Jozef Mihál
03.05.13,17:02
V daňovo-odvodovom systéme zaujímajú špecifické postavenie autori a umelci.
Z pohľadu spôsobu a formy platenia daní a odvodov možno príjmy autorov a umelcov rozdeliť na tri možnosti, respektíve formy:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu - § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov,
- príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu - § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,
- príjmy za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nejde o umelecký výkon, zdanené zrážkovou daňou - § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Uvedené možnosti príjmov autorov a umelcov sa zásadným spôsobom líšia, pokiaľ ide o dane a odvody.
PRÍJMY Z VYTVORENIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU
Prvou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu s odkazom na § 39 a § 71 ods. 1 zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon),
- príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady,
- príjmyz použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva,
- príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 (nerozhodol sa pre zdanenie zrážkovou daňou).
Čo hovorí autorský zákon
Podľa § 5 ods. 13 Autorského zákona umelecký výkon je predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo folklórneho diela spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom.
V § 39 Autorský zákon definuje zmluvu o vytvorení diela. Zmluvou o vytvorení diela sa autor zaväzuje osobne vytvoriť pre objednávateľa dielo. V zmluve o vytvorení diela môže autor s objednávateľom dohodnúť odmenu za vytvorenie diela. Ak má dielo nedostatky, objednávateľ môže odstúpiť od zmluvy, ak sú nedostatky odstrániteľné, objednávateľ môže od zmluvy odstúpiť len vtedy, ak ich autor neodstráni v primeranej lehote, ktorú mu objednávateľ poskytol na tento účel. Odovzdaním veci, ktorej prostredníctvom je dielo vyjadrené, prechádza vlastnícke právo k nej na objednávateľa, ak nie je dohodnuté inak. Zmluvou o vytvorení diela ani odovzdaním veci, ktorej prostredníctvom je dielo vyjadrené, nenadobudne objednávateľ právo použiť toto dielo, ak nie je uvedené inak, len ak súčasne so zmluvou o vytvorení diela alebo po tomto momente uzatvorí s autorom licenčnú zmluvu. Na zmluvu o vytvorení diela sa primerane použijú ustanovenia § 631 až 643 Občianskeho zákonníka.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) daňovník:
- má právo od príjmov odpočítať si preukázateľné daňové výdavky, ak sú výdavky vyššie ako príjmy, daňovník vykáže daňovú stratu,
- ak nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže si od príjmov odpočítať tzv. paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov - najviac do výšky 5040 eur ročne – resp. 420 eur mesačne – a naviac aj zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie.
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte dane si daňovník môže základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) znížiť o:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku - manžela a
- sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou:
- 19% zo základu dane do výšky 176,8-násobku sumy platného životného minima vrátane, čiže do 34401,74 eura,
- 25% zo základu dane presahujúceho 176,8-násobok platného životného minima, čiže presahujúceho 34401,74 eura.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov platí z týchto príjmov sociálne a zdravotné poistenie.
Autor, resp. umelec je povinný prihlásiť sa k 1.7.2013 do Sociálnej poisťovne a ďalších 12 mesiacov platiť povinné poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, ak podľa daňového priznania za rok 2012 jeho brutto príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov presiahol 4716 eur.
Autor, resp. umelec je povinný prihlásiť sa k 1.7.2014 do Sociálnej poisťovne a ďalších 12 mesiacov platiť povinné poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, ak podľa daňového priznania za rok 2013 jeho brutto príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov presiahol 4830 eur.
Ak príjem autora, resp. umelca je nižší, ako uvedená hranica, do Sociálnej poisťovne sa prihlasovať nemusí a poistné na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie neplatí.
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov je povinná prihlásiť sa ako SZČO vo svojej zdravotnej poisťovni (bez ohľadu na výšku príjmov). Na základe daňového priznania mu zdravotná poisťovňa vypočíta poistné na zdravotné poistenie, ktoré musí z týchto príjmov zaplatiť.
PRÍJMY Z POUŽITIA DIELA A POUŽITIA UMELECKÉHO VÝKONU
Druhou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu s odkazom na § 40, § 71 ods. 1 a § 81 ods. 1 písm. j) zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon), ak nejde o príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Čo hovorí autorský zákon
V § 40 Autorský zákon definuje licenčnú zmluvu. Licenčnou zmluvou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Licenčná zmluva musí obsahovať spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas, na ktorý autor licenciu udeľuje, alebo spôsob jeho určenia a odmenu alebo spôsob jej určenia, ak sa autor s nadobúdateľom nedohodol na bezodplatnom poskytnutí licencie. Ďalšie ustanovenia k licenčným zmluvám sú uvedené v § 41 až 49 Autorského zákona.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 daňovník:
-má právo od príjmov odpočítať si preukázateľné daňové výdavky, najviac do výšky príjmov (daňová strata sa pri uvedených príjmoch nemôže vykázať),
-ak nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže si od príjmov odpočítať tzv. paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov - najviac do výšky 5040 eur ročne – resp. 420 eur mesačne – a naviac aj zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie.
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte dane si daňovník nemôže základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 znížiť o nezdaniteľné časti základu dane.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou:
-19% zo základu dane do výšky 176,8-násobku sumy platného životného minima vrátane, čiže do 34401,74 eura,
- 25% zo základu dane presahujúceho 176,8-násobok platného životného minima, čiže presahujúceho 34401,74 eura.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 4 neplatí z týchto príjmov sociálne a zdravotné poistenie a to bez ohľadu na ich výšku.
PRÍJMY ZA PRÍSPEVKY DO NOVÍN, ZDANENÉ ZRÁŽKOVOU DAŇOU
Treťou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú príjmy za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie s odkazom na § 2 ods. 1 a § 8 zákona č. 212/1997 Z. z. o povinných výtlačkoch periodických publikácií, neperiodických publikácií a rozmnoženín audiovizuálnych diel, ak nejde o umelecký výkon a daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov.
