wieninger
20.02.12,15:14
dobrý deň poraďáci, potrebovala by som poradiť. Ponúkame klientovi, ktorý podpíše zmluvu o dielo s našou spoločnosťou, že mu poskytneme voucher (šek) na kúpu kuchynskej linky. od predajcu kuchynských liniek dostaneme voucher v hodnote 1000 eur, ktorý následne dáme klientovi a ten si objedná kuchynskú linku. Jej časť zaplatí práve voucherom a naša spoločnosť zase uhradí výšku voucheru predajcovi kuchynských liniek. Moja otázka teraz znie: Bude nám predajca kuchynských liniek faktúrovať sumu 1000 eur bez DPH s tým, že predaj voucheru nie je predmetom DPH a nebude teda ani uvedený v DP alebo to bude riadne suma 1000,-- eur s DPH, na to dostanem faktúru a následne si DPH odpočítam v daňovom priznaní? Daňová povinnosť by vznikla predajcovi až predajom kuchynskej linky konečnému spotrebiteľovi?
betka
21.02.12,06:31
Uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pri poukážkach a reklamných akciách
[ 31.05.2007 | 6/2007 | Daň z pridanej hodnoty ] Ing. Zdenka Jablonková
V praxi podnikateľských subjektov sa čoraz viac používajú rôzne poukážky a reklamné akcie na získanie zákazníkov. Spoločným cieľom týchto komerčných aktivít podnikateľov je pritiahnuť zákazníkov ako spotrebiteľov tovarov a služieb znižovaním cien svojich produktov a dosiahnuť, aby si zákazník vybral v širokej ponuke na trhu práve ich tovary a služby. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ako aj smernica Rady EÚ 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty neobsahujú osobitné pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH) pri poukážkach a rôznych reklamných akciách. Odpovede na niektoré otázky uplatňovania DPH súvisiace s rozvojom podporných akcií na predaj tovarov a poskytovanie služieb vydávaním poukážok a organizovaním rôznych reklamných akcií dávajú rozsudky Súdneho dvora Európskych spoločenstiev v prípadoch C-48/97 (Kuwait Petroleum), C-126/88 (Boots Company) a C-288/94 (Argos Distributors Ltd). Rozsudky sa týkajú určenia vzniku daňovej povinnosti a základu dane (ZD).
Bezodplatné dodanie tovaru na základe bezodplatne získaných poukážok Pri predaji niektorých druhov tovaru, napr. pohonných hmôt, v rámci kampane na podporu predaja tovaru podnikatelia motivujú zákazníkov na kúpu tovarov v ich obchodnej sieti tým, že pri odbere určitého množstva tovaru získava zákazník kupóny (poukážky). Keď zákazník nazbiera dostatočné množstvo kupónov, môže ich vymeniť za vybraný tovar. Podľa Čl. 16 smernice Rady EÚ 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH dary malej hodnoty na obchodné účely sa nepovažujú za dodanie tovaru za protihodnotu, ktoré je predmetom dane. Toto ustanovenie je prebraté do § 8 ods. 3 zákona o DPH, ktorý však navyše vyžaduje, aby reklamné predmety malej hodnoty (do hodnoty 500 Sk vrátane), ktoré nie sú predmetom dane, boli označené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa. Uplatňovaním DPH pri akcii na podporu predaja tovaru sa zaoberal Súdny dvor ES v prípade C-48/97 (Kuwait Petroleum). Britská spoločnosť Kuwait Petroleum v rámci kampane na podporu predaja pohonných hmôt ponúkala za každých 12 litrov pohonných hmôt kupón, pričom cena pohonných hmôt bola rovnaká bez ohľadu na to, či zákazník kupón prijal alebo nie. Keď zákazník nazbieral dosť kupónov, mohol ich vymeniť za tovar vybraný z darčekového katalógu alebo príležitostne za služby napr. lístky do divadla, ktoré sa spoločnosť Kuwait Petroleum zaviazala zabezpečiť. Daňoví kontrolóri rozhodli, že spoločnosť Kuwait Petroleum, ktorá si odpočítala vstupnú daň na tzv. kupónový tovar, bola povinná priznať daň na výstupe za tovary dodané zákazníkom bezodplatne, kde náklady na tovar prekročili hranicu určenú