a späť v celkovej sume 1 000 Sk. Preprava osôb na území tuzemska je podľa § 46 zákona o DPH oslobodená od dane a v cene je zahrnutá len daň prislúchajúca vykonanej preprave na území Maďarska, ak v Maďarsku takáto preprava podlieha dani podľa zákona platného v Maďarsku. Celková suma obstaraných služieb od iných osôb je 28 000 Sk. Dodaná služba autobusovej prepravy osôb z tuzemska na letisko do Maďarska a späť v rozsahu vzťahujúcom sa na vykonanú prepravu v tuzemsku je oslobodená od dane, preto z dodania tejto vlastnej služby CK nevzniká daňová povinnosť (1 000 Sk zahrnie do daňového priznania – dodanie tovarov a služieb s oslobodením od dane s možnosťou odpočítania dane). Základ dane, t.j. prirážka CK sa zistí nasledovne: 35 000 – (28 000 obstarané služby + 1 000 vlastná služba) = 6 000 Sk. CK nezdaní prirážku, pretože ide o zorganizovanie služieb cestovného ruchu poskytnutých na území tretieho štátu. Služby ubytovania a stravovania obstarané od japonského podnikateľa sú poskytnuté v treťom štáte a letecká preprava končí na území tretieho štátu a ako celok je považovaná za službu poskytnutú v treťom štáte vzhľadom na jej špecifiká (poskytnutá je vo všetkých členských štátoch, ponad ktoré prelieta a oslobodená je od dane vo všetkých členských štátoch), preto pri predaji tohto zájazdu je prirážka CK oslobodená od dane v plnom rozsahu. 4. Povinnosť viesť záznamy (§ 65 ods. 9 zákona o DPH) Každý platiteľ dane, ktorý postupuje pri uplatňovaní dane podľa § 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH je povinný viesť podrobné záznamy o obstaraných a predaných službách cestovného ruchu na účely určenia základu dane. Povinnosť viesť záznamy má pre každú kombináciu služieb cestovného ruchu, ktorá predstavuje pri predaji jednu službu (napr. zájazd, jazykový pobyt, liečebný pobyt,..) bez ohľadu na to, či boli poskytnuté zákazníkom individuálne alebo pre skupiny. CK, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu a zároveň aj bežný režim dane, je povinná viesť záznamy samostatne pre osobitný režim podľa § 65 zákona o DPH a samostatne pre bežný režim v súlade s § 70 zákona o DPH. 5. Oprava základu dane a dane Ak sa cena služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb dodatočne zmení po predaji služby cestovného ruchu, napr. zájazdu, CK nerobí žiadne dodatočné opravy základu dane, ak sa nemení predajná cena voči zákazníkovi. Opravu základu dane môže urobiť iba v prípade, ak sa dodatočne znížila cena služby cestovného ruchu (zájazdu) napr. z dôvodu reklamácie, avšak musí byť preukázané, že zákazníkovi bola vrátená časť zaplatenej ceny, t.j. že sa zmenila predajná cena voči zákazníkovi. 6. Vyhotovovanie faktúr Podľa § 65 ods. 1 zákona o DPH sa skompletizovanie služieb cestovného ruchu považuje za dodanie jednej služby, preto na faktúre môže CK uviesť jednotlivé poskytované služby, ale túto povinnosť jej zákon o DPH neukladá. Taktiež zákon o DPH neukladá povinnosť uviesť na faktúre cenu obstaraných služieb od iných osôb. Platiteľ dane, ktorý uplatňuje pri zdaňovaní predaja služieb cestovného ruchu osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 - 7 zákona o DPH, je povinný vo faktúrach uvádzať odkaz na túto úpravu (§ 71 ods.7 zákona o DPH). II. Postup pri predaji služieb cestovného ruchu v mene a na účet inej CK - § 65 ods. 8 zákona o DPH Osobitná úprava podľa § 65 ods.1 – 7 sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré konajú len ako sprostredkovatelia a na ktoré sa na účely výpočtu základu dane vzťahuje ustanovenie § 22 ods. 3 zákona o DPH. CK, ktorá predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby, len sprostredkuje predaj služby cestovného ruchu a do základu dane nezahŕňa výdavky platené v mene a na účet osoby, pre ktorú sprostredkúva predaj služby cestovného ruchu. Výdavky platené v mene a na účet inej osoby (odberateľa) zaevidované u dodávateľa (sprostredkovateľa) do účtovných kníh ako prechodné položky nevchádzajú do základu dane. Základom dane u CK, tak isto ako u inej osoby, ktorá sprostredkúva predaj služby v mene a na účet inej osoby, je odmena (provízia). Pri posudzovaní, či je odmena považovaná za cenu s daňou alebo bez dane, je potrebné vychádzať z uzavretého zmluvného vzťahu. Napr. ak je provízia za predaj zájazdu dohodnutá v pevnej čiastke napr. v sume 1 500 Sk, považuje sa táto odmena za cenu s daňou a daň je 239,50 Sk. Ak CK predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej CK (napr. sprostredkovanie predaja zájazdu v mene a na účet inej CK), v zmysle § 65 ods. 8 zákona o DPH uplatňuje daň len z odmeny (provízie) za sprostredkovanie predaja služby cestovného ruchu. CK daň neuplatní v prípade, ak ide o sprostredkovanie, ktoré je oslobodené od dane podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH. Ide o prípady, keď CK sprostredkuje napr. predaj zájazdu, ktorý pozostáva len zo služieb poskytovaných na území tretieho štátu. Ak sú služby cestovného ruchu poskytované čiastočne mimo územia Európskych spoločenstiev (tretie štáty) a čiastočne na území Európskych spoločenstiev, oslobodená od dane je len pomerná časť odmeny (provízie) vzťahujúca sa na služby poskytované v tretích štátoch. Podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH, oslobodené od dane je sprostredkovanie služieb uskutočnených mimo územia Európskych spoločenstiev, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby; oslobodenie od dane sa nevzťahuje na obstaranie služieb cestovného ruchu, ktoré sú dodané v inom členskom štáte. Miesto dodania pri sprostredkovaní