Príjem za príspevky sa nemusí vždy zdaniť zrážkovou daňou
Podľa § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov sa autor príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane (ten, kto autorovi vypláca príjem, vydavateľstvo, resp. el. médium), že z príjmu sa zrážková daň nevyberie. V takom prípade
-príjem sa autorovi vyplatí v plnej výške, bez zrazenia zrážkovej dane (znížený len o príspevok do umeleckých fondov),
- autor prizná príjem vo svojom daňovom priznaní ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – viď vyššie,
- ten kto príjem vypláca je takúto dohodu povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá.
Ak sa autor takto s platiteľom dane nedohodne, resp. nemá záujem sa takto dohodnúť, príjem za príspevky sa zdaní zrážkovou daňou. Daňová povinnosť je vtedy splnená a autor takto zdanený príjem neuvádza vo svojom daňovom priznaní.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. h) sa od príjmu odpočíta len príspevok do umeleckých fondov. Nie je možné odpočítať ani preukázateľné výdavky ani paušálne výdavky (40%).
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte zrážkovej dane sa základ dane neznižuje o nezdaniteľné časti základu dane.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou 19%, bez rozdielu výšky základu dane.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Z príjmov zdanených zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) sa neplatí sociálne a zdravotné poistenie a to bez ohľadu na ich výšku.
AKO JE VÝHODNEJŠIE ZDANIŤ PRÍJMY ZA PRÍSPEVKY DO NOVÍN
Rozdiely medzi jednotlivými formami príjmov autorov a umelcov a ich zdanením si najlepšie ukážeme na príkladoch. Tu súčasne uvidíme, že posúdenie „kedy je čo výhodnejšie“ záleží na viacerých okolnostiach a to, čo je výhodné pre jedného autora, nemusí byť zaujímavé pre iného.
Príklad: kedy je výhodné honoráre za články zdaniť v daňovom priznaní
Pán Adam je zamestnanec v pracovnom pomere, jeho základ dane z príjmov v zamestnaní (závislá činnosť) za rok 2013 je 12000 eur. Popri zamestnaní píše články do odborných časopisov, za čo mu vydavatelia vyplácajú dohodnuté autorské honoráre, za rok 2013 spolu 1000 eur.
Alternatíva I. – príspevky do časopisov budú zdanené zrážkovou daňou
Ak sa pán Adam nedohodne s vydavateľmi inak, vydavatelia mu autorské honoráre zdania zrážkovou daňou. Pri ročnom príjme 1000 eur bude daň:
19% z (1000 – 20) = 19% z 980 = 186,20 eura (20 eur sú príspevky do literárneho fondu).
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Adam „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 186,20 + 20 = 206,20 eura (zrážková daň + literárny fond).
Alternatíva II. – príspevky do časopisov nebudú zdanené zrážkovou daňou
Pán Adam sa vopred písomne dohodne s vydavateľmi na tom, že z honorárov sa zrážková daň nestrhne. Vydavatelia mu z honoráru 1000 eur zrazia len príspevky do literárneho fondu 20 eur.
Pán Adam príjmy z honorárov uvedie vo svojom daňovom priznaní za rok 2013 ako príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Príjmy si môže znížiť o preukázateľné výdavky alebo o paušálne výdavky 40% a odvody. Pán Adam sa rozhodne pre paušálne výdavky. Od príjmu 1000 eur si tak odpočíta 400 eur. Odvody ako autor v roku 2013 neplatil.
Poznámka: Pán Adam si môže uplatniť paušálne výdavky, pretože nie je platiteľom DPH. Paušálne výdavky sú najviac vo výške 5040 eur ročne, čo zodpovedá príjmu 12600 eur ročne. Pozor, výška paušálnych výdavkov je najviac 420 eur mesačne, ak daňovník nepodnikal (nebol registrovaný na DU) celý rok ale len časť roka, počnúc mesiacom, kedy začal vykonávať činnosť, resp. končiac mesiacom, v ktorom prestal vykonávať činnosť. Pán Adam by sa mal registrovať na DU ako poberateľ príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Základ dane tak bude 600 eur. Od základu dane si pán Adam teoreticky odpočítava aj nezdaniteľné časti, tie si však odpočítava tak či tak zo základu dane zo závislej činnosti (zo zamestnania), čiže pri dani z honorárov takto „neušetrí“.
Sadzba dane je 19%. Celkový základ dane pána Adama je „ďaleko“ od sumy 34401,74 eura, od ktorej by už sadzba dane bola 25%.
Daň z honorárov tak bude 19% z 600 = 114 eur.
Pán Adam si však musí byť vedomý faktu, že z príjmov zdanených podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov bude musieť zaplatiť aj poistné na zdravotné poistenie – na základe ročného zúčtovania za rok 2013, ktoré mu vykoná zdravotná poisťovňa.
Poznámka: Pán Adam by sa mal zaregistrovať vo svojej zdravotnej poisťovni ako SZČO a to ku dňu registrácie na DU.
Vymeriavacím základom za rok 2013 bude suma základu dane deleno koeficient 1,9 – čiže suma 600 / 1,9 = 315,78 eura.
Poistné na zdravotné poistenie bude 14% z vymeriavacieho základu = 14% z 315,78 = 44,20 eura. Poistné pán Adam zaplatí až v roku 2014 a o zaplatenú sumu si zníži svoj základ dane v roku 2014 – jeho daň v roku 2014 tak bude nižšia o (19% z 44,20) sumu 8,40 eura.
Do Sociálnej poisťovne sa pán Adam prihlasovať nemusí a z uvedených honorárov žiadne poistné do Sociálnej poisťovne platiť nebude. A to preto, lebo brutto príjem (1000 eur) za rok 2013 nepresahuje hranicu 4830 eur.
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Adam „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 114 – 8,40 + 44,20 + 20 = 169,80 eura (daň za rok 2013 – úspora na dani za rok 2014 + zdravotné poistenie + literárny fond).
Pre pána Adama je alternatíva II. výhodnejšia.
Na predchádzajúcom príklade vidíme, že ak sú príspevky do médií zdanené zrážkovou daňou, tak celkové daňovo-odvodové zaťaženie, vrátane príspevku do literárneho fondu je 20,62% (z honorárov 1000 eur sa zrazí suma 206,20 eura).
