Chcela by som sa opýtať, máme s tuzemským odberateľom zmluvne dohodnuté poskytovanie služieb. Za služby fakturujeme mesačne paušálnu čiastku s tým, že na konci každého štvrťroka služby vyúčtujeme podľa položiek, teda v rozsahu skutočne poskytnutých služieb. Výsledkom vyúčtovania je dobropis, alebo ťarchopis. Máme zmluvne dohodnuté, že vyúčtovanie bude vykonané najneskôr do konca nasledujúceho mesiaca po uplynutí štvrťroka. Ako máme postupovať v prípade dobropisu a ako v prípade ťarchopisu? Ako to premietneme do daňového priznania?

Z uvádzanej otázky vyplýva, že po uplynutí kalendárneho štvrťroka opravujete pôvodne fakturovanú dodávku z dôvodu vyúčtovania a teda dochádza k oprave základu dane po vzniku daňovej povinnosti podľa § 25 ZDPH. Vystavovateľ faktúry (pojem dobropis alebo ťarchopis ako taký v ustanoveniach zákona nie je upravený, poznáme iba pojem faktúra) rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane a daňou uvádza v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane. V rovnakom období uvádza opravu aj v záznamoch vedených podľa § 70.


§ 25
Oprava základu dane
(1) Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví
a) pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
b) pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
c) pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
(3) Rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane ...
Vaša otázka sa týka opravy základu dane kladnej (ťarchopisu) aj zápornej (dobropisu). Obe opravy sa vzťahujú pod § 25, nakoľko sa týka nielen zníženia ceny služby, ale aj jej zvýšenia. V prípade, že pristupujete k oprave základu dane, doklad, ktorý sa ho týka sa premieta do daňového priznania na rovnakých riadkoch a to riadkoch 23 a 24.
K vyplneniu daňového priznania vydalo MF SR poučenie uverejnené vo FS 1/2005. Na riadku 23 sa uvádza rozdiel pôvodného a opraveného základu dane podľa § 25, pričom základ dane sa označí znamienkom mínus ak sa znížil základ dane. Znamienkom plus sa označí základ dane v prípade, že sa zvýši. Na riadku 24 sa uvádza daň zodpovedajúca riadku 23, ktorá vyplýva z opravy základu dane, pričom údaj v daňovom priznaní sa označí znamienkom mínus, ak sa znížila suma dane, a znamienkom plus, ak sa zvýšila suma dane.
Pri vyhotovení dokladu o oprave základu dane nemôže vystavovateľ (dodávateľ) zabudnúť na povinnosť vyplývajúcu z § 75 ods. 7, keď doklad musí obsahovať nielen predpísané náležitosti podľa § 71ale aj poradové číslo pôvodnej faktúry.


§ 75
Vyhotovenie faktúry
(7) Každý doklad, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, sa považuje za faktúru. Tento doklad musí okrem povinných údajov obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru, môže byť aj súhrnná faktúra vystavená podľa odseku 1.

Poznámka:
- vystavený doklad o oprave základu dane na tuzemskú dodávku zahrnie platiteľ do zdaňovacieho obdobia, v ktorom ho vystaví,
- prijatý doklad o oprave základu dane sa zahrnie platiteľ do zdaňovacieho obdobia, v ktorom ho obdrží.