Jozef Mihál
02.04.14,15:57
Nezdaniteľné časti základu dane za rok 2014

Podľa § 11 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov za rok 2014 znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 a to sú:

- nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľná časť základu dane na manželku - manžela,
- suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier),
- príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier), ktoré zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.

Pre väčšinu daňovníkov to znamená legálnu možnosť zníženia dane z príjmov, ktorú by vo vlastnom záujme mali naplno využiť.

Pozor, už od roku 2011 nie je možné uplatniť si nezdaniteľné časti pri príjmoch iných, ako sú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 zákona) a príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona). Nezdaniteľné časti si tak nemôže uplatniť daňovník pri príjmoch z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona), pri príjmoch z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (tantiémy, § 6 ods. 4 zákona) ani pri príjmoch z kapitálového majetku a ostatných príjmoch (§ 7 a 8 zákona). Nezdaniteľné časti nie je možné odpočítať ani pri zdanení príjmov zrážkovou daňou (§ 43 zákona).


Nezdaniteľná časť základu dane - dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie za rok 2014

Podľa § 11 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov:

„(8) Nezdaniteľnou časťou základu dane je do 31. decembra 2016 aj suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov. Suma podľa prvej vety nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane.“

Novinkou platnou už od roka 2013, ktorá platí aj pre rok 2014 (ale pozor, platí len do roka 2016) je skutočnosť, že daňovník si môže znížiť základ dane aj o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (tzv. „druhý pilier“, a to najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov.

Táto suma nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane. Pre rok 2014 to znamená ohraničenie vo výške 2% zo 60 x 805 = 2% z 48300 = 966 eur.

Pre uplatnenie tejto výhody je rozhodujúce, akú sumu dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie zaplatil daňovník v čase od 1.1.2014 do 31.12.2014. Pritom nie je podstatné, či sa príspevky platili pravidelne – napr. každý mesiac zrážkou zo mzdy – alebo niekoľkými platbami, či dokonca jednorazovo, napr. tesne pred koncom roka.

Uplatniť si môže sumu najviac vo výške 2% zo základu dane. Pozor, nie 2% z (hrubého) príjmu, ale zo základu dane – základom dane je u zamestnanca rozdiel medzi príjmami a jeho odvodmi, pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 je základom dane rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Zároveň uplatnená suma za rok 2014 nemôže byť vyššia ako 966 eur.


Daňovník s príjmami aj v zahraničí

Ak mal daňovník - daňový rezident SR - za rok 2014 príjem aj v zahraničí, pri určení ohraničenia uplatnenej sumy dobrovoľných príspevkov do II. piliera sa zohľadní aj základ dane podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 z príjmov dosiahnutých v zahraničí.

Príklad

Zamestnanec si podáva za rok 2014 sám daňové priznanie, pretože mal aj príjmy v zahraničí. Základ dane z príjmov zo závislej činnosti dosiahnutých na Slovensku je 20000 eur. Základ dane dosiahnutý z príjmov zo závislej činnosti v zahraničí je 40000 eur.

Zamestnanec si za rok 2014 zaplatil dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie vo výške 1000 eur.

Pri určení výšky nezdaniteľnej časti sa určí celkový základ dane podľa § 5 (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2. V danom prípade to je suma 60000 eur. Nezdaniteľná časť - dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie je tak ohraničená sumou 966 eur.

Daňovník si v daňovom priznaní uplatní sumu 966 eur.


Zamestnanec

Ak má zamestnanec záujem platiť si dobrovoľné príspevky, môže požiadať svojho zamestnávateľa, aby tieto príspevky zrážal z jeho mzdy a odvádzal ich na príslušný účet.

Podľa § 131 ods. 3 Zákonníka práce: „Ďalšie zrážky zo mzdy, ktoré presahujú rámec zrážok uvedených v odsekoch 1 a 2, môže zamestnávateľ vykonávať len na základe písomnej dohody so zamestnancom o zrážkach zo mzdy, alebo ak povinnosť zamestnávateľa vykonávať zrážky zo mzdy a iných príjmov zamestnanca vyplýva z osobitného predpisu.“

Podľa § 26 ods. 3 zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení, za zamestnanca odvádza dobrovoľné príspevky jeho zamestnávateľ, ak sa na tom so zamestnancom dohodol.

Výšku dobrovoľného príspevku si dohodne sám zamestnanec s dôchodkovou správcovskou spoločnosťou v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení, viď § 21 ods. 4 a § 64 ods. 6 písmeno f) zákona č.43/2004 Z. z.