Ak sa autor rozhodne pre zdanenie honorárov za príspevky do médií v daňovom priznaní, tak celkové daňovo-odvodové zaťaženie, vrátane príspevku do literárneho fondu je 16,98% (z honorárov 1000 eur sa odvedie suma 169,80 eura), čo je o 3,64 eura menej.
Pre autora tak je výhodnejšie honorár za príspevky do médií zdaniť v daňovom priznaní.
Poznámka: Samozrejme to platí vtedy, ak autorovi usporená suma 3,64 eura z každých 100 eur honoráru stojí za prácu s daňovým priznaním.
Nie vždy to však je pravda.
1. Výška honorárov (brutto) by mala byť (v súčte z prípadnými inými príjmami z podnikania) maximálne do hranice, pri prekročení ktorej sa autor musí prihlásiť v Sociálnej poisťovni (za rok 2013 je hranica 4830 eur). Ak by výška honorárov túto hranicu prekročila, autor musí okrem poistného na zdravotné poistenie platiť aj pomerne vysoké sumy na sociálne poistenie.
2. Suma paušálnych výdavkov je obmedzená na 5040 eur ročne (420 eur mesačne). Pri honorároch nad 12600 eur ročne tak postupne prestáva byť uplatnenie paušálnych výdavkov zaujímavé.
3. Sadzba dane pri výpočte v daňovom priznaní je 19% do základu dane 34401,74 eura. Ak má autor celkový základ dane vyšší, sadzba dane je už 25%.
Pozrime si ďalší príklad – v prípade pána Bohuša je zdanenie zrážkovou daňou jednoznačne výhodnejšie. A to preto, lebo okrem príjmu za články do médií už má iné príjmy z vytvorenia autorských diel, respektíve z umeleckého výkonu.
Príklad: kedy je výhodné honoráre za články zdaniť zrážkovou daňou
Pán Bohuš má príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – píše scenáre, účinkuje v dabingu, moderuje podujatia atď. Jeho hrubý príjem z týchto aktivít za rok 2013 je 15000 eur.
Okrem toho píše články do časopisov, za čo mu vydavatelia vyplácajú dohodnuté autorské honoráre, za rok 2013 spolu 1000 eur.
Alternatíva I. – príspevky do časopisov budú zdanené zrážkovou daňou
Ak sa pán Bohuš nedohodne s vydavateľmi inak, vydavatelia mu autorské honoráre zdania zrážkovou daňou. Pri ročnom príjme 1000 eur bude daň:
19% z (1000 – 20) = 19% z 980 = 186,20 eura (20 eur sú príspevky do literárneho fondu).
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Bohuš „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 186,20 + 20 = 206,20 eura (zrážková daň + literárny fond).
Alternatíva II. – príspevky do časopisov nebudú zdanené zrážkovou daňou
Pán Bohuš sa vopred písomne dohodne s vydavateľmi na tom, že z honorárov sa zrážková daň nestrhne. Vydavatelia mu z honoráru 1000 eur zrazia len príspevky do literárneho fondu 20 eur.
Pán Bohuš príjmy z honorárov uvedie vo svojom daňovom priznaní za rok 2013 ako príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Príjmy si môže znížiť o preukázateľné výdavky alebo o paušálne výdavky 40% a odvody. Pán Bohuš sa rozhodne pre paušálne výdavky. Pán Bohuš však už dosahuje príjmy zdanené podľa § 6 ods. 2 písm. a) – príjmy za scenáre, dabing, moderovanie atď. v celkovej výške 15000 eur. Výška paušálnych výdavkov tak je 5040 eur, a to rovnako z príjmu 15000 eur (scenáre, dabing, moderovanie) aj z príjmu 16000 eur (scenáre, dabing, moderovanie, honoráre za články).
Od príjmu 1000 eur za články si tak pán Bohuš v daňovom priznaní vlastne paušálne výdavky neodpočíta, odpočíta si len prípadné odvody, ktoré platil v roku 2013.
Základ dane z honorárov za články tak fakticky bude celých 1000 eur. Od základu dane si pán Bohuš odpočítava aj nezdaniteľné časti, tie si však odpočítava tak či tak zo základu dane z príjmov za scenáre, dabing a moderovanie, čiže pri dani z honorárov za články takto „neušetrí“.
Sadzba dane je 19%. Celkový základ dane pána Bohuša je nižší ako 34401,74 eura, od ktorej by už sadzba dane bola 25%.
Daň z honorárov za články tak bude 19% z 1000 = 190 eur.
Pán Bohuš z príjmov zdanených podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o zdravotnom poistení bude musieť zaplatiť aj poistné na zdravotné poistenie – na základe ročného zúčtovania za rok 2013, ktoré mu vykoná zdravotná poisťovňa.
Vymeriavacím základom za rok 2013 bude suma základu dane deleno koeficient 1,9 – čiže v prepočte z honorárov za články suma 1000 / 1,9 = 526,31 eura.
Poistné na zdravotné poistenie bude 14% z vymeriavacieho základu = 14% z 526,31 = 73,68 eura.
Pán Bohuš má celkové príjmy zdanené podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov za rok 2013 vyššie, ako 4830 eur – musí tak byť od 1.7.2014 prihlásený v Sociálnej poisťovni a z týchto príjmov platiť aj poistné na Sociálne poistenie.
Vymeriavacím základom pripadajúcim na jeden mesiac od 1.7.2014 do 30.6.2015 bude prepočte z honorárov za články suma 1000 / 1,9 / 12 = 43,85 eura.
Poistné do Sociálnej poisťovne (nemocenské, dôchodkové) bude 33,15% z vymeriavacieho základu = 33,15% z 43,85 je približne 14,53, za 12 mesiacov 174,36 eura.
Spolu pán Bohuš zaplatí z 1000 eurového honoráru za články odvody vo výške 248,04 eura.