vo Veľkej Británii ako 10 GBP (v Slovenskej republike ide o 500 Sk), to znamená vtedy, ak nešlo o dary malej hodnoty. Súdny dvor ES vyjadril vo svojom rozsudku názor, že výmena kupónov za tovary je vykonaná na podnikateľské účely, pretože cieľom propagačnej kampane pre Kuwait Petroleum bolo zvýšenie predaja tovaru, a preto spoločnosť Kuwait Petroleum bola oprávnená na odpočítanie vstupnej dane pri kúpe kupónových tovarov. Predaj pohonných hmôt a výmena kupónov za tovary sú dve osobitné transakcie, ktoré sa musia posudzovať osobitne. Použitie tovaru spoločnosťou Kuwait Petroleum na to, aby bol poskytnutý kupujúcemu pohonných hmôt výmenou za kupóny, ktoré kupujúci získal v rôznom množstve podľa objemu kúpených pohonných hmôt pri zaplatení plnej ceny za pohonné hmoty v rámci kampane na podporu predaja, ak tovar nie je tovarom malej hodnoty, sa musí považovať za dodanie tovaru za protihodnotu (odplatu), ktoré je predmetom dane. Skutočnosť, že išlo o bezodplatné dodanie tovaru (dary), súdny dvor potvrdil na základe toho, že zákazník platil za pohonné hmoty rovnakú sumu bez ohľadu na to, či kupóny, za ktoré mohol získať kupónový tovar, prijal alebo nie. Na základe rozsudku v prípade C-48/97 (Kuwait Petroleum)možno uviesť, že platiteľ dane má podľa § 49 zákona o DPH právo odpočítať vstupnú daň z nakúpeného tovaru, ktorý je určený na bezodplatné poskytnutie zákazníkom v rámci reklamnej a propagačnej kampane, pretože ho použije na podnikateľské účely. Ak ide o tovar, ktorého hodnota (cena bez dane) je 500 Sk a menej, nevznikne mu povinnosť priznať daň na výstupe, pretože podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH tovar nie je predmetom dane – nepovažuje sa za dodanie tovaru za protihodnotu. Ak je to však tovar, ktorého hodnota (cena bez dane) je vyššia ako 500 Sk, ide o dar, ktorý je predmetom dane a vzniká pri ňom daňová povinnosť (povinnosť priznať daň na výstupe). ZD sa určí podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH – ZD je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s jeho nadobudnutím.
Poskytnutie zľavy z ceny na základe bezodplatne získaných poukážok Pokiaľ pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby ide v rámci propagačnej akcie len o jednoduché zníženie ceny – zľavu z ceny, ktorú poskytuje zákazníkovi priamo predávajúci, podľa zákona o DPH je to jednoduchý prípad upravený v § 22 ods. 4 zákona o DPH – ZD je zľavnená cena. Takýto postup platí aj vtedy, ak podnikateľ poskytuje zákazníkom pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby nad určitú hodnotu poukážky, podľa ktorých vzniká zákazníkovi nárok na zľavu pri budúcom nákupe. Príklad: Podnikateľ v mesiaci apríl realizuje akciu na podporu predaja svojich produktov, v rámci ktorej každý zákazník pri kúpe tovaru nad 1 000 Sk získa poukážku, ktorá ho oprávňuje na zľavu z ceny tovaru kúpeného v období od 1. do 10. mája, ak bude cena kúpeného tovaru vyššia ako 500 Sk. Zákazník, majiteľ poukážky, 5. mája pri kúpe tovaru v cene 580 Sk u podnikateľa, ktorý mu v apríli poskytol poukážku, po jej predložení získa zľavu z kúpnej ceny vo výške 100 Sk. ZD je suma 480 Sk mínus daň: http://www.porada.sk/PicExportError ZD 403,40 Sk, http://www.porada.sk/PicExportError daň 76,60 Sk, http://www.porada.sk/PicExportError cena s daňou 480 Sk.
***
Správnosť tohto postupu potvrdzuje aj rozsudok Súdneho dvora ES v prípade C-126/88 (Boots Company). Spoločnosť Boots Company vydávala poukážky, ktoré dávali zákazníkovi právo na zľavu pri budúcom nákupe tovaru. Podľa názoru súdneho dvora poukážka reprezentuje jednoduchú zľavu vyjadrenú na poukážke a táto zľava nemá byť zahrnutá v ZD. Do ZD sa zahŕňa len suma platená zákazníkom.