služby cestovného ruchu v mene a na účet inej CK sa určí podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH. Podľa cit. ustanovenia, miestom dodania pri službe, ktorá spočíva v sprostredkovaní služby, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby, teda aj na účet inej CK, je to isté miesto, ako miesto dodania služby, ktorá je sprostredkovaná. Ak sprostredkovateľ sprostredkuje službu pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom je miesto dodania služby, je miestom dodania sprostredkovateľskej služby členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým sprostredkovateľ službu dodal. Daňová povinnosť vzniká CK, sprostredkovateľovi podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Ak je odmena prijatá pred dňom dodania služby, vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby, a to v rozsahu prijatej platby. Príklad: CK B, platiteľ dane, predáva v mene a na účet CK A, platiteľa dane, autobusový zájazd do Talianska v termíne 10.8. -18.8.2006. V cene zájazdu je zahrnuté ubytovanie a polpenzia v Taliansku obstarané od talianskeho podnikateľa v prepočte na slovenskú menu (vr. dane platenej v Taliansku) v sume 7 000 Sk a doprava osôb zo Slovenska do Talianska a späť obstaraná od platiteľa dane v sume 4 000 Sk, ktorá je na území tuzemska oslobodená od dane podľa § 46 zákona o DPH. Predajná cena stanovená CK A je 15 000 Sk. Provízia za sprostredkovanie predaja zájazdu je v zmysle mandátnej zmluvy stanovená vo výške 10 % z predajnej ceny zájazdu bez dane, t.j. v sume 1 500 Sk bez dane. CK B predala zájazd zákazníkovi dňa 1.8.2006 a v ten istý deň aj prijala platbu od zákazníka v sume 15 000 Sk. CK B sprostredkúva predaj služby cestovného ruchu v mene a na účet CK A so sídlom v tuzemsku, ktorá službu cestovného ruchu poskytuje. Vychádzajúc z ustanovenia § 16 ods. 6, prvá veta zákona o DPH, miesto dodania služby sprostredkovania je tuzemsko (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. podľa sídla CK A, ktorá poskytuje službu cestovného ruchu). CK B (sprostredkovateľ) vzniká daňová povinnosť z odmeny za službu sprostredkovania predaja zájazdu dňa 1.8.2006, t.j. dňom dodania služby v sume 285 Sk (1500 x 19% sadzba), pretože sprostredkované služby sú poskytnuté na území ES (§ 65 ods. 8 zákona o DPH). CK A vzniká daňová povinnosť z predaja zájazdu (§ 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH) z prirážky CK vo výške 4 000 Sk (15000-11000) v deň prijatia platby za zájazd vo výške 638,70 Sk (4000x19):119. CK A má po splnení podmienok stanovených v § 49 a § 51 zákona o DPH z prijatej služby sprostredkovania predaja zájazdu od CK B nárok na odpočítanie dane v sume 285 Sk. Príklad: CK X, platiteľ dane predáva službu cestovného ruchu (zájazd) v mene a na účet francúzskej CK identifikovanej pre daň vo Francúzsku. V cene zájazdu je zahrnuté stravovanie a ubytovanie vo Francúzsku. Francúzska CK, si objednala službu sprostredkovania predaja jej produktu pod identifikačným číslom prideleným vo Francúzsku. Predajná cena zájazdu v prepočte na slovenskú menu je 20 000 Sk. Dohodnutá odmena za sprostredkovanie predaja zájazdu bola v sume 2 000 Sk bez dane. Miesto dodania služby cestovného ruchu - zájazdu je vo Francúzsku a v zmysle § 16 ods. 6, druhá veta zákona o DPH je aj sprostredkovanie predaja tejto služby cestovného ruchu (zájazdu) vo Francúzsku. CK X službu sprostredkovania predaja zájazdu nezdaní v tuzemsku. Služba sprostredkovania podlieha dani vo Francúzsku. Príklad: CK, platiteľ dane, obstaráva za odplatu v mene a na účet CK z Českej republiky, identifikovanej pre daň v ČR, nákup služieb - ubytovania a stravovania vo Vysokých Tatrách. Služby sú poskytnuté v tuzemsku. CK sprostredkovala nákup uvedených služieb pre odberateľa, CK identifikovanú pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom je miesto dodania služby, preto miestom dodania sprostredkovateľskej služby je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu CK službu sprostredkovania nákupu služby ubytovania a stravovania dodala. Miesto dodania pre službu sprostredkovania nákupu služby cestovného ruchu je Česká republika. Príklad: CK predáva letenky na medzinárodnú leteckú dopravu osôb v mene a na účet inej osoby. CK pri predaji týchto leteniek nepostupuje podľa § 65 ods. 8 zákona o DPH. Podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodená doprava osôb na území tuzemska, ak ide o dopravu z tuzemska do zahraničia, zo zahraničia do tuzemska, z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko a medzi dvoma miestami v tuzemsku, ktorá tvorí súčasť medzinárodnej leteckej dopravy. Letecká doprava osôb je oslobodená od dane na území všetkých štátov. Provízia za sprostredkovanie predaja (nákupu) letenky je v tomto prípade u CK v zmysle § 46 ods. 3 zákona o DPH oslobodená od dane. V prípade, ak sú účtované CK pri predaji leteniek servisné poplatky, od dane sú oslobodené pri predaji leteniek aj tieto poplatky v zmysle cit. ustanovenia. III. Postup pri predaji služieb cestovného ruchu podnikateľovi, ktorý je platiteľom dane CK, platiteľ dane, pri dodaní (predaji) služieb cestovného ruchu osobe, ktorá je platiteľom dane a ktorá si kupuje služby cestovného ruchu na účel svojho ďalšieho podnikania, použije v zmysle § 65 ods. 10 zákona o DPH bežný režim dane. Z cit. ustanovenia zákona o DPH vyplýva, že bežný postup zdaňovania je možné uplatniť len v prípade, ak CK predá službu cestovného ruchu podnikateľovi, napr. inej CK, ktorý je registrovaným platiteľom dane. Uplatňovanie bežného režimu znamená, že