Poistné do zdravotnej a Sociálnej poisťovne pán Bohuš zaplatí postupne až v rokoch 2014 a 2015, o zaplatenú sumu si zníži svoj základ dane za roky 2014 a 2015 – jeho daň za roky 2014 a 2015 tak bude nižšia o (19% z 248,04) sumu 47,12 eura.
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Bohuš „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 190 – 47,12 + 248,04 + 20 = 410,92 eura (daň za rok 2013 – úspora na dani za roky 2014 a 2015 + zdravotné a sociálne poistenie + literárny fond).
Pre pána Bohuša je alternatíva I. jednoznačne výhodnejšia.
AKÝ JE ROZDIEL MEDZI PRÍJMAMI Z VYTVORENIA DIELA A PRÍJMAMI Z POUŽITIA DIELA
Veľký rozdiel v daňovo-odvodovom zaťažení je medzi príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – príjmami z vytvorenia diela a umeleckého výkonu – a príjmami podľa § 6 ods. 4 - príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
Pri oboch druhoch príjmu je zhoda v tom, že pri oboch je možné využiť paušálne výdavky.
Nižšie daňové zaťaženie príjmov z vytvorenia diela je dané možnosťou zníženia základu dane o nezdaniteľné časti.
Naopak od základu dane z príjmov z použitia diela nie je možné odpočítať nezdaniteľné časti.
Z príjmov z použitia diela sa však neplatia za žiadnych okolností žiadne odvody na sociálne ani na zdravotné poistenie.
Z pohľadu spôsobu a formy platenia daní a odvodov možno príjmy autorov a umelcov rozdeliť na tri možnosti, respektíve formy:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu - § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov,
- príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu - § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,
- príjmy za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nejde o umelecký výkon, zdanené zrážkovou daňou - § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Uvedené možnosti príjmov autorov a umelcov sa zásadným spôsobom líšia, pokiaľ ide o dane a odvody.
PRÍJMY Z VYTVORENIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU
Prvou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu s odkazom na § 39 a § 71 ods. 1 zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon),
- príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady,
- príjmyz použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva,
- príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 (nerozhodol sa pre zdanenie zrážkovou daňou).
Čo hovorí autorský zákon
Podľa § 5 ods. 13 Autorského zákona umelecký výkon je predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo folklórneho diela spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom.
V § 39 Autorský zákon definuje zmluvu o vytvorení diela. Zmluvou o vytvorení diela sa autor zaväzuje osobne vytvoriť pre objednávateľa dielo. V zmluve o vytvorení diela môže autor s objednávateľom dohodnúť odmenu za vytvorenie diela. Ak má dielo nedostatky, objednávateľ môže odstúpiť od zmluvy, ak sú nedostatky odstrániteľné, objednávateľ môže od zmluvy odstúpiť len vtedy, ak ich autor neodstráni v primeranej lehote, ktorú mu objednávateľ poskytol na tento účel. Odovzdaním veci, ktorej prostredníctvom je dielo vyjadrené, prechádza vlastnícke právo k nej na objednávateľa, ak nie je dohodnuté inak. Zmluvou o vytvorení diela ani odovzdaním veci, ktorej prostredníctvom je dielo vyjadrené, nenadobudne objednávateľ právo použiť toto dielo, ak nie je uvedené inak, len ak súčasne so zmluvou o vytvorení diela alebo po tomto momente uzatvorí s autorom licenčnú zmluvu. Na zmluvu o vytvorení diela sa primerane použijú ustanovenia § 631 až 643 Občianskeho zákonníka.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) daňovník:
- má právo od príjmov odpočítať si preukázateľné daňové výdavky, ak sú výdavky vyššie ako príjmy, daňovník vykáže daňovú stratu,
- ak nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže si od príjmov odpočítať tzv. paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov - najviac do výšky 5040 eur ročne – resp. 420 eur mesačne – a naviac aj zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie.
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte dane si daňovník môže základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) znížiť o:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku - manžela a
- sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou:
- 19% zo základu dane do výšky 176,8-násobku sumy platného životného minima vrátane, čiže do 34401,74 eura,
- 25% zo základu dane presahujúceho 176,8-násobok platného životného minima, čiže presahujúceho 34401,74 eura.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov platí z týchto príjmov sociálne a zdravotné poistenie.
Autor, resp. umelec je povinný prihlásiť sa k 1.7.2013 do Sociálnej poisťovne a ďalších 12 mesiacov platiť povinné poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, ak podľa daňového priznania za rok 2012 jeho brutto príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov presiahol 4716 eur.
Autor, resp. umelec je povinný prihlásiť sa k 1.7.2014 do Sociálnej poisťovne a ďalších 12 mesiacov platiť povinné poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, ak podľa daňového priznania za rok 2013 jeho brutto príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov presiahol 4830 eur.
Ak príjem autora, resp. umelca je nižší, ako uvedená hranica, do Sociálnej poisťovne sa prihlasovať nemusí a poistné na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie neplatí.
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov je povinná prihlásiť sa ako SZČO vo svojej zdravotnej poisťovni (bez ohľadu na výšku príjmov). Na základe daňového priznania mu zdravotná poisťovňa vypočíta poistné na zdravotné poistenie, ktoré musí z týchto príjmov zaplatiť.
PRÍJMY Z POUŽITIA DIELA A POUŽITIA UMELECKÉHO VÝKONU
Druhou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu s odkazom na § 40, § 71 ods. 1 a § 81 ods. 1 písm. j) zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon), ak nejde o príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Čo hovorí autorský zákon
V § 40 Autorský zákon definuje licenčnú zmluvu. Licenčnou zmluvou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Licenčná zmluva musí obsahovať spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas, na ktorý autor licenciu udeľuje, alebo spôsob jeho určenia a odmenu alebo spôsob jej určenia, ak sa autor s nadobúdateľom nedohodol na bezodplatnom poskytnutí licencie. Ďalšie ustanovenia k licenčným zmluvám sú uvedené v § 41 až 49 Autorského zákona.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 daňovník:
-má právo od príjmov odpočítať si preukázateľné daňové výdavky, najviac do výšky príjmov (daňová strata sa pri uvedených príjmoch nemôže vykázať),
-ak nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže si od príjmov odpočítať tzv. paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov - najviac do výšky 5040 eur ročne – resp. 420 eur mesačne – a naviac aj zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie.