Poukážky kúpené zákazníkom Určením ZD vtedy, ak zákazníci platia za tovar poukážkou, ktorú si vopred zakúpili, sa zaoberal Súdny dvor ES v prípade C-288/94 (Argos Distributors Ltd). Britská spoločnosť Argos prevádzkuje maloobchod. Zákazník môže zaplatiť za tovar poukážkami, ktoré spoločnosť Argos vydáva a predáva v rámci jej motivačného systému. Každá poukážka má vytlačenú nominálnu hodnotu. Podľa podmienok platných na používanie poukážok môžu byť poukážky použité vo výške ich nominálnej hodnoty na zaplatenie čiastočnej alebo plnej ceny tovarov alebo služieb zakúpených v prevádzkach spoločnosti Argos a nemôžu byť spätne vymenené za hotovosť.
Spoločnosť Argos predáva svoje poukážky buď za ich nominálnu hodnotu alebo za čiastku nižšiu v dôsledku poskytnutia rabatu/skonta. Výška rabatu/skonta závisí od hodnoty objednávky na kúpu poukážok. Hlavnými odberateľmi poukážok sú spoločnosti, ktoré ich ďalej distribuujú svojim zamestnancom alebo obchodným zástupcom a ďalej spoločnosti poskytujúce finančné služby, ktoré ich ďalej predávajú verejnosti za cenu ich nominálnej hodnoty alebo za cenu nižšiu, ako je ich nominálna hodnota. Posledný, kto poukážky obdrží, nemusí bezpodmienečne vedieť, kto pôvodne poukážky kúpil a či mu bol poskytnutý rabat/skonto z nominálnej hodnoty. Zákazník, ktorý kúpi tovar u spoločnosti Argos, môže prostredníctvom poukážky realizovať úplnú alebo čiastočnú platbu ceny tovaru vo výške nominálnej hodnoty poukážky. Po použití poukážky v prevádzke spoločnosti Argos je poukážka vyhlásená za neplatnú a zničená. Použitím tohto systému spoločnosť Argos priťahuje majiteľov poukážok do svojich prevádzok a zvyšuje svoje obraty. Spornou sa stala otázka, aký je ZD, z ktorého musí spoločnosť platiť daň pri predaji tovarov zaplatených poukážkami. Podľa daňových kontrolórov odplatu za dodanie tovarov predstavuje nominálna hodnota poukážky bez ohľadu na to, či pri pôvodnej kúpe poukážky bol poskytnutý kupujúcemu rabat/skonto alebo nie. Na druhej strane spoločnosť Argos zastáva názor, že neobdrží nominálnu hodnotu poukážok v ich plnej výške, ale len rozdiel medzi nominálnou hodnotou poukážok a rabatom/skontom, ktorý bol poskytnutý prvému kupujúcemu poukážok, takže ZD pri predaji tovaru predstavuje táto suma. Súdny dvor ES sa teda zaoberal otázkou, či v prípade, keď dodávateľ predal poukážku za čiastku nižšiu, ako bola jej nominálna hodnota (následkom poskytnutia rabatu/skonta) a sľúbil, že neskôr, keď bude táto poukážka použitá na úhradu plnej alebo čiastočnej ceny tovaru kúpeného zákazníkom, ktorý bežne nepozná cenu, za ktorú bola poukážka predaná dodávateľom, bude ju akceptovať vo výške jej nominálnej hodnoty, odplata reprezentovaná poukážkou je jej nominálna hodnota alebo čiastka obdržaná dodávateľom za predaj danej poukážky.
