Jana Acsová
03.02.06,08:34
Otázka:
A máme problém. V roku 2005 k nám došli faktúry za medzinárodnú prepravu fakturované tuzemským subjektom s DPH (miesto dodania SR). Sme mesační platitelia DPH. Keďže naši kolegovia napadli výšku fakturácie, samozrejme faktúry držali u seba až do konca januára. Fa neboli naúčtované v r. 2005, dátum dodania služby bol 15. 12. 2005. Keďže partner uznal reklamáciu výšky fakturovanej sumy, vystaví nám dobropis k pôvodným plneniam samozrejme v r. 2006 pravdepodobne vo februári. Bol by správny následovný postup?
Faktúry by sme zaúčtovali do januára alebo februára 326/321. Dobropis -326/-321. A v roku 2005 účtovačky by vyzerali následovne. 518/326 - faktúry a dobropis -518/-326. Aký máte na to názor? DPH by sme si odrátali rozmýšľam, že asi všetko vo februári.
Nakoľko v praxi sú časté problémy týkajúce sa vzniku účtovného prípadu a uplatnenia práva na odpočítanie dane, zameriame sa súčasne na problematiku účtovnú aj daňovú.
Odpoveď sa viaže na podmienku, že dobropis k fakturovanej službe bude k dispozícii v mesiaci február 2006.
A máme problém. V roku 2005 k nám došli faktúry za medzinárodnú prepravu fakturované tuzemským subjektom s DPH (miesto dodania SR). Sme mesační platitelia DPH. Keďže naši kolegovia napadli výšku fakturácie, samozrejme faktúry držali u seba až do konca januára. Fa neboli naúčtované v r. 2005, dátum dodania služby bol 15. 12. 2005. Keďže partner uznal reklamáciu výšky fakturovanej sumy, vystaví nám dobropis k pôvodným plneniam samozrejme v r. 2006 pravdepodobne vo februári. Bol by správny následovný postup?
Faktúry by sme zaúčtovali do januára alebo februára 326/321. Dobropis -326/-321. A v roku 2005 účtovačky by vyzerali následovne. 518/326 - faktúry a dobropis -518/-326. Aký máte na to názor? DPH by sme si odrátali rozmýšľam, že asi všetko vo februári.
Nakoľko v praxi sú časté problémy týkajúce sa vzniku účtovného prípadu a uplatnenia práva na odpočítanie dane, zameriame sa súčasne na problematiku účtovnú aj daňovú.
Odpoveď sa viaže na podmienku, že dobropis k fakturovanej službe bude k dispozícii v mesiaci február 2006.
Jana Acsová
03.02.06,08:48
Rozhodovanie bez potrebnej argumentácie:
"Faktúry by sme zaúčtovali do januára alebo februára 326/321."
Doklad je potrebné zaúčtovať dátumom vzniku účtovného prípadu. Nie je možné rozhodovať sa bez bližších súvislosti, takže nie je jedno, akým dátumom faktúru zaúčtujete.
Vznik účtovného prípadu rieši v podvojnom účtovníctve § 2 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 v platnom znení, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
Kedy môžete deklarovať vznik účtovného prípadu z faktúry?
Vznikom účtovného prípadu by v zmysle citovaného § Postupov účtovania mal byť deň splnenia dodávky služby. K fakturácii služby máte faktúru. Pri stanovení dátumu vzniku účtovného prípadu sa vychádza z účtovného dokladu. Ak ním po splnení podmienok § 10 Zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení bude faktúra, potom je rozhodujúca pre určenie vecného obsahu ako aj dátumu vzniku účtovného prípadu. Faktúra platí, to že následne došlo k jednaniu a zároveň k oprave vyčísleného základu dane (ceny služby) dokladuje opravu, ale dobropis je druhým dokladom, ktorý sa premietnete do účtovných zápisov. Nakoľko faktúru ste nevrátili dodávateľovi a účtujete o nej, jej zaúčtovanie v roku 2006 cez nevyfakturované dodávky nie je dôvodné. Na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, u ktorých je známa výška záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky na základe iného dokladu (zmluva, dodací list a pod.) ako faktúry. Vašim podkladom je faktúra s dátumom dodania 15. 12. 2005 a túto by ste mali zaúčtovať do číselnej rady roka 2005 ako riadny záväzok účtovným zápisom 518,343/321 analyticky voči dodávateľovi. Váš záväzok vznikol v roku 2005 a náklad časovo a vecne súvisí s účtovným obdobím toho istého kalendárneho roka. Iný postup by mala účtovná jednotka preukázať napríklad odôvodneným odchylným deklarovaním vzniku účtovného prípadu v internom predpise.