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte dane si daňovník nemôže základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 znížiť o nezdaniteľné časti základu dane.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou:
-19% zo základu dane do výšky 176,8-násobku sumy platného životného minima vrátane, čiže do 34401,74 eura,
- 25% zo základu dane presahujúceho 176,8-násobok platného životného minima, čiže presahujúceho 34401,74 eura.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Osoba s príjmami podľa § 6 ods. 4 neplatí z týchto príjmov sociálne a zdravotné poistenie a to bez ohľadu na ich výšku.
PRÍJMY ZA PRÍSPEVKY DO NOVÍN, ZDANENÉ ZRÁŽKOVOU DAŇOU
Treťou alternatívou zdanenia príjmov autorov a umelcov je úprava podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Podľa tohto ustanovenia sa zdaňujú príjmy za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie s odkazom na § 2 ods. 1 a § 8 zákona č. 212/1997 Z. z. o povinných výtlačkoch periodických publikácií, neperiodických publikácií a rozmnoženín audiovizuálnych diel, ak nejde o umelecký výkon a daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov.
Príjem za príspevky sa nemusí vždy zdaniť zrážkovou daňou
Podľa § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov sa autor príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane (ten, kto autorovi vypláca príjem, vydavateľstvo, resp. el. médium), že z príjmu sa zrážková daň nevyberie. V takom prípade
-príjem sa autorovi vyplatí v plnej výške, bez zrazenia zrážkovej dane (znížený len o príspevok do umeleckých fondov),
- autor prizná príjem vo svojom daňovom priznaní ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – viď vyššie,
- ten kto príjem vypláca je takúto dohodu povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá.
Ak sa autor takto s platiteľom dane nedohodne, resp. nemá záujem sa takto dohodnúť, príjem za príspevky sa zdaní zrážkovou daňou. Daňová povinnosť je vtedy splnená a autor takto zdanený príjem neuvádza vo svojom daňovom priznaní.
Stanovenie základu dane
Pri stanovení základu dane z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. h) sa od príjmu odpočíta len príspevok do umeleckých fondov. Nie je možné odpočítať ani preukázateľné výdavky ani paušálne výdavky (40%).
Uplatnenie nezdaniteľných častí
Pri výpočte zrážkovej dane sa základ dane neznižuje o nezdaniteľné časti základu dane.
Sadzba dane
Z výsledného základu dane sa daň vypočíta sadzbou 19%, bez rozdielu výšky základu dane.
Poistné na sociálne poistenie a na zdravotné poistenie
Z príjmov zdanených zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) sa neplatí sociálne a zdravotné poistenie a to bez ohľadu na ich výšku.
AKO JE VÝHODNEJŠIE ZDANIŤ PRÍJMY ZA PRÍSPEVKY DO NOVÍN
Rozdiely medzi jednotlivými formami príjmov autorov a umelcov a ich zdanením si najlepšie ukážeme na príkladoch. Tu súčasne uvidíme, že posúdenie „kedy je čo výhodnejšie“ záleží na viacerých okolnostiach a to, čo je výhodné pre jedného autora, nemusí byť zaujímavé pre iného.
Príklad: kedy je výhodné honoráre za články zdaniť v daňovom priznaní
Pán Adam je zamestnanec v pracovnom pomere, jeho základ dane z príjmov v zamestnaní (závislá činnosť) za rok 2013 je 12000 eur. Popri zamestnaní píše články do odborných časopisov, za čo mu vydavatelia vyplácajú dohodnuté autorské honoráre, za rok 2013 spolu 1000 eur.
Alternatíva I. – príspevky do časopisov budú zdanené zrážkovou daňou
Ak sa pán Adam nedohodne s vydavateľmi inak, vydavatelia mu autorské honoráre zdania zrážkovou daňou. Pri ročnom príjme 1000 eur bude daň:
19% z (1000 – 20) = 19% z 980 = 186,20 eura (20 eur sú príspevky do literárneho fondu).
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Adam „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 186,20 + 20 = 206,20 eura (zrážková daň + literárny fond).
Alternatíva II. – príspevky do časopisov nebudú zdanené zrážkovou daňou
Pán Adam sa vopred písomne dohodne s vydavateľmi na tom, že z honorárov sa zrážková daň nestrhne. Vydavatelia mu z honoráru 1000 eur zrazia len príspevky do literárneho fondu 20 eur.
Pán Adam príjmy z honorárov uvedie vo svojom daňovom priznaní za rok 2013 ako príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Príjmy si môže znížiť o preukázateľné výdavky alebo o paušálne výdavky 40% a odvody. Pán Adam sa rozhodne pre paušálne výdavky. Od príjmu 1000 eur si tak odpočíta 400 eur. Odvody ako autor v roku 2013 neplatil.
Poznámka: Pán Adam si môže uplatniť paušálne výdavky, pretože nie je platiteľom DPH. Paušálne výdavky sú najviac vo výške 5040 eur ročne, čo zodpovedá príjmu 12600 eur ročne. Pozor, výška paušálnych výdavkov je najviac 420 eur mesačne, ak daňovník nepodnikal (nebol registrovaný na DU) celý rok ale len časť roka, počnúc mesiacom, kedy začal vykonávať činnosť, resp. končiac mesiacom, v ktorom prestal vykonávať činnosť. Pán Adam by sa mal registrovať na DU ako poberateľ príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Základ dane tak bude 600 eur. Od základu dane si pán Adam teoreticky odpočítava aj nezdaniteľné časti, tie si však odpočítava tak či tak zo základu dane zo závislej činnosti (zo zamestnania), čiže pri dani z honorárov takto „neušetrí“.
Sadzba dane je 19%. Celkový základ dane pána Adama je „ďaleko“ od sumy 34401,74 eura, od ktorej by už sadzba dane bola 25%.
Daň z honorárov tak bude 19% z 600 = 114 eur.