Podľa súdneho dvora, aby bolo možné zistiť skutočný peňažný ekvivalent vznikajúci spoločnosti Argos v dôsledku akceptovania poukážky pri platbe, musí byť zohľadnená iba transakcia, ktorá je v tomto ohľade relevantná. Menovite počiatočná transakcia zahŕňajúca predaj poukážky za čiastku nižšiu ako bola nominálna hodnota poukážky (následkom poskytnutia rabatu/skonta), a preto skutočný peňažný ekvivalent, ktorý poukážka predstavuje pre spoločnosť Argos, keď ju akceptuje pri platbe za tovar, je peňažná čiastka, ktorú dostane na základe predaja poukážky. Je to jej nominálna hodnota znížená o akýkoľvek poskytnutý rabat/skonto. V danej súvislosti treba uviesť, že spoločnosť Argos vie podľa čísla poukážky identifikovať počiatočného kupujúceho poukážky a určiť, aký mu bol pri kúpe poukážky poskytnutý rabat/skonto. Preto je možné zistiť, aký podiel celkových príjmov spoločnosti Argos predstavujú obdržané poukážky. Odpoveď súdneho dvora jednoznačne znie, že keď dodávateľ predal poukážku kupujúcemu za čiastku nižšiu, ako je jej nominálna hodnota (následkom poskytnutia rabatu/skonta) a sľúbil následne pri čiastočnej alebo úplnej platbe ceny tovaru kúpeného konečným zákazníkom, ktorý bežne nepozná skutočnú cenu, za ktorú dodávateľom poukážku predal, akceptovať ju vo výške jej nominálnej hodnoty, odplata reprezentovaná poukážkou je čiastka obdržaná dodávateľom za jej predaj (a nie jej nominálna hodnota). Zo záveru súdneho dvora vyplýva, že ak by spoločnosť Argos nevedela preukázať, za akú čiastku bola daná poukážka predaná, za odplatu pri predaji tovaru reprezentovanú poukážkou musela by sa považovať jej nominálna hodnota. Súdny dvor sa nezaoberal v prípade Argos posúdením transakcií týkajúcich sa predaja a distribúcie poukážok. Poukážky sú tzv. viacúčelovými, multifunkčnými poukážkami, to znamená, že môžu byť použité pri kúpe rôznych druhov tovarov, pre ktoré platia rôzne sadzby dane. Pri predaji týchto poukážok spoločnosťou Argos distribútorským spoločnostiam a pri predaji poukážok distribútorskými spoločnosťami konečným zákazníkom nevznikla daňová povinnosť. Daňová povinnosť vznikla až pri predaji tovaru, ktorý bol úplne alebo čiastočne uhradený poukážkami. Jednoúčelové poukážky sú poukážky, ktoré sú splatné u konkrétneho subjektu pri kúpe konkrétneho tovaru alebo služby. Ing. Zdenka Jablonková
[ 31.05.2007 | 6/2007 | Daň z pridanej hodnoty ] Ing. Zdenka Jablonková
V praxi podnikateľských subjektov sa čoraz viac používajú rôzne poukážky a reklamné akcie na získanie zákazníkov. Spoločným cieľom týchto komerčných aktivít podnikateľov je pritiahnuť zákazníkov ako spotrebiteľov tovarov a služieb znižovaním cien svojich produktov a dosiahnuť, aby si zákazník vybral v širokej ponuke na trhu práve ich tovary a služby. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ako aj smernica Rady EÚ 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty neobsahujú osobitné pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH) pri poukážkach a rôznych reklamných akciách. Odpovede na niektoré otázky uplatňovania DPH súvisiace s rozvojom podporných akcií na predaj tovarov a poskytovanie služieb vydávaním poukážok a organizovaním rôznych reklamných akcií dávajú rozsudky Súdneho dvora Európskych spoločenstiev v prípadoch C-48/97 (Kuwait Petroleum), C-126/88 (Boots Company) a C-288/94 (Argos Distributors Ltd). Rozsudky sa týkajú určenia vzniku daňovej povinnosti a základu dane (ZD).