CK pri nákupe služieb cestovného ruchu si uplatňuje odpočítanie dane, prípadne vrátenie dane (obdoba § 56 násl. zákona o DPH) z ceny obstaraných služieb a na výstupe ich zdaní daňou z pridanej hodnoty. Podnikateľ, platiteľ dane, by mal výslovne od CK už pri objednaní služieb cestovného ruchu žiadať napr. obstaranie služby ubytovania, stravovania, dopravy,.. atď., že tieto služby požaduje obstarať na účely svojho ďalšieho podnikania, aby CK mala k dispozícii doklad o účele objednaných služieb a aby mohla preukázať z akého dôvodu nepoužila osobitnú úpravu podľa § 65 zákona o DPH. Bežný postup zdanenia sa uplatní napr. ak podnikateľ, platiteľ dane, si objedná obstaranie služieb na účely svojej pracovnej cesty, alebo ak si objedná službu s cieľom ďalšieho predaja kombinácie služieb cestovného ruchu. Bežný režim uplatňovania dane nepoužije CK v prípade, ak si podnikateľ objedná službu cestovného ruchu napr. zájazd pre svojich zamestnancov, pretože ide o predaj zájazdu pre konečného zákazníka - zamestnanca podnikateľa a nie na účely podnikania. Vypracované: jún 2007
k osobitnej úprave uplatňovaniu dane pre osoby, ktoré poskytujú služby cestovného ruchu podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
Osobitná úprava uplatňovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry, ktorú upravuje čl. 306 - 310 Smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, je implementovaná v ustanovení § 65 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“). Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu cestovným kanceláriám a cestovným agentúram, platiteľom dane, ktoré obstarávajú od iných subjektov služby cestovného ruchu a tieto vo svojom mene predávajú konečným zákazníkom (bod I. tohto pokynu). Osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu neuplatní cestovná kancelária, ktorá predáva alebo nakupuje služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby (bod II. tohto pokynu). Túto osobitnú úpravu neuplatní ani cestovná kancelária, ktorá obstaráva služby cestovného ruchu od iných osôb, ak tieto služby predáva zákazníkom, ktorí sú platitelia dane a ktorí uvedené služby nakupujú na účely svojho ďalšieho podnikania (bod III. tohto pokynu). I. Postup platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 65 ods. 1 až 7 a ods. 9 zákona o DPH Podľa ustanovenia § 65 ods. 1 – 7 a ods. 9 zákona DPH je povinný postupovať platiteľ dane, ktorý prevádzkuje cestovnú kanceláriu alebo cestovnú agentúru (ďalej „CK“), ak pri predaji služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vystupuje voči zákazníkom vo svojom mene. Službou cestovného ruchu môže byť: ● kombinácia jednotlivých služieb cestovného ruchu. Služba cestovného ruchu spočíva v podstate v kombinácii viacerých služieb cestovného ruchu, napríklad ubytovania, stravovania, dopravy, služby sprievodcu a pod., ktoré obstará CK od iných osôb a následne ich predáva za účelom zrealizovania zájazdu, resp. balíka služieb vo vlastnom mene zákazníkom ako jednu službu cestovného ruchu. ● jednotlivá služba cestovného ruchu. Postup podľa § 65 zákona o DPH sa použije aj v prípade obstarania jednotlivej služby cestovného ruchu (napr. ubytovanie, doprava), ktorú obstará CK od inej osoby a následne predáva vo vlastnom mene zákazníkom. Služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb vrátane vlastných služieb CK a prirážky CK sa považujú za dodanie jednej služby. Miesto dodania služby cestovného ruchu v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH je to miesto, kde má dodávateľ služby (CK) svoje sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, z ktorej sa služba cestovného ruchu dodáva; ak takéto sídlo alebo miesto podnikania alebo prevádzkáreň nemá, miesto dodania služby cestovného ruchu je miesto, kde má CK bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava.
1. Odpočítanie dane pri obstaraní služieb cestovného ruchu (§ 65 ods. 2 zákona o DPH)
CK si nemôže odpočítať daň zo služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb. To znamená, že ak službu cestovného ruchu obstará od osoby : - ktorá je platiteľom dane, nemôže si uplatniť odpočítanie dane a pri ich predaji zahrnie do kalkulácie ceny, cenu obstaraných služieb s daňou, - ktorá nie je platiteľom dane, zahrnie do kalkulácie ceny cenu obstaranej služby vo výške, za ktorú službu obstarala, - z iného členského štátu, zahrnie do kalkulácie ceny cenu obstaranej služby vo výške za ktorú službu obstarala. Ak bola k cene dodanej služby uplatnená daň platná v členskom štáte dodávateľa služby, do kalkulácie ceny sa zahŕňa cena obstaranej služby vrátane dane. CK, ktorá nakupuje služby cestovného ruchu od zahraničných osôb z iných členských štátov, nemá nárok na vrátenie dane (refundáciu dane) zaplatenej v tomto štáte, ak pri ich predaji uplatňuje osobitnú úpravu dane pre cestovné kancelárie. - z tretieho štátu, zahrnie do kalkulácie ceny cenu vo výške, za ktorú službu obstarala. Keďže pri obstaraných službách cestovného ruchu od iných osôb nemá CK právo na odpočítanie dane, neuvádza ich ani do daňového priznania. CK si môže odpočítať daň v zmysle § 49 – § 51 zákona o DPH pri kúpe tovarov a služieb vzťahujúcich sa na prevádzku samotnej cestovnej kancelárie (napr. pri kúpe tovarov na vybavenie CK, nájomné, telekomunikačné služby a iné režijné náklady.). Ak CK v rámci živnosti predáva predmety súvisiace s cestovným ruchom napr. mapy, cestovné poriadky, spomienkové predmety a.i., pri ich nákupe si môže uplatniť odpočítanie dane a pri ich predaji uplatní daň na výstupe.