Samotný dobrovoľný príspevok sa platí priamo do dôchodkovej správcovskej spoločnosti.

Zamestnanec má voči zamestnávateľovi povinnosti uvedené v § 65 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z.

Ak zamestnanec žiada zamestnávateľa o odvádzanie dobrovoľných príspevkov, je povinný informovať ho aj o svojom záväzku platiť dobrovoľné príspevky a preukázať mu všetky skutočnosti potrebné na odvádzanie dobrovoľných príspevkov. Ak zamestnanec nesplní povinnosť podľa predchádzajúcej vety, zamestnávateľ nie je povinný odvádzať dobrovoľné príspevky za zamestnanca.

Na druhej strane, podľa § 65 ods. 5 zákona č. 43/2004 Z. z. ak zamestnanec požiada svojho zamestnávateľa, aby za neho odvádzal dobrovoľné príspevky, je zamestnávateľ povinný so zamestnancom o tom uzatvoriť písomnú dohodu a je povinný spolu s každou platbou zasielať dôchodkovej správcovskej spoločnosti rozpis dobrovoľných príspevkov odvedených do tejto dôchodkovej správcovskej spoločnosti za jeho zamestnancov v takom členení, aby bolo možné identifikovať platbu podľa § 95 ods. 1; podrobnosti môže ustanoviť všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydá ministerstvo.

Z uvedeného vyplýva, že ak o to zamestnanec zamestnávateľa požiada, zamestnávateľ má povinnosť odvádzať za zamestnanca dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (za predpokladu, že zamestnanec si splní povinnosti podľa § 65 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z.). Zamestnávateľ sa súčasne musí dohodnúť so zamestnancom na zrážke zo mzdy.

V praxi sa vyskytujú aj prípady, kedy súčasťou sociálnych výhod poskytovaných zamestnancom je úhrada dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie priamo zamestnávateľom. Či zo sociálneho fondu, či z vlastných prostriedkov zamestnávateľa. V takomto prípade naďalej platí možnosť uplatnenia takto uhradených dobrovoľných príspevkov ako nezdaniteľnej časti - avšak suma, ktorú financuje sám zamestnávateľ musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov zamestnanca (následne aj do vymeriavacích základov zamestnanca na odvody).


Dobrovoľné príspevky nie sú súčasťou povinných odvodov

Pri ročnom zúčtovaní dane resp. pri daňových priznaniach za rok 2013 si niektorí daňovníci omylom započítali dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie do sumy povinných príspevkov, o ktoré si znížili základ dane (zo závislej činnosti alebo z podnikania). Takýto postup nie je správny. Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie - rovnako ako príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) nie je možné započítať k povinným odvodom zamestnanca alebo SZČO.


Ročné zúčtovanie

Zamestnanec, ktorému vykoná ročné zúčtovanie preddavkov na daň zamestnávateľ a za ktorého dobrovoľné príspevky neodvádzal zamestnávateľ, musí v súlade s § 37 ods. 1 písm. c) zákona dokladovať výšku zaplatených dobrovoľných príspevkov dokladom zo správcovskej spoločnosti.

Ak za zamestnanca bude odvádzať dobrovoľné príspevky zamestnávateľ, príslušné sumy musia byť uvedené na mzdovom liste zamestnanca. V takomto prípade zamestnanec nemá povinnosť dokladovať výšku zaplatených príspevkov a zamestnávateľ uplatní nezdaniteľnú časť na zaplatené dobrovoľné príspevky „automaticky“.

Príklad


Pán Adam je živnostníkom a je sporiteľom v druhom dôchodkovom pilieri. Za rok 2014 si zaplatí dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie každý mesiac po 20 eur, spolu 240 eur.

Jeho základ dane v daňovom priznaní (§ 6 ods. 1 zákona) za rok 2014 dosiahne sumu 10000 eur.

Pán Adam si zníži základ dane o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie vo výške 200 eur.

A to preto, lebo výška tejto nezdaniteľnej časti je obmedzená ako 2% z jeho základu dane, 2% z 10000 eur = 200 eur.

Príklad

Pani Alica je zamestnankyňa. Od marca 2014 sa rozhodne platiť dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, so zamestnávateľom sa dohodne na zrážaní týchto príspevkov z čistej mzdy. So správcovskou spoločnosťou sa dohodne na výške príspevku 15 eur mesačne s možnosťou mimoriadnych príspevkov.