Bezodplatné dodanie tovaru na základe bezodplatne získaných poukážok Pri predaji niektorých druhov tovaru, napr. pohonných hmôt, v rámci kampane na podporu predaja tovaru podnikatelia motivujú zákazníkov na kúpu tovarov v ich obchodnej sieti tým, že pri odbere určitého množstva tovaru získava zákazník kupóny (poukážky). Keď zákazník nazbiera dostatočné množstvo kupónov, môže ich vymeniť za vybraný tovar. Podľa Čl. 16 smernice Rady EÚ 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH dary malej hodnoty na obchodné účely sa nepovažujú za dodanie tovaru za protihodnotu, ktoré je predmetom dane. Toto ustanovenie je prebraté do § 8 ods. 3 zákona o DPH, ktorý však navyše vyžaduje, aby reklamné predmety malej hodnoty (do hodnoty 500 Sk vrátane), ktoré nie sú predmetom dane, boli označené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa. Uplatňovaním DPH pri akcii na podporu predaja tovaru sa zaoberal Súdny dvor ES v prípade C-48/97 (Kuwait Petroleum). Britská spoločnosť Kuwait Petroleum v rámci kampane na podporu predaja pohonných hmôt ponúkala za každých 12 litrov pohonných hmôt kupón, pričom cena pohonných hmôt bola rovnaká bez ohľadu na to, či zákazník kupón prijal alebo nie. Keď zákazník nazbieral dosť kupónov, mohol ich vymeniť za tovar vybraný z darčekového katalógu alebo príležitostne za služby napr. lístky do divadla, ktoré sa spoločnosť Kuwait Petroleum zaviazala zabezpečiť. Daňoví kontrolóri rozhodli, že spoločnosť Kuwait Petroleum, ktorá si odpočítala vstupnú daň na tzv. kupónový tovar, bola povinná priznať daň na výstupe za tovary dodané zákazníkom bezodplatne, kde náklady na tovar prekročili hranicu určenú vo Veľkej Británii ako 10 GBP (v Slovenskej republike ide o 500 Sk), to znamená vtedy, ak nešlo o dary malej hodnoty. Súdny dvor ES vyjadril vo svojom rozsudku názor, že výmena kupónov za tovary je vykonaná na podnikateľské účely, pretože cieľom propagačnej kampane pre Kuwait Petroleum bolo zvýšenie predaja tovaru, a preto spoločnosť Kuwait Petroleum bola oprávnená na odpočítanie vstupnej dane pri kúpe kupónových tovarov. Predaj pohonných hmôt a výmena kupónov za tovary sú dve osobitné transakcie, ktoré sa musia posudzovať osobitne. Použitie tovaru spoločnosťou Kuwait Petroleum na to, aby bol poskytnutý kupujúcemu pohonných hmôt výmenou za kupóny, ktoré kupujúci získal v rôznom množstve podľa objemu kúpených pohonných hmôt pri zaplatení plnej ceny za pohonné hmoty v rámci kampane na podporu predaja, ak tovar nie je tovarom malej hodnoty, sa musí považovať za dodanie tovaru za protihodnotu (odplatu), ktoré je predmetom dane. Skutočnosť, že išlo o bezodplatné dodanie tovaru (dary), súdny dvor potvrdil na základe toho, že zákazník platil za pohonné hmoty rovnakú sumu bez ohľadu na to, či kupóny, za ktoré mohol získať kupónový tovar, prijal alebo nie. Na základe rozsudku v prípade C-48/97 (Kuwait Petroleum)možno uviesť, že platiteľ dane má podľa § 49 zákona o DPH právo odpočítať vstupnú daň z nakúpeného tovaru, ktorý je určený na bezodplatné poskytnutie zákazníkom v rámci reklamnej a propagačnej kampane, pretože ho použije na podnikateľské účely. Ak ide o tovar, ktorého hodnota (cena bez dane) je 500 Sk a menej, nevznikne mu povinnosť priznať daň na výstupe, pretože podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH tovar nie je predmetom dane – nepovažuje sa za dodanie tovaru za protihodnotu. Ak je to však tovar, ktorého hodnota (cena bez dane) je vyššia ako 500 Sk, ide o dar, ktorý je predmetom dane a vzniká pri ňom daňová povinnosť (povinnosť priznať daň na výstupe). ZD sa určí podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH – ZD je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s jeho nadobudnutím.