2. Určenie základu dane pri predaji služby cestovného ruchu (§ 65 ods. 3 - 4 zákona o
DPH)
Pri predaji služieb cestovného ruchu sa uplatňuje osobitný spôsob určenia základu dane. Základom dane pri predaji služieb cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane dodania vlastnej služby. Pokiaľ je rozdiel nulový alebo záporný, je základom dane nula. ● Ak CK poskytuje kombinácie služieb cestovného ruchu alebo jednotlivú službu len z obstaraných služieb cestovného ruchu, základom dane pri predaji služby cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb. Tento rozdiel predstavuje prirážku CK, ktorá sa považuje za cenu s daňou. V daňovom priznaní uvádza CK ako základ dane iba svoju prirážku zníženú o daň a k tomu príslušnú daň. Príklad: CK má vo svojej ponuke zájazd s termínom od 23.12.2006 do 29.12.2006 v Tatranskej Štrbe. Cena zájazdu je 10 400 Sk. Predajná cena obsahuje obstarané služby: - ubytovania a stravovania od platiteľa dane v sume 8 330 Sk, v tom základ dane 7 000 Sk a daň 1 330 Sk. Cestovná kancelária nemôže z ceny ubytovania a stravovania odpočítať daň. - doprava autobusom od neplatiteľa dane v celkovej sume 570 Sk. Základ dane, tzv. prirážka CK sa určí nasledovne: 10 400 – (8 330+570) = 1 500 Sk. CK, platiteľ dane je povinná odviesť daň v sume 239,50 Sk /(1500x19%):119/. Do daňového priznania zahrnie základ dane v sume 1 260,50 Sk (1500 – 239,50) a k tomu prislúchajúcu sumu dane 239,50 Sk. ● Ak niektorú zo služieb cestovného ruchu, ktoré tvoria kombináciu služieb, poskytuje priamo CK, potom: - základom dane je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane vlastnej služby cestovného ruchu s daňou. Tento rozdiel predstavuje prirážku CK, ktorá sa považuje za cenu s daňou. - na účely určenia základu dane musí CK poskytnutú vlastnú službu cestovného ruchu osobitne zdaniť. Základom dane pri poskytnutí vlastnej služby je všetko čo tvorí protihodnotu, ktorú CK prijala alebo má prijať od príjemcu služby, znížená o daň (§ 22 ods. 1 zákona o DPH). - cena vlastnej služby vrátane dane na účely výpočtu základu dane sa uvádza do celkovej predajnej ceny požadovanej od zákazníka, - si môže odpočítať daň z prijatých tovarov a služieb vzťahujúcich sa na poskytnutie služieb cestovného ruchu, ktoré sama poskytla (napr. poskytuje ubytovanie vo vlastnom ubytovacom zariadení, alebo sama poskytuje autobusovú prepravu) po splnení podmienok stanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Ak CK poskytuje zákazníkom napr. ubytovanie vo vlastnom zariadení, má nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb vzťahujúcich sa na poskytnutie tejto služby (napr. z nákupu vybavenia ubytovacieho zariadenia, z režijných nákladov - elektrina, teplo, voda, upratovacie služby, pranie posteľného prádla, údržbárske práce, atď...). CK uvádza do príslušných riadkov daňového priznania samostatne hodnotu, ktorá tvorí základ dane tzv. prirážka CK bez dane a daň a samostatne základ dane a daň z dodania vlastnej služby cestovného ruchu. Príklad: CK má vo svojej ponuke zájazd s termínom od 23.12.2006 do 29.12.2006 v Tatranskej Štrbe. Cena zájazdu je 10 900 Sk. Cena zájazdu obsahuje: - obstarané služby ubytovania a stravovania od platiteľa dane v sume 8 330 Sk v tom základ dane 7 000 Sk a daň 1 330 Sk, - obstaranú službu autobusovej prepravy osôb od neplatiteľa dane v sume 570 Sk, - službu tlmočníka poskytnutú CK (vlastná služba) v sume 595 Sk, v tom základ dane 500 Sk a daň 95 Sk. Základ dane určí CK nasledovne : 10 900 - (8330 + 570 +595) = 1 405 Sk vrátane dane. Daň, ktorú je povinná CK priznať z kladného rozdielu medzi celkovou cenou platenou zákazníkom (predajnou cenou) a súčtom cien cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vr. ceny vlastnej služby s daňou (tzv. prirážka CK) je v sume 224,30 Sk (1405x19):119) a základ dane 1180,70 Sk (1405-224,30). Zároveň CK vzniká daňová povinnosť aj z dodania vlastnej služby v sume 95 Sk zo základu dane 500 Sk. Pojem „predajná cena požadovaná od zákazníka“ (§ 65 ods. 3 zákona o DPH) na účely stanovenia základu dane je treba chápať tak, že pre účely výpočtu základu dane sa nevylučuje časť odplaty, ktorú by CK hradila tretia strana a nie zákazník. Napríklad, ak podnikateľ X (zamestnávateľ) z celkovej predajnej ceny zájazdu 20 000 Sk, ktorý si vybral z ponuky zájazdov jeho zamestnanec (zákazník), bude hradiť CK sumu 5 000 Sk a zamestnanec - zákazník 15 000 Sk, pre účely výpočtu základu dane podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH sa nevylučuje časť odplaty, ktorá bola CK zaplatená podnikateľom X. Pre výpočet základu dane sa predajnou cenou požadovanou od zákazníka rozumie suma 20 000 Sk. Ak v čase uskutočnenia zdaniteľného obchodu – predaja služby cestovného ruchu CK ešte neobdržala doklad – faktúru za obstarané služby cestovného ruchu od iných osôb, na účely výpočtu základu dane, tzv. prirážky CK, CK vychádza z cien dohodnutých s poskytovateľmi služieb. Ak CK sprostredkúva poistenie zákazníkov u poisťovne v mene a na účet zákazníka, do kalkulácie ceny na účely určenia základu dane cenu poistenia nezahŕňa. Provízia obdržaná od poisťovne za sprostredkovanie poistenia je oslobodená od dane v zmysle § 37 zákona o DPH.