Pán Adam si však musí byť vedomý faktu, že z príjmov zdanených podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov bude musieť zaplatiť aj poistné na zdravotné poistenie – na základe ročného zúčtovania za rok 2013, ktoré mu vykoná zdravotná poisťovňa.
Poznámka: Pán Adam by sa mal zaregistrovať vo svojej zdravotnej poisťovni ako SZČO a to ku dňu registrácie na DU.
Vymeriavacím základom za rok 2013 bude suma základu dane deleno koeficient 1,9 – čiže suma 600 / 1,9 = 315,78 eura.
Poistné na zdravotné poistenie bude 14% z vymeriavacieho základu = 14% z 315,78 = 44,20 eura. Poistné pán Adam zaplatí až v roku 2014 a o zaplatenú sumu si zníži svoj základ dane v roku 2014 – jeho daň v roku 2014 tak bude nižšia o (19% z 44,20) sumu 8,40 eura.
Do Sociálnej poisťovne sa pán Adam prihlasovať nemusí a z uvedených honorárov žiadne poistné do Sociálnej poisťovne platiť nebude. A to preto, lebo brutto príjem (1000 eur) za rok 2013 nepresahuje hranicu 4830 eur.
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Adam „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 114 – 8,40 + 44,20 + 20 = 169,80 eura (daň za rok 2013 – úspora na dani za rok 2014 + zdravotné poistenie + literárny fond).
Pre pána Adama je alternatíva II. výhodnejšia.
Na predchádzajúcom príklade vidíme, že ak sú príspevky do médií zdanené zrážkovou daňou, tak celkové daňovo-odvodové zaťaženie, vrátane príspevku do literárneho fondu je 20,62% (z honorárov 1000 eur sa zrazí suma 206,20 eura).
Ak sa autor rozhodne pre zdanenie honorárov za príspevky do médií v daňovom priznaní, tak celkové daňovo-odvodové zaťaženie, vrátane príspevku do literárneho fondu je 16,98% (z honorárov 1000 eur sa odvedie suma 169,80 eura), čo je o 3,64 eura menej.
Pre autora tak je výhodnejšie honorár za príspevky do médií zdaniť v daňovom priznaní.
Poznámka: Samozrejme to platí vtedy, ak autorovi usporená suma 3,64 eura z každých 100 eur honoráru stojí za prácu s daňovým priznaním.
Nie vždy to však je pravda.
1. Výška honorárov (brutto) by mala byť (v súčte z prípadnými inými príjmami z podnikania) maximálne do hranice, pri prekročení ktorej sa autor musí prihlásiť v Sociálnej poisťovni (za rok 2013 je hranica 4830 eur). Ak by výška honorárov túto hranicu prekročila, autor musí okrem poistného na zdravotné poistenie platiť aj pomerne vysoké sumy na sociálne poistenie.
2. Suma paušálnych výdavkov je obmedzená na 5040 eur ročne (420 eur mesačne). Pri honorároch nad 12600 eur ročne tak postupne prestáva byť uplatnenie paušálnych výdavkov zaujímavé.
3. Sadzba dane pri výpočte v daňovom priznaní je 19% do základu dane 34401,74 eura. Ak má autor celkový základ dane vyšší, sadzba dane je už 25%.
Pozrime si ďalší príklad – v prípade pána Bohuša je zdanenie zrážkovou daňou jednoznačne výhodnejšie. A to preto, lebo okrem príjmu za články do médií už má iné príjmy z vytvorenia autorských diel, respektíve z umeleckého výkonu.
Príklad: kedy je výhodné honoráre za články zdaniť zrážkovou daňou
Pán Bohuš má príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – píše scenáre, účinkuje v dabingu, moderuje podujatia atď. Jeho hrubý príjem z týchto aktivít za rok 2013 je 15000 eur.
Okrem toho píše články do časopisov, za čo mu vydavatelia vyplácajú dohodnuté autorské honoráre, za rok 2013 spolu 1000 eur.
Alternatíva I. – príspevky do časopisov budú zdanené zrážkovou daňou
Ak sa pán Bohuš nedohodne s vydavateľmi inak, vydavatelia mu autorské honoráre zdania zrážkovou daňou. Pri ročnom príjme 1000 eur bude daň:
19% z (1000 – 20) = 19% z 980 = 186,20 eura (20 eur sú príspevky do literárneho fondu).
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Bohuš „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 186,20 + 20 = 206,20 eura (zrážková daň + literárny fond).
Alternatíva II. – príspevky do časopisov nebudú zdanené zrážkovou daňou
Pán Bohuš sa vopred písomne dohodne s vydavateľmi na tom, že z honorárov sa zrážková daň nestrhne. Vydavatelia mu z honoráru 1000 eur zrazia len príspevky do literárneho fondu 20 eur.
Pán Bohuš príjmy z honorárov uvedie vo svojom daňovom priznaní za rok 2013 ako príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Príjmy si môže znížiť o preukázateľné výdavky alebo o paušálne výdavky 40% a odvody. Pán Bohuš sa rozhodne pre paušálne výdavky. Pán Bohuš však už dosahuje príjmy zdanené podľa § 6 ods. 2 písm. a) – príjmy za scenáre, dabing, moderovanie atď. v celkovej výške 15000 eur. Výška paušálnych výdavkov tak je 5040 eur, a to rovnako z príjmu 15000 eur (scenáre, dabing, moderovanie) aj z príjmu 16000 eur (scenáre, dabing, moderovanie, honoráre za články).
Od príjmu 1000 eur za články si tak pán Bohuš v daňovom priznaní vlastne paušálne výdavky neodpočíta, odpočíta si len prípadné odvody, ktoré platil v roku 2013.
Základ dane z honorárov za články tak fakticky bude celých 1000 eur. Od základu dane si pán Bohuš odpočítava aj nezdaniteľné časti, tie si však odpočítava tak či tak zo základu dane z príjmov za scenáre, dabing a moderovanie, čiže pri dani z honorárov za články takto „neušetrí“.
Sadzba dane je 19%. Celkový základ dane pána Bohuša je nižší ako 34401,74 eura, od ktorej by už sadzba dane bola 25%.