Poskytnutie zľavy z ceny na základe bezodplatne získaných poukážok Pokiaľ pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby ide v rámci propagačnej akcie len o jednoduché zníženie ceny – zľavu z ceny, ktorú poskytuje zákazníkovi priamo predávajúci, podľa zákona o DPH je to jednoduchý prípad upravený v § 22 ods. 4 zákona o DPH – ZD je zľavnená cena. Takýto postup platí aj vtedy, ak podnikateľ poskytuje zákazníkom pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby nad určitú hodnotu poukážky, podľa ktorých vzniká zákazníkovi nárok na zľavu pri budúcom nákupe. Príklad: Podnikateľ v mesiaci apríl realizuje akciu na podporu predaja svojich produktov, v rámci ktorej každý zákazník pri kúpe tovaru nad 1 000 Sk získa poukážku, ktorá ho oprávňuje na zľavu z ceny tovaru kúpeného v období od 1. do 10. mája, ak bude cena kúpeného tovaru vyššia ako 500 Sk. Zákazník, majiteľ poukážky, 5. mája pri kúpe tovaru v cene 580 Sk u podnikateľa, ktorý mu v apríli poskytol poukážku, po jej predložení získa zľavu z kúpnej ceny vo výške 100 Sk. ZD je suma 480 Sk mínus daň: http://www.porada.sk/PicExportError ZD 403,40 Sk, http://www.porada.sk/PicExportError daň 76,60 Sk, http://www.porada.sk/PicExportError cena s daňou 480 Sk.
***
Správnosť tohto postupu potvrdzuje aj rozsudok Súdneho dvora ES v prípade C-126/88 (Boots Company). Spoločnosť Boots Company vydávala poukážky, ktoré dávali zákazníkovi právo na zľavu pri budúcom nákupe tovaru. Podľa názoru súdneho dvora poukážka reprezentuje jednoduchú zľavu vyjadrenú na poukážke a táto zľava nemá byť zahrnutá v ZD. Do ZD sa zahŕňa len suma platená zákazníkom.
Poukážky kúpené zákazníkom Určením ZD vtedy, ak zákazníci platia za tovar poukážkou, ktorú si vopred zakúpili, sa zaoberal Súdny dvor ES v prípade C-288/94 (Argos Distributors Ltd). Britská spoločnosť Argos prevádzkuje maloobchod. Zákazník môže zaplatiť za tovar poukážkami, ktoré spoločnosť Argos vydáva a predáva v rámci jej motivačného systému. Každá poukážka má vytlačenú nominálnu hodnotu. Podľa podmienok platných na používanie poukážok môžu byť poukážky použité vo výške ich nominálnej hodnoty na zaplatenie čiastočnej alebo plnej ceny tovarov alebo služieb zakúpených v prevádzkach spoločnosti Argos a nemôžu byť spätne vymenené za hotovosť.
Spoločnosť Argos predáva svoje poukážky buď za ich nominálnu hodnotu alebo za čiastku nižšiu v dôsledku poskytnutia rabatu/skonta. Výška rabatu/skonta závisí od hodnoty objednávky na kúpu poukážok. Hlavnými odberateľmi poukážok sú spoločnosti, ktoré ich ďalej distribuujú svojim zamestnancom alebo obchodným zástupcom a ďalej spoločnosti poskytujúce finančné služby, ktoré ich ďalej predávajú verejnosti za cenu ich nominálnej hodnoty alebo za cenu nižšiu, ako je ich nominálna hodnota. Posledný, kto poukážky obdrží, nemusí bezpodmienečne vedieť, kto pôvodne poukážky kúpil a či mu bol poskytnutý rabat/skonto z nominálnej hodnoty. Zákazník, ktorý kúpi tovar u spoločnosti Argos, môže prostredníctvom poukážky realizovať úplnú alebo čiastočnú platbu ceny tovaru vo výške nominálnej hodnoty poukážky. Po použití poukážky v prevádzke spoločnosti Argos je poukážka vyhlásená za neplatnú a zničená. Použitím tohto systému spoločnosť Argos priťahuje majiteľov poukážok do svojich prevádzok a zvyšuje svoje obraty. Spornou sa stala otázka, aký je ZD, z ktorého musí spoločnosť platiť daň pri predaji tovarov zaplatených poukážkami. Podľa daňových kontrolórov odplatu za dodanie tovarov predstavuje nominálna hodnota poukážky bez ohľadu na to, či pri pôvodnej kúpe poukážky bol poskytnutý kupujúcemu rabat/skonto alebo nie. Na druhej strane spoločnosť Argos zastáva názor, že neobdrží nominálnu hodnotu poukážok v ich plnej výške, ale len rozdiel medzi nominálnou hodnotou poukážok a rabatom/skontom, ktorý bol poskytnutý prvému kupujúcemu poukážok, takže ZD pri predaji tovaru predstavuje táto suma. Súdny dvor ES sa teda zaoberal otázkou, či v prípade, keď dodávateľ predal poukážku za čiastku nižšiu, ako bola jej nominálna hodnota (následkom poskytnutia rabatu/skonta) a sľúbil, že neskôr, keď bude táto poukážka použitá na úhradu plnej alebo čiastočnej ceny tovaru kúpeného zákazníkom, ktorý bežne nepozná cenu, za ktorú bola poukážka predaná dodávateľom, bude ju akceptovať vo výške jej nominálnej hodnoty, odplata reprezentovaná poukážkou je jej nominálna hodnota alebo čiastka obdržaná dodávateľom za predaj danej poukážky.