3. Vznik daňovej povinnosti a zdaňovanie prirážky CK (§ 65 ods. 5 - 7 zákona o DPH)
Daňová povinnosť v zmysle § 65 ods. 5 zákona o DPH pri predaji služby cestovného ruchu zákazníkovi vzniká CK dňom poskytnutia poslednej služby. V prípade, že zákazník zaplatí za službu cestovného ruchu pred poskytnutím poslednej služby, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby. Ak zákazník zaplatí za službu cestovného ruchu časť ceny, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby v pomernej výške vzťahujúcej sa na rozsah prijatej platby. Príklad: Fyzická osoba – občan X si z katalógu na rok 2006 vybrala liečebný pobyt v Piešťanoch v termíne 12.5.-19.5.2006. Predajná cena pobytu je 22 000 Sk a pre zákazníkov, ktorí si vyberú pobyt do 1.2.2006 je ponuková cena pobytu 20 000 Sk za podmienky, že do 1.2.2005 zaplatia 50% ceny pobytu. Zákazník X dňa 19.1.2006 zaplati1 CK sumu 10 000 Sk. CK vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom 19.1.2006 a to zo základu dane zisteného podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Cena obstaraných služieb (ubytovanie, stravovanie a liečebných procedúr) je 14 000 Sk, predajná cena liečebného pobytu je 20 000 Sk. Základ dane vrátane dane, tzv. prirážka CK je 6 000 Sk vrátane dane (20 000 – 14 000). CK však vzniká daňová povinnosť dňa 19.1.2006 z platby prijatej pred poskytnutím pobytu v pomernej výške zo základu dane 3 000 Sk (50 % zo sumy 6 000 Sk) v celkovej sume 479 Sk (3000x19):119, základ dane (3000-479) = 2 521 Sk. Pobyt skončil poskytnutím raňajok dňa 19.5.2006. CK vzniká daňová povinnosť v deň poskytnutia poslednej služby zahrnutej v službe cestovného ruchu dňa 19.5.2006 a to z ½ základu dane, t.j. zo sumy 3000 Sk vrátane dane v sume 479 Sk. Príklad: CK prijala od podnikateľa Z v mesiaci november 2006 finančnú čiastku v sume 100 000 Sk, ktorá sa použije na platbu zájazdov pre viacerých zamestnancov podnikateľa Z v období január – apríl 2007. V zmysle dohody medzi CK a podnikateľom Z, podnikateľ (zamestnávateľ) prispieva na zájazd vybratý z ponuky CK na jedného zamestnanca 4 000 Sk. V uvedenom prípade CK nevznikne povinnosť platiť daň z prijatej platby od podnikateľa Z. V čase prijatia platby nie je platba viazaná na konkrétny zájazd a CK nevie v tomto čase ani vypočítať základ dane, t.j. nevie určiť rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu a súčtom cien obstaraných služieb od iných osôb. Zamestnanec si dňa 12.2.2007 vybral z ponuky CK lyžiarsky zájazd v termíne od 7. -13.4.2007 v cene 10 000 Sk a v tento deň aj zaplatí doplatok 6 000 Sk, pretože zamestnávateľ mu hradí 4 000 Sk. Dňa 12.2.2007 vznikne CK daňová povinnosť z kladného rozdielu medzi predajnou cenou (10 000 Sk) a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane vlastnej služby CK. AkCK napr. v rámci kombinácie viacerých služieb cestovného ruchu, ktoré sa považujú za dodanie jednej služby, okrem obstaraných služieb cestovného ruchu od iných osôb dodáva aj vlastnú službu cestovného ruchu, potom pri dodaní vlastnej služby cestovného ruchu jej vzniká samostatne daňová povinnosť z dodania vlastnej služby cestovného ruchu a samostatne z prirážky CK v deň určený podľa § 65 ods. 5 zákona o DPH, nakoľko aj vlastná služba CK je súčasťou predajnej ceny. Ak CK uskutočňuje zdaniteľné obchody, pri ktorých si môže odpočítať daň a zároveň aj zdaniteľné obchody pri ktorých si nemôže odpočítať daň v zmysle § 49 ods. 4 zákona o DPH, je povinná pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú si môže odpočítať postupovať podľa § 50 zákona o DPH. Pri výpočte koeficientu sa neuvádzajú do čitateľa ani do menovateľa služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb (§ 65 ods. 6 zákona o DPH). Z uvedeného vyplýva, že výšku koeficientu neovplyvňujú obstarané (nakúpené) služby cestovného ruchu od iných osôb, keď pri ich predaji platiteľ dane uplatnil osobitnú úpravu uplatňovania dane pre CK. Pri výpočte koeficientu sa do čitateľa a menovateľa uvádza výnos (príjem) bez dane zistený podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH (t.j. kladný rozdiel, ktorý predstavuje prirážku CK bez dane). Ak CK dodáva aj vlastnú službu cestovného ruchu, pri ktorej jej vzniká osobitne daňová povinnosť v zmysle § 65 ods. 4 zákona o DPH, vchádza do čitateľa a menovateľa koeficientu celý výnos (príjem) bez dane z dodania tejto služby. Prirážka CK, ak sú služby cestovného ruchu, ktoré sú obstarané od iných osôb poskytované: · na území Európskych spoločenstiev (v tuzemsku a v iných členských štátoch), podlieha dani z pridanej hodnoty, · mimo územia Európskych spoločenstiev (tretie štáty), je oslobodená od dane, · čiastočne mimo územia Európskych spoločenstiev a čiastočne na území Európskych spoločenstiev, je oslobodená od dane v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované mimo územia Európskych spoločenstiev a v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované na území Európskych spoločenstiev podlieha dani z pridanej hodnoty. Z vyššie uvedeného