Daň z honorárov za články tak bude 19% z 1000 = 190 eur.
Pán Bohuš z príjmov zdanených podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o zdravotnom poistení bude musieť zaplatiť aj poistné na zdravotné poistenie – na základe ročného zúčtovania za rok 2013, ktoré mu vykoná zdravotná poisťovňa.
Vymeriavacím základom za rok 2013 bude suma základu dane deleno koeficient 1,9 – čiže v prepočte z honorárov za články suma 1000 / 1,9 = 526,31 eura.
Poistné na zdravotné poistenie bude 14% z vymeriavacieho základu = 14% z 526,31 = 73,68 eura.
Pán Bohuš má celkové príjmy zdanené podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov za rok 2013 vyššie, ako 4830 eur – musí tak byť od 1.7.2014 prihlásený v Sociálnej poisťovni a z týchto príjmov platiť aj poistné na Sociálne poistenie.
Vymeriavacím základom pripadajúcim na jeden mesiac od 1.7.2014 do 30.6.2015 bude prepočte z honorárov za články suma 1000 / 1,9 / 12 = 43,85 eura.
Poistné do Sociálnej poisťovne (nemocenské, dôchodkové) bude 33,15% z vymeriavacieho základu = 33,15% z 43,85 je približne 14,53, za 12 mesiacov 174,36 eura.
Spolu pán Bohuš zaplatí z 1000 eurového honoráru za články odvody vo výške 248,04 eura.
Poistné do zdravotnej a Sociálnej poisťovne pán Bohuš zaplatí postupne až v rokoch 2014 a 2015, o zaplatenú sumu si zníži svoj základ dane za roky 2014 a 2015 – jeho daň za roky 2014 a 2015 tak bude nižšia o (19% z 248,04) sumu 47,12 eura.
Pri tomto spôsobe zdanenia pán Bohuš „stratí“ z honorára 1000 eur sumu 190 – 47,12 + 248,04 + 20 = 410,92 eura (daň za rok 2013 – úspora na dani za roky 2014 a 2015 + zdravotné a sociálne poistenie + literárny fond).
Pre pána Bohuša je alternatíva I. jednoznačne výhodnejšia.
AKÝ JE ROZDIEL MEDZI PRÍJMAMI Z VYTVORENIA DIELA A PRÍJMAMI Z POUŽITIA DIELA
Veľký rozdiel v daňovo-odvodovom zaťažení je medzi príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – príjmami z vytvorenia diela a umeleckého výkonu – a príjmami podľa § 6 ods. 4 - príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
Pri oboch druhoch príjmu je zhoda v tom, že pri oboch je možné využiť paušálne výdavky.
Nižšie daňové zaťaženie príjmov z vytvorenia diela je dané možnosťou zníženia základu dane o nezdaniteľné časti.
Naopak od základu dane z príjmov z použitia diela nie je možné odpočítať nezdaniteľné časti.
Z príjmov z použitia diela sa však neplatia za žiadnych okolností žiadne odvody na sociálne ani na zdravotné poistenie.
veronikasad
20.03.14,13:07
Dobrý deň p. Mihál,
nemám jasno v uplatnení paušálnych výdavkov slobodných umelcov.
Naozaj je možné uplatniť si v plnej výške (40 %, max. 5040€) z pasívnych aj aktívnych príjmov umelcov ? (teda max. 2 x 5040€) ?
https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/dane/dan-z-prijmov/fyzicke-osoby/slobodne-povolania#PausalneVydavky
Ďakujem za odpoveď
nemám jasno v uplatnení paušálnych výdavkov slobodných umelcov.
Naozaj je možné uplatniť si v plnej výške (40 %, max. 5040€) z pasívnych aj aktívnych príjmov umelcov ? (teda max. 2 x 5040€) ?
https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/dane/dan-z-prijmov/fyzicke-osoby/slobodne-povolania#PausalneVydavky
Ďakujem za odpoveď
Jozef Mihál
20.03.14,19:22
Dobrý deň p. Mihál,
nemám jasno v uplatnení paušálnych výdavkov slobodných umelcov.
Naozaj je možné uplatniť si v plnej výške (40 %, max. 5040€) z pasívnych aj aktívnych príjmov umelcov ? (teda max. 2 x 5040€) ?
https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/dane/dan-z-prijmov/fyzicke-osoby/slobodne-povolania#PausalneVydavky
Ďakujem za odpoveď
Áno, naozaj je možné uplatniť si 2 x max. 5040 eur paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW), inak povedané, strop 5040 eur sa posudzuje osobitne z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 a osobitne z príjmov podľa § 6 ods. 4.
Vyplýva to (jednoznačne) zo znenia § 6 ods. 10 - prvá a druhá veta. A podobne tretia a štvrtá veta.
A zrejmé je to aj z postupu vypĺňania DP typ B, ak by šlo o daňovníka, ktorý má príjmy aj podľa § 6 ods. 1 a 2 a súčasne aj podľa § 6 ods. 4.
*
Z textu na linku, ktorý ste uviedli, citujem podstatnú časť:
"Výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW)) môže uplatniť daňovník s príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2), ktorý nie je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) alebo ktorý je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky.
Paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW) sa uplatňujú vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pre zdaňovacie obdobie (http://www.porada.sk/zdanovacie-obdobie#__AUTOKW) 2013 je výška paušálnych výdavkov obmedzená sumou 5 040 eur.
Rovnako výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW)) môže uplatniť aj daňovník s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4), ktorý nie je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) alebo ktorý je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky. Paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW) z príjmov podľa § 6 ods. 4 sa uplatňujú vo výške 40 %, najviac do výšky 5 040 eur ročne, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy samostatne (na rozdiel od príjmov podľa 6 ods. 1 a 2, kde sa posudzuje úhrn týchto príjmov)."
nemám jasno v uplatnení paušálnych výdavkov slobodných umelcov.