Podľa súdneho dvora, aby bolo možné zistiť skutočný peňažný ekvivalent vznikajúci spoločnosti Argos v dôsledku akceptovania poukážky pri platbe, musí byť zohľadnená iba transakcia, ktorá je v tomto ohľade relevantná. Menovite počiatočná transakcia zahŕňajúca predaj poukážky za čiastku nižšiu ako bola nominálna hodnota poukážky (následkom poskytnutia rabatu/skonta), a preto skutočný peňažný ekvivalent, ktorý poukážka predstavuje pre spoločnosť Argos, keď ju akceptuje pri platbe za tovar, je peňažná čiastka, ktorú dostane na základe predaja poukážky. Je to jej nominálna hodnota znížená o akýkoľvek poskytnutý rabat/skonto. V danej súvislosti treba uviesť, že spoločnosť Argos vie podľa čísla poukážky identifikovať počiatočného kupujúceho poukážky a určiť, aký mu bol pri kúpe poukážky poskytnutý rabat/skonto. Preto je možné zistiť, aký podiel celkových príjmov spoločnosti Argos predstavujú obdržané poukážky. Odpoveď súdneho dvora jednoznačne znie, že keď dodávateľ predal poukážku kupujúcemu za čiastku nižšiu, ako je jej nominálna hodnota (následkom poskytnutia rabatu/skonta) a sľúbil následne pri čiastočnej alebo úplnej platbe ceny tovaru kúpeného konečným zákazníkom, ktorý bežne nepozná skutočnú cenu, za ktorú dodávateľom poukážku predal, akceptovať ju vo výške jej nominálnej hodnoty, odplata reprezentovaná poukážkou je čiastka obdržaná dodávateľom za jej predaj (a nie jej nominálna hodnota). Zo záveru súdneho dvora vyplýva, že ak by spoločnosť Argos nevedela preukázať, za akú čiastku bola daná poukážka predaná, za odplatu pri predaji tovaru reprezentovanú poukážkou musela by sa považovať jej nominálna hodnota. Súdny dvor sa nezaoberal v prípade Argos posúdením transakcií týkajúcich sa predaja a distribúcie poukážok. Poukážky sú tzv. viacúčelovými, multifunkčnými poukážkami, to znamená, že môžu byť použité pri kúpe rôznych druhov tovarov, pre ktoré platia rôzne sadzby dane. Pri predaji týchto poukážok spoločnosťou Argos distribútorským spoločnostiam a pri predaji poukážok distribútorskými spoločnosťami konečným zákazníkom nevznikla daňová povinnosť. Daňová povinnosť vznikla až pri predaji tovaru, ktorý bol úplne alebo čiastočne uhradený poukážkami. Jednoúčelové poukážky sú poukážky, ktoré sú splatné u konkrétneho subjektu pri kúpe konkrétneho tovaru alebo služby. Ing. Zdenka Jablonková
wieninger
21.02.12,08:13
Betka, ďakujem za odpoveď, ale poviem pravdu, som z toho "jeleň". Takže budú nám to riadne faktúrovať s DPH, my si DPH odpočítame? Nášmu klientovi to samozrejme ďalej faktúrovať nebudeme a tým pádom to nebudem dávať ani na výstupe do DPH - uplatňujem len daň na vstupe. Účtovať to budem do N ako náklad na reklamu, keďže ide o akciu na podporu predaja? Ja som bola v tom, že to bude bez DPH - ide len o finančnú transakciu a dodávateľ uplatní daň na výstupe v plnej výške pri dodaní kuchynskej linky nášmu klientovi (ktorý je zároveň aj jeho klient), z ktorej odpočíta výšku poukážky, ktorú donesie zákazník.