vyplýva, že prirážka CK vypočítaná podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH sa zdaní, resp. je oslobodená od dane v závislosti od toho, kde je služba cestovného ruchu obstaraná od iných osôb poskytovaná. Skutočnosť komu bola poskytnutá služba cestovného ruchu (či občanovi alebo podnikateľovi zo SR, z iného členského štátu alebo z tretieho štátu) nemá vplyv na posúdenie, či sa prirážka zdaní alebo oslobodí od dane, ak CK, platiteľ dane, uplatňuje pri predaji obstaraných služieb vrátane svojej vlastnej služby osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH s výnimkou uvedenou v § 65 ods. 10 zákona o DPH. Príklad: CK ponúka zájazd do Nízkych Tatier. Cena zájazdu je 8 500 Sk. Od iných platiteľov dane obstarala služby ubytovania, stravovania a dopravy v celkovej sume 7 140 Sk, v tom základ dane 6 000 a daň 1 140 Sk. CK nemá právo na odpočítanie dane z obstaraných služieb a zdaní rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu a súčtom cien služieb obstaraných od iných osôb. Základ dane (8500-7140) vrátane dane, tzv. prirážka CK je vo výške 1 360 Sk. Daň, ktorú je povinný platiteľ dane odviesť z prirážky CK je v sume 217,10 Sk (1360 x19): 119. Obstarané služby sú poskytované v tuzemsku (t.j. na území ES), preto prirážka CK podlieha 19 % dani. Príklad: CK ponúka zájazd do Francúzska. Cena zájazdu je 20 000 Sk. Obstarala služby ubytovania a stravovania v hoteli od francúzskeho podnikateľa v celkovej sume po prepočte na slovenskú menu vrátane dane platenej vo Francúzsku 12 000 Sk. Ďalej obstarala autobusovú prepravu z tuzemska do Francúzska a späť v sume 3 700 Sk, pričom v cene je zahrnutá daň iných členských štátov, kde sa príslušná časť dopravy uskutočňuje, okrem slovenskej dane, nakoľko preprava osôb v tuzemsku je v zmysle § 46 zákona o DPH oslobodená od dane. Súčet cien obstaraných služieb od iných osôb je 15 700 Sk. CK nemá právo na vrátenie (refundáciu) dane zaplatenej vo Francúzsku za ubytovanie a stravovanie a v členských štátoch, kde bola daň prislúchajúca doprave vykonanej na území týchto štátov zaplatená. Kladný rozdiel medzi celkovou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb, tzv. prirážka CK vrátane dane je 4 300 Sk /20 000 – (12 000 + 3 700)/. Daň, ktorú je CK povinná priznať je vo výške 686,60 Sk (4300x19):119. Obstarané služby od iných osôb sú poskytované na území Európskych spoločenstiev, preto prirážka CK podlieha dani v tuzemsku. Príklad: CK ponúka zájazd do Japonska. Cena zájazdu je 35 000 Sk. CK obstarala služby ubytovania a stravovania v hoteli od japonského podnikateľa v celkovej sume 17 000 Sk vrátane dane zo spotreby platenej v Japonsku a leteckú prepravu v sume 11 000 Sk, ktorá je oslobodená od dane aj na území všetkých členských štátov. Zároveň sama uskutočnila autobusovú prepravu osôb z Bratislavy na letisko do Budapešti a späť v celkovej sume 1 000 Sk. Preprava osôb na území tuzemska je podľa § 46 zákona o DPH oslobodená od dane a v cene je zahrnutá len daň prislúchajúca vykonanej preprave na území Maďarska, ak v Maďarsku takáto preprava podlieha dani podľa zákona platného v Maďarsku. Celková suma obstaraných služieb od iných osôb je 28 000 Sk. Dodaná služba autobusovej prepravy osôb z tuzemska na letisko do Maďarska a späť v rozsahu vzťahujúcom sa na vykonanú prepravu v tuzemsku je oslobodená od dane, preto z dodania tejto vlastnej služby CK nevzniká daňová povinnosť (1 000 Sk zahrnie do daňového priznania – dodanie tovarov a služieb s oslobodením od dane s možnosťou odpočítania dane). Základ dane, t.j. prirážka CK sa zistí nasledovne: 35 000 – (28 000 obstarané služby + 1 000 vlastná služba) = 6 000 Sk. CK nezdaní prirážku, pretože ide o zorganizovanie služieb cestovného ruchu poskytnutých na území tretieho štátu. Služby ubytovania a stravovania obstarané od japonského podnikateľa sú poskytnuté v treťom štáte a letecká preprava končí na území tretieho štátu a ako celok je považovaná za službu poskytnutú v treťom štáte vzhľadom na jej špecifiká (poskytnutá je vo všetkých členských štátoch, ponad ktoré prelieta a oslobodená je od dane vo všetkých členských štátoch), preto pri predaji tohto zájazdu je prirážka CK oslobodená od dane v plnom rozsahu. 4. Povinnosť viesť záznamy (§ 65 ods. 9 zákona o DPH) Každý platiteľ dane, ktorý postupuje pri uplatňovaní dane podľa § 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH je povinný viesť podrobné záznamy o obstaraných a predaných službách cestovného ruchu na účely určenia základu dane. Povinnosť viesť záznamy má pre každú kombináciu služieb cestovného ruchu, ktorá predstavuje pri predaji jednu službu (napr. zájazd, jazykový pobyt, liečebný pobyt,..) bez ohľadu na to, či boli poskytnuté zákazníkom individuálne alebo pre skupiny. CK, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu a zároveň aj bežný režim dane, je povinná viesť záznamy samostatne pre osobitný režim podľa § 65 zákona o DPH a samostatne pre bežný režim v súlade s § 70 zákona o DPH. 5. Oprava základu dane a dane Ak sa cena služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb dodatočne zmení po predaji služby cestovného ruchu, napr. zájazdu, CK nerobí žiadne dodatočné opravy základu dane, ak sa nemení predajná cena voči zákazníkovi. Opravu základu dane môže urobiť iba v prípade, ak sa dodatočne znížila cena služby cestovného ruchu (zájazdu) napr. z dôvodu reklamácie, avšak musí byť preukázané, že zákazníkovi bola vrátená časť zaplatenej ceny, t.j. že sa zmenila predajná cena voči zákazníkovi. 