anka
18.05.06,15:05
Ak mame povinnost preinvestovat stratu, kupime IM. Koncom roka zrusime zivnost a predame tento IM. Je splnena podmienka preinvestovania? Nebudeme musiet nakoniec aj tak zdanit odpocitanu stratu?
Marianna01
18.05.06,16:01
Ak správne chápem, myslíš preinvestovanie sumy o stratu, o ktorú si znížila daňový základ. Podmienka preinvestovania je nákupom IM splnená. Neviem o podmienke, ktorá by hovorila, ako dlho máš daný majetok využívať. Ak takáto podmienka existuje, určite o nej niekto napíše.
kojur
22.05.06,06:48
Súhlasím s tým, že podmienka preinvestovania je nákupom investičného majetku splnená a nie je ďalej viazaná časovo na dobu používania tohto majetku, ale pre istotu posielam metodický pokyn DRSR k tejto téme (ako aj odpočtu daňovej straty podľa aktuálneho zákona o dani z príjmov 595/2003 ) :
Pokyn
k uplatneniu odpočtu daňovej straty v daňovom priznaní od 1.1.2004 podľa § 34 zákona č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a § 30 zákona č. 595/2003 Z z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
Podľa § 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovou stratou sa rozumie rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
V súlade s § 15 zákona o dani z príjmov daňová strata znižuje základ dane. U fyzickej osoby môže byť základ dane okrem daňovej straty znížený aj o