Naozaj je možné uplatniť si v plnej výške (40 %, max. 5040€) z pasívnych aj aktívnych príjmov umelcov ? (teda max. 2 x 5040€) ?
https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/dane/dan-z-prijmov/fyzicke-osoby/slobodne-povolania#PausalneVydavky
Ďakujem za odpoveď
Áno, naozaj je možné uplatniť si 2 x max. 5040 eur paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW), inak povedané, strop 5040 eur sa posudzuje osobitne z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 a osobitne z príjmov podľa § 6 ods. 4.
Vyplýva to (jednoznačne) zo znenia § 6 ods. 10 - prvá a druhá veta. A podobne tretia a štvrtá veta.
A zrejmé je to aj z postupu vypĺňania DP typ B, ak by šlo o daňovníka, ktorý má príjmy aj podľa § 6 ods. 1 a 2 a súčasne aj podľa § 6 ods. 4.
*
Z textu na linku, ktorý ste uviedli, citujem podstatnú časť:
"Výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW)) môže uplatniť daňovník s príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2), ktorý nie je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) alebo ktorý je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky.
Paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW) sa uplatňujú vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pre zdaňovacie obdobie (http://www.porada.sk/zdanovacie-obdobie#__AUTOKW) 2013 je výška paušálnych výdavkov obmedzená sumou 5 040 eur.
Rovnako výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW)) môže uplatniť aj daňovník s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4), ktorý nie je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) alebo ktorý je platiteľom DPH (http://www.porada.sk/dph#__AUTOKW) len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky. Paušálne výdavky (http://www.porada.sk/pausalne-vydavky#__AUTOKW) z príjmov podľa § 6 ods. 4 sa uplatňujú vo výške 40 %, najviac do výšky 5 040 eur ročne, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy samostatne (na rozdiel od príjmov podľa 6 ods. 1 a 2, kde sa posudzuje úhrn týchto príjmov)."
veronikasad
20.03.14,20:06
P.Mihál, ďakujem za odpoveď
matab
26.03.14,07:15
Dobrý deň, ja by som Vás chcela poprosiť o radu ohľadom DP FO typ B.
FO živnostník ( živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) celý rok ) mal okrem príjmov zo živnosti ( 7417,76 EUR) aj vyplatený jednorazový honorár na základe zmluvy o vytvorení , použití a šírení umeleckého výkonu podľa § 39 a nasl. zákona 618/2003 ( 250,- EUR )
Živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) má len na ostatné stavebné , kompletizačné práce. Výdavky si chce uplatniť paušálom. Na zdr. a soc. poist. zo živnosti zaplatil 652,80 EUR.
Prijmi zo živnosti 7417,76 Výdavky 40 % 3619,90 ( 652,80 + 2967,10 )
Prijmi z vytvorenia diela 250,- Výdavky 40 % 100,- EUR
Je tento výpočet správny ?
Môže si uplatniť pri príjmoch z vytvorenia diela....( § 6 ods. 2 pism. a ) 40 % v hodnote 100,- EUR, keď príjem bol len za jeden mesiac ? Ako je to v uplatňovaní alikvotnej časti výdavkov %. Nemám v tom akosi jasno :-).
Vopred ďakujem za odpoveď
FO živnostník ( živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) celý rok ) mal okrem príjmov zo živnosti ( 7417,76 EUR) aj vyplatený jednorazový honorár na základe zmluvy o vytvorení , použití a šírení umeleckého výkonu podľa § 39 a nasl. zákona 618/2003 ( 250,- EUR )
Živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) má len na ostatné stavebné , kompletizačné práce. Výdavky si chce uplatniť paušálom. Na zdr. a soc. poist. zo živnosti zaplatil 652,80 EUR.
Prijmi zo živnosti 7417,76 Výdavky 40 % 3619,90 ( 652,80 + 2967,10 )
Prijmi z vytvorenia diela 250,- Výdavky 40 % 100,- EUR
Je tento výpočet správny ?
Môže si uplatniť pri príjmoch z vytvorenia diela....( § 6 ods. 2 pism. a ) 40 % v hodnote 100,- EUR, keď príjem bol len za jeden mesiac ? Ako je to v uplatňovaní alikvotnej časti výdavkov %. Nemám v tom akosi jasno :-).
Vopred ďakujem za odpoveď
Jana Motyčková
26.03.14,08:19
Pri kombinácii príjmov podľa §6 ods.1 a 2a treba vychádzať zo znenia §6 ods. 10 :
"Ak daňovník získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie (http://www.porada.sk/podnikanie#__AUTOKW) alebo začne vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, uplatňuje tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne"
Výdavky percentom príjmom sa uplatňujú z úrhnu príjmov podľa §6 ods.1 a 2, v maximálnej výške 5040 € a keďže v citovanej vete je alebo, tak 420 € sa uplatní za každý mesiac, kedy ste buď boli szčo alebo vykonávali inú sam.zár. činnosť...". Keďže živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) ste mali celý rok, uplatníte v úhne najviac 5040 €.
(Inak dávala som minulý týždeň dopyt na finančnú správu - k posudzovaniu tohoto obdobia len pri príjmoch podľa § 6 ods.2 písm. a), a hlavne pri príjmoch podľa §6 ods.4, odpoveď ešte neprišla).
"Ak daňovník získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie (http://www.porada.sk/podnikanie#__AUTOKW) alebo začne vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, uplatňuje tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne"
Výdavky percentom príjmom sa uplatňujú z úrhnu príjmov podľa §6 ods.1 a 2, v maximálnej výške 5040 € a keďže v citovanej vete je alebo, tak 420 € sa uplatní za každý mesiac, kedy ste buď boli szčo alebo vykonávali inú sam.zár. činnosť...". Keďže živnosť (http://www.porada.sk/zivnost#__AUTOKW) ste mali celý rok, uplatníte v úhne najviac 5040 €.
(Inak dávala som minulý týždeň dopyt na finančnú správu - k posudzovaniu tohoto obdobia len pri príjmoch podľa § 6 ods.2 písm. a), a hlavne pri príjmoch podľa §6 ods.4, odpoveď ešte neprišla).
matab
26.03.14,09:57
Veľmi pekne ďakujem za odpoveď