6. Vyhotovovanie faktúr Podľa § 65 ods. 1 zákona o DPH sa skompletizovanie služieb cestovného ruchu považuje za dodanie jednej služby, preto na faktúre môže CK uviesť jednotlivé poskytované služby, ale túto povinnosť jej zákon o DPH neukladá. Taktiež zákon o DPH neukladá povinnosť uviesť na faktúre cenu obstaraných služieb od iných osôb. Platiteľ dane, ktorý uplatňuje pri zdaňovaní predaja služieb cestovného ruchu osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 - 7 zákona o DPH, je povinný vo faktúrach uvádzať odkaz na túto úpravu (§ 71 ods.7 zákona o DPH). II. Postup pri predaji služieb cestovného ruchu v mene a na účet inej CK - § 65 ods. 8 zákona o DPH Osobitná úprava podľa § 65 ods.1 – 7 sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré konajú len ako sprostredkovatelia a na ktoré sa na účely výpočtu základu dane vzťahuje ustanovenie § 22 ods. 3 zákona o DPH. CK, ktorá predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby, len sprostredkuje predaj služby cestovného ruchu a do základu dane nezahŕňa výdavky platené v mene a na účet osoby, pre ktorú sprostredkúva predaj služby cestovného ruchu. Výdavky platené v mene a na účet inej osoby (odberateľa) zaevidované u dodávateľa (sprostredkovateľa) do účtovných kníh ako prechodné položky nevchádzajú do základu dane. Základom dane u CK, tak isto ako u inej osoby, ktorá sprostredkúva predaj služby v mene a na účet inej osoby, je odmena (provízia). Pri posudzovaní, či je odmena považovaná za cenu s daňou alebo bez dane, je potrebné vychádzať z uzavretého zmluvného vzťahu. Napr. ak je provízia za predaj zájazdu dohodnutá v pevnej čiastke napr. v sume 1 500 Sk, považuje sa táto odmena za cenu s daňou a daň je 239,50 Sk. Ak CK predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej CK (napr. sprostredkovanie predaja zájazdu v mene a na účet inej CK), v zmysle § 65 ods. 8 zákona o DPH uplatňuje daň len z odmeny (provízie) za sprostredkovanie predaja služby cestovného ruchu. CK daň neuplatní v prípade, ak ide o sprostredkovanie, ktoré je oslobodené od dane podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH. Ide o prípady, keď CK sprostredkuje napr. predaj zájazdu, ktorý pozostáva len zo služieb poskytovaných na území tretieho štátu. Ak sú služby cestovného ruchu poskytované čiastočne mimo územia Európskych spoločenstiev (tretie štáty) a čiastočne na území Európskych spoločenstiev, oslobodená od dane je len pomerná časť odmeny (provízie) vzťahujúca sa na služby poskytované v tretích štátoch. Podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH, oslobodené od dane je sprostredkovanie služieb uskutočnených mimo územia Európskych spoločenstiev, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby; oslobodenie od dane sa nevzťahuje na obstaranie služieb cestovného ruchu, ktoré sú dodané v inom členskom štáte. Miesto dodania pri sprostredkovaní služby cestovného ruchu v mene a na účet inej CK sa určí podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH. Podľa cit. ustanovenia, miestom dodania pri službe, ktorá spočíva v sprostredkovaní služby, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby, teda aj na účet inej CK, je to isté miesto, ako miesto dodania služby, ktorá je sprostredkovaná. Ak sprostredkovateľ sprostredkuje službu pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom je miesto dodania služby, je miestom dodania sprostredkovateľskej služby členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým sprostredkovateľ službu dodal. Daňová povinnosť vzniká CK, sprostredkovateľovi podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Ak je odmena prijatá pred dňom dodania služby, vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby, a to v rozsahu prijatej platby. Príklad: CK B, platiteľ dane, predáva v mene a na účet CK A, platiteľa dane, autobusový zájazd do Talianska v termíne 10.8. -18.8.2006. V cene zájazdu je zahrnuté ubytovanie a polpenzia v Taliansku obstarané od talianskeho podnikateľa v prepočte na slovenskú menu (vr. dane platenej v Taliansku) v sume 7 000 Sk a doprava osôb zo Slovenska do Talianska a späť obstaraná od platiteľa dane v sume 4 000 Sk, ktorá je na území tuzemska oslobodená od dane podľa § 46 zákona o DPH. Predajná cena stanovená CK A je 15 000 Sk. Provízia za sprostredkovanie predaja zájazdu je v zmysle mandátnej zmluvy stanovená vo výške 10 % z predajnej ceny zájazdu bez dane, t.j. v sume 1 500 Sk bez dane. CK B predala zájazd zákazníkovi dňa 1.8.2006 a v ten istý deň aj