Kedy môžete deklarovať vznik účtovného prípadu z dobropisu?
Vznik účtovného prípadu v osobitných prípadoch môže riešiť účtovná jednotka v závislosti od svojich vnútorných podmienok v internom predpise. Takýmto účtovným prípadom môže byť napríklad aj dodatočné zníženie ceny dodanej služby. Dňom vzniku účtovného prípadu môže byť napríklad deň zistenia ďalších skutočností, ale môže ním byť aj dátum dodania služby, ktorého sa oprava týka. Je správne ju zaúčtovať aj ako opravu v roku 2005 v rámci číselnej rady roka 2005 účtovným zápisom -518,-343/-321 nakoľko sa jedná o fakturovanú službu a faktúru účtovná jednotka mala k dispozícii do dňa zostavenia účtovnej závierky. Iný postup si účtovná jednotka môže určiť v internom predpise v závislosti od konkrétnych podmienok vyplývajúcich napríklad z obehu dokladov, zo softvérového zabezpečenia účtovníctva a pod..
--------------------------------------------------------------------
K uplatneniu práva na odpočítanie dane:
Právo na odpočítanie dane z faktúry upravuje § 51 ods. 2 a na opravu odpočítanej dane sa vzťahuje § 53 ods. 1 ZDPH.
Aké máte východiská?
Neuplatnili ste právo na odpočítanie dane z faktúry za dodanú službu v 12/2005, pričom právo na odpočítanie dane vzniklo 15.12.2005. Faktúru ste mali k dispozícii už v decembri. Dobropis vzťahujúci sa k fakturovanej službe ste obdržali vo februári 2006.
Riešenie:
Uplatniť právo na odpočítanie dane z faktúry v januári 2006 a uplatniť ho v riadnom daňovom priznaní. Opraviť odpočítanú daň z dobropisu vo februári 2006 a premietnuť ju do riadneho daňového priznania.
Vysvetlenie:
Nakoľko faktúru ste obdržali do termínu na podanie daňového priznania za december 2005 kedy daňová povinnosť vznikla t.j. do 25. 1. 2006 môžete právo na odpočítanie dane z dodanej služby uplatniť aj v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období po vzniku daňovej povinnosti bez podania dodatočného daňového priznania.
Opravu odpočítanej dane musíte vykonať v zdaňovacom období, v ktorom ste obdržali doklad o oprave základu dane.
"Faktúry by sme zaúčtovali do januára alebo februára 326/321."
Doklad je potrebné zaúčtovať dátumom vzniku účtovného prípadu. Nie je možné rozhodovať sa bez bližších súvislosti, takže nie je jedno, akým dátumom faktúru zaúčtujete.
Vznik účtovného prípadu rieši v podvojnom účtovníctve § 2 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 v platnom znení, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
Kedy môžete deklarovať vznik účtovného prípadu z faktúry?
Vznikom účtovného prípadu by v zmysle citovaného § Postupov účtovania mal byť deň splnenia dodávky služby. K fakturácii služby máte faktúru. Pri stanovení dátumu vzniku účtovného prípadu sa vychádza z účtovného dokladu. Ak ním po splnení podmienok § 10 Zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení bude faktúra, potom je rozhodujúca pre určenie vecného obsahu ako aj dátumu vzniku účtovného prípadu. Faktúra platí, to že následne došlo k jednaniu a zároveň k oprave vyčísleného základu dane (ceny služby) dokladuje opravu, ale dobropis je druhým dokladom, ktorý sa premietnete do účtovných zápisov. Nakoľko faktúru ste nevrátili dodávateľovi a účtujete o nej, jej zaúčtovanie v roku 2006 cez nevyfakturované dodávky nie je dôvodné. Na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, u ktorých je známa výška záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky na základe iného dokladu (zmluva, dodací list a pod.) ako faktúry. Vašim podkladom je faktúra s dátumom dodania 15. 12. 2005 a túto by ste mali zaúčtovať do číselnej rady roka 2005 ako riadny záväzok účtovným zápisom 518,343/321 analyticky voči dodávateľovi. Váš záväzok vznikol v roku 2005 a náklad časovo a vecne súvisí s účtovným obdobím toho istého kalendárneho roka. Iný postup by mala účtovná jednotka preukázať napríklad odôvodneným odchylným deklarovaním vzniku účtovného prípadu v internom predpise.