Od marca do decembra 2014 zamestnávateľ pani Alici strhne a odvedie na jej dôchodkový účet dobrovoľné príspevky v celkovej výške 10 x 15 = 150 eur. Pred koncom roka 2014 si pani Alica nechá v mzdovej učtárni vyčísliť predbežný základ dane v zamestnaní za rok 2014 a zistí, že to bude suma 8000 eur. Od základu dane si tak môže odpočítať sumu 2% z 800 eur =160 eur. Aby pani Alica „naplno“ využila daňové zvýhodnenie, ešte pred 31.12.2014 sama zaplatí sumu 10 eur ako dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie formou mimoriadneho vkladu.


Spätné dodanenie

Podľa § 11 ods. 9 zákona:

"(9) Ak bola daňovníkovi vyplatená suma podľa osobitného predpisu40c) a tento daňovník si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 8, je povinný zvýšiť si základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane."

V praxi pôjde o minimum prípadov kedy:

- daňovník uzavrel zmluvu o starobnom dôchodkovom sporení,
- daňovník uhradil na osobný dôchodkový účet určitú sumu dobrovoľných príspevkov, uplatnil si na tieto príspevky nezdaniteľnú časť základu dane,
- zmluva o starobnom dôchodkovom sporení je z nejakého dôvodu neplatná alebo bola vymazaná z registra zmlúv (§ 64a zákona o starobnom dôchodkovom sporení) a
- daňovníkovi bola vrátená suma zodpovedajúca predtým uhradeným dobrovoľným príspevkom.

Ak sa to stane, daňovník je podľa § 11 ods. 9 zákona do troch rokov po skončení roka, v ktorom mal dobrovoľné príspevky vrátené, v daňovom priznaní zvýšiť základ dane o sumu nezdaniteľnej časti, ktorú si v predošlých rokoch uplatnil na tieto príspevky.

Príklad

Daňovník si za rok 2013 v daňovom priznaní (alebo v ročnom zúčtovaní dane) uplatnil nezdaniteľnú časť na dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie v sume 100 eur.

V apríli 2014 bola zmluva o starobnom dôchodkovom sporení zrušená a vymazaná z registra zmlúv. Daňovníkovi bola vrátená suma 102 eur (2 eurá bolo zhodnotenie dobrovoľných príspevkov).

Daňovník je povinný v daňovom priznaní buď za rok 2014 alebo za rok 2015 alebo za rok 2016 zvýšiť základ dane o sumu 100 eur.
Lilith
10.12.14,16:25
dobrý deň prosím o info, akú hodnotu treba uviesť v tlačive RZD 2014 v riadku 04c a 04d? Plnú výšku príspevkov alebo max.uznateľnú výšku príspevkov platnú pre daný rok. Vďaka
Jozef Mihál
11.12.14,07:14
V žiadosti o RZ sa uvádza celá zaplatená suma, v samotnom RZ len suma do limitu daného zákonom.
katka s.
18.01.15,16:00
Dobrý deň.

Musí SZČO dokladovať výšku príspevkov do II. piliera k daň. priznaniu typ B? Ďakujem.
Jozef Mihál
18.01.15,21:38
Nie, k DP FO Typ B nie je povinnosť automaticky priložiť potvrdenie o výške dobrovoľných príspevkov do II. piliera, vystavené DDS-kou.

Toto potvrdenie si však môže správca dane kedykoľvek vyžiadať.
mondes
18.01.15,22:06
Dobrý večer, prosím Vás, pod dobrovoľnými príspevkami do II. piliera sa myslia tie 4% z hrubej mzdy? (V minulosti to bolo 9%) Alebo ide o nejaké nové dobrovoľné pripoistenie do II. piliera? Ďakujem pekne.
Jozef Mihál
18.01.15,23:20
mondes, neurazte sa ale skúste si najskôr prečítať prvý príspevok témy, v ktorej sme, ďakujem.
katka s.
19.01.15,08:46
Nie, k DP FO Typ B nie je povinnosť automaticky priložiť potvrdenie o výške dobrovoľných príspevkov do II. piliera, vystavené DDS-kou.

Toto potvrdenie si však môže správca dane kedykoľvek vyžiadať.
Ďakujem. Doplním: ide o dobrovoľný príspevok zo zdrojov zamestnávateľa v čas keď bola SZČO aj zamestnancom. Nasčítala som si to len z výplatných pások na potvrdení o príjme to nie je.