prijala platbu od zákazníka v sume 15 000 Sk. CK B sprostredkúva predaj služby cestovného ruchu v mene a na účet CK A so sídlom v tuzemsku, ktorá službu cestovného ruchu poskytuje. Vychádzajúc z ustanovenia § 16 ods. 6, prvá veta zákona o DPH, miesto dodania služby sprostredkovania je tuzemsko (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. podľa sídla CK A, ktorá poskytuje službu cestovného ruchu). CK B (sprostredkovateľ) vzniká daňová povinnosť z odmeny za službu sprostredkovania predaja zájazdu dňa 1.8.2006, t.j. dňom dodania služby v sume 285 Sk (1500 x 19% sadzba), pretože sprostredkované služby sú poskytnuté na území ES (§ 65 ods. 8 zákona o DPH). CK A vzniká daňová povinnosť z predaja zájazdu (§ 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH) z prirážky CK vo výške 4 000 Sk (15000-11000) v deň prijatia platby za zájazd vo výške 638,70 Sk (4000x19):119. CK A má po splnení podmienok stanovených v § 49 a § 51 zákona o DPH z prijatej služby sprostredkovania predaja zájazdu od CK B nárok na odpočítanie dane v sume 285 Sk. Príklad: CK X, platiteľ dane predáva službu cestovného ruchu (zájazd) v mene a na účet francúzskej CK identifikovanej pre daň vo Francúzsku. V cene zájazdu je zahrnuté stravovanie a ubytovanie vo Francúzsku. Francúzska CK, si objednala službu sprostredkovania predaja jej produktu pod identifikačným číslom prideleným vo Francúzsku. Predajná cena zájazdu v prepočte na slovenskú menu je 20 000 Sk. Dohodnutá odmena za sprostredkovanie predaja zájazdu bola v sume 2 000 Sk bez dane. Miesto dodania služby cestovného ruchu - zájazdu je vo Francúzsku a v zmysle § 16 ods. 6, druhá veta zákona o DPH je aj sprostredkovanie predaja tejto služby cestovného ruchu (zájazdu) vo Francúzsku. CK X službu sprostredkovania predaja zájazdu nezdaní v tuzemsku. Služba sprostredkovania podlieha dani vo Francúzsku. Príklad: CK, platiteľ dane, obstaráva za odplatu v mene a na účet CK z Českej republiky, identifikovanej pre daň v ČR, nákup služieb - ubytovania a stravovania vo Vysokých Tatrách. Služby sú poskytnuté v tuzemsku. CK sprostredkovala nákup uvedených služieb pre odberateľa, CK identifikovanú pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom je miesto dodania služby, preto miestom dodania sprostredkovateľskej služby je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu CK službu sprostredkovania nákupu služby ubytovania a stravovania dodala. Miesto dodania pre službu sprostredkovania nákupu služby cestovného ruchu je Česká republika. Príklad: CK predáva letenky na medzinárodnú leteckú dopravu osôb v mene a na účet inej osoby. CK pri predaji týchto leteniek nepostupuje podľa § 65 ods. 8 zákona o DPH. Podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodená doprava osôb na území tuzemska, ak ide o dopravu z tuzemska do zahraničia, zo zahraničia do tuzemska, z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko a medzi dvoma miestami v tuzemsku, ktorá tvorí súčasť medzinárodnej leteckej dopravy. Letecká doprava osôb je oslobodená od dane na území všetkých štátov. Provízia za sprostredkovanie predaja (nákupu) letenky je v tomto prípade u CK v zmysle § 46 ods. 3 zákona o DPH oslobodená od dane. V prípade, ak sú účtované CK pri predaji leteniek servisné poplatky, od dane sú oslobodené pri predaji leteniek aj tieto poplatky v zmysle cit. ustanovenia. III. Postup pri predaji služieb cestovného ruchu podnikateľovi, ktorý je platiteľom dane CK, platiteľ dane, pri dodaní (predaji) služieb cestovného ruchu osobe, ktorá je platiteľom dane a ktorá si kupuje služby cestovného ruchu na účel svojho ďalšieho podnikania, použije v zmysle § 65 ods. 10 zákona o DPH bežný režim dane. Z cit. ustanovenia zákona o DPH vyplýva, že bežný postup zdaňovania je možné uplatniť len v prípade, ak CK predá službu cestovného ruchu podnikateľovi, napr. inej CK, ktorý je registrovaným platiteľom dane. Uplatňovanie bežného režimu znamená, že CK pri nákupe služieb cestovného ruchu si uplatňuje odpočítanie dane, prípadne vrátenie dane (obdoba § 56 násl. zákona o DPH) z ceny obstaraných služieb a na výstupe ich zdaní daňou z pridanej hodnoty. Podnikateľ, platiteľ dane, by mal výslovne od CK už pri objednaní služieb cestovného ruchu žiadať napr. obstaranie služby ubytovania, stravovania, dopravy,.. atď., že tieto služby požaduje obstarať na účely svojho ďalšieho podnikania, aby CK mala k dispozícii doklad o účele objednaných služieb a aby mohla preukázať z akého dôvodu nepoužila osobitnú úpravu podľa § 65 zákona o DPH. Bežný postup zdanenia sa uplatní napr. ak podnikateľ, platiteľ dane, si objedná obstaranie služieb na účely svojej pracovnej cesty, alebo ak si objedná službu s cieľom ďalšieho predaja kombinácie služieb cestovného ruchu. Bežný režim uplatňovania dane nepoužije CK v prípade, ak si podnikateľ objedná službu cestovného ruchu napr. zájazd pre svojich zamestnancov, pretože ide o predaj zájazdu pre konečného zákazníka - zamestnanca podnikateľa a nie na účely podnikania. Vypracované: jún 2007