Kedy môžete deklarovať vznik účtovného prípadu z dobropisu?
Vznik účtovného prípadu v osobitných prípadoch môže riešiť účtovná jednotka v závislosti od svojich vnútorných podmienok v internom predpise. Takýmto účtovným prípadom môže byť napríklad aj dodatočné zníženie ceny dodanej služby. Dňom vzniku účtovného prípadu môže byť napríklad deň zistenia ďalších skutočností, ale môže ním byť aj dátum dodania služby, ktorého sa oprava týka. Je správne ju zaúčtovať aj ako opravu v roku 2005 v rámci číselnej rady roka 2005 účtovným zápisom -518,-343/-321 nakoľko sa jedná o fakturovanú službu a faktúru účtovná jednotka mala k dispozícii do dňa zostavenia účtovnej závierky. Iný postup si účtovná jednotka môže určiť v internom predpise v závislosti od konkrétnych podmienok vyplývajúcich napríklad z obehu dokladov, zo softvérového zabezpečenia účtovníctva a pod..
--------------------------------------------------------------------
K uplatneniu práva na odpočítanie dane:
Právo na odpočítanie dane z faktúry upravuje § 51 ods. 2 a na opravu odpočítanej dane sa vzťahuje § 53 ods. 1 ZDPH.
Aké máte východiská?
Neuplatnili ste právo na odpočítanie dane z faktúry za dodanú službu v 12/2005, pričom právo na odpočítanie dane vzniklo 15.12.2005. Faktúru ste mali k dispozícii už v decembri. Dobropis vzťahujúci sa k fakturovanej službe ste obdržali vo februári 2006.
Riešenie:
Uplatniť právo na odpočítanie dane z faktúry v januári 2006 a uplatniť ho v riadnom daňovom priznaní. Opraviť odpočítanú daň z dobropisu vo februári 2006 a premietnuť ju do riadneho daňového priznania.
Vysvetlenie:
Nakoľko faktúru ste obdržali do termínu na podanie daňového priznania za december 2005 kedy daňová povinnosť vznikla t.j. do 25. 1. 2006 môžete právo na odpočítanie dane z dodanej služby uplatniť aj v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období po vzniku daňovej povinnosti bez podania dodatočného daňového priznania.
Opravu odpočítanej dane musíte vykonať v zdaňovacom období, v ktorom ste obdržali doklad o oprave základu dane.
Jana Acsová
03.02.06,16:30
Konkretizácia súvisiacich otázok a odpovedí na ďalšom praktickom príklade. Vychádza z podmienok zadania prvej vypracovanej otázky s tým, že dátum dodania služieb je upravený:
Máme dve faktúry: jedna dodanie služby október 2005 a druhá dodanie služby november 2005. Nakoľko sme mesační platcovia DPH, nemyslím si, aby som si mohla uplatniť odpočítanie dane v zdaňovacom období december 2005.
Z uvádzaných faktúr môžete uplatniť právo na odpočítanie dane nasledovne:
- októbrové dodanie - za zdaňovacie obdobie 10/2005 alebo 11/2005
- novembrové dodanie - za zdaňovacie obdobie 11/2005 alebo 12/2005
Ak ste tak nestihli a faktúry boli riadne doručené na firmu do termínov na podanie DP za 10 a 11/2005, mali by ste podať dodatočné daňové priznania. Podmienkou takéhoto postupu je, že účtovná jednotka mala faktúru týkajúcu sa októbra v termíne do 25. 11. 2005 a faktúru týkajúcu sa novembra v termíne do 25. 12. 2005 a uviedla uplatnenie práva na odpočítanie dane v záznamoch podľa § 70 ZDPH.
Možno január áno, lebo v zákone o DPH je podmienka na uplatnenie odpočítania dane, že ju mám v daňovej evidencii v čase podania daňového priznania k DPH.
Ak sú splnené podmienky, se faktúry ste riadne obdržali tak ako uvádzam v predchádzajúcom bode, nevychádza možnosť odpočítania dane v januári 2006. Tento prípad by nastal vtedy, keby ste faktúru obdržali až po uvádzaných termínoch na podanie daňového priznania a zároveň v januári 2006.
Do 25. februára túto faktúru môžem zaúčtovať a teda dostať do evidencie DPH. Do evidencie DPH sa doklad nedostáva zaúčtovaním, ale vyznačením dátumu pre vedenie záznamovej povinnosti podľa § 70 ZDPH, ktorý sa spravidla v účtovných softvéroch nazýva napríklad dátum dodania, dátum daňovej povinnosti, dátum pre DPH, dátum zdaniteľného plnenia a pod. Záleží na konkrétnom programe. Zároveň sa vyznačujú aj ďalšie skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane, ktoré sa povinne zaznamenávajú. Využívajú sa k tomu napríklad aj kódy, ktorými sa v evidencii rozlišujú napríklad prijaté dodávky s plným odpočítaním dane, prijaté dodávky bez možnosti odpočítania dane, poskytnuté služby s miestom dodania mimo tuzemska, plnenia, ktoré nie sú dodávkou služby ani dodávkou tovaru a pod. Sú to aj informácie, ktoré nie sú významné pre účtovníctvo, ale nevyhnutné pre správne určenie dane.
Vadí mi na tom iba fakt, kedy bolo uskutočnený účtovný prípad a to je pravda, že dodanie služby bolo v októbri a novembri 2005 a toto nemám premietnuté v účtovníctve. Všetko ovplyvnil fakt, že uvedené faktúry sa nedostali k našej účtovníčke. Preto si myslím, že ak sme o predmetných faktúrach neúčtovali ani do podania daňového priznania k DPH za mesiac december, nemôžem si predsa ani odpočítať DPH zo spomínaných faktúr.Podmienka zaúčtovania bola ustanovená v § 20a písm. b) v ZDPH platnom do 30.4.2004. Od 1.5.2004 neplatí, že právo na odpočítanie dane uplatňujeme v prípade, že daň je zaúčtovaná.
Čo sa týka účtovania, tak zatiaľ ste ešte nezostavili účtovnú závierku za rok 2005 a teda môžete účtovať účtovné operácie týkajúce sa roka roka 2005.
Ak by som použila účtovanie v starom roku 518/321 a samozrejme 343/321, tak mi ostane v decembri neodpočítaná DPH a to čím budem obhajovať, akými dôkaznými prostriedkami, že som si uvedenú fa neodpočítala v zdaňovacích obdobiach ku ktorým patrili?
Čím by ste to preukázali? Napríklad aj dodatočnými daňovými priznaniami.
A poznámka na záver:
Účet 343 je predmetom inventarizácie. Záleží na spôsobe jeho odsúhlasovania. Ak pri overovaní jeho zostatku vychádzate z vlastnej daňovej povinnosti (prípadne nadmerného odpočtu) ďalšími položkami pri overovaní bude napríklad aj daň, u ktorej účtovná jednotka ako daňový subjekt neuplatnil právo na odpočítanie dane. Overenie zostatku účtu znamena, že viete z čoho pozostáva a že tie položky, ktoré sú v ňom obsiahnuté sú v účtovníctve správne premietnuté.
Podmienkou správnosti zostatku účtu 343 nie je skutočnosť, že súhlasí na údaj vyčíslený v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka. Inventarizáciou zisťujeme, čo tvorí zostatok účtu. Keď vieme zdôvodniť, čo ho tvorí, vieme overiť správnosť zostatku.
Máme dve faktúry: jedna dodanie služby október 2005 a druhá dodanie služby november 2005. Nakoľko sme mesační platcovia DPH, nemyslím si, aby som si mohla uplatniť odpočítanie dane v zdaňovacom období december 2005.
Z uvádzaných faktúr môžete uplatniť právo na odpočítanie dane nasledovne:
- októbrové dodanie - za zdaňovacie obdobie 10/2005 alebo 11/2005
- novembrové dodanie - za zdaňovacie obdobie 11/2005 alebo 12/2005
Ak ste tak nestihli a faktúry boli riadne doručené na firmu do termínov na podanie DP za 10 a 11/2005, mali by ste podať dodatočné daňové priznania. Podmienkou takéhoto postupu je, že účtovná jednotka mala faktúru týkajúcu sa októbra v termíne do 25. 11. 2005 a faktúru týkajúcu sa novembra v termíne do 25. 12. 2005 a uviedla uplatnenie práva na odpočítanie dane v záznamoch podľa § 70 ZDPH.
Možno január áno, lebo v zákone o DPH je podmienka na uplatnenie odpočítania dane, že ju mám v daňovej evidencii v čase podania daňového priznania k DPH.
Ak sú splnené podmienky, se faktúry ste riadne obdržali tak ako uvádzam v predchádzajúcom bode, nevychádza možnosť odpočítania dane v januári 2006. Tento prípad by nastal vtedy, keby ste faktúru obdržali až po uvádzaných termínoch na podanie daňového priznania a zároveň v januári 2006.
Do 25. februára túto faktúru môžem zaúčtovať a teda dostať do evidencie DPH. Do evidencie DPH sa doklad nedostáva zaúčtovaním, ale vyznačením dátumu pre vedenie záznamovej povinnosti podľa § 70 ZDPH, ktorý sa spravidla v účtovných softvéroch nazýva napríklad dátum dodania, dátum daňovej povinnosti, dátum pre DPH, dátum zdaniteľného plnenia a pod. Záleží na konkrétnom programe. Zároveň sa vyznačujú aj ďalšie skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane, ktoré sa povinne zaznamenávajú. Využívajú sa k tomu napríklad aj kódy, ktorými sa v evidencii rozlišujú napríklad prijaté dodávky s plným odpočítaním dane, prijaté dodávky bez možnosti odpočítania dane, poskytnuté služby s miestom dodania mimo tuzemska, plnenia, ktoré nie sú dodávkou služby ani dodávkou tovaru a pod. Sú to aj informácie, ktoré nie sú významné pre účtovníctvo, ale nevyhnutné pre správne určenie dane.
Vadí mi na tom iba fakt, kedy bolo uskutočnený účtovný prípad a to je pravda, že dodanie služby bolo v októbri a novembri 2005 a toto nemám premietnuté v účtovníctve. Všetko ovplyvnil fakt, že uvedené faktúry sa nedostali k našej účtovníčke. Preto si myslím, že ak sme o predmetných faktúrach neúčtovali ani do podania daňového priznania k DPH za mesiac december, nemôžem si predsa ani odpočítať DPH zo spomínaných faktúr.Podmienka zaúčtovania bola ustanovená v § 20a písm. b) v ZDPH platnom do 30.4.2004. Od 1.5.2004 neplatí, že právo na odpočítanie dane uplatňujeme v prípade, že daň je zaúčtovaná.
Čo sa týka účtovania, tak zatiaľ ste ešte nezostavili účtovnú závierku za rok 2005 a teda môžete účtovať účtovné operácie týkajúce sa roka roka 2005.
Ak by som použila účtovanie v starom roku 518/321 a samozrejme 343/321, tak mi ostane v decembri neodpočítaná DPH a to čím budem obhajovať, akými dôkaznými prostriedkami, že som si uvedenú fa neodpočítala v zdaňovacích obdobiach ku ktorým patrili?
Čím by ste to preukázali? Napríklad aj dodatočnými daňovými priznaniami.
A poznámka na záver:
Účet 343 je predmetom inventarizácie. Záleží na spôsobe jeho odsúhlasovania. Ak pri overovaní jeho zostatku vychádzate z vlastnej daňovej povinnosti (prípadne nadmerného odpočtu) ďalšími položkami pri overovaní bude napríklad aj daň, u ktorej účtovná jednotka ako daňový subjekt neuplatnil právo na odpočítanie dane. Overenie zostatku účtu znamena, že viete z čoho pozostáva a že tie položky, ktoré sú v ňom obsiahnuté sú v účtovníctve správne premietnuté.
Podmienkou správnosti zostatku účtu 343 nie je skutočnosť, že súhlasí na údaj vyčíslený v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka. Inventarizáciou zisťujeme, čo tvorí zostatok účtu. Keď vieme zdôvodniť, čo ho tvorí, vieme overiť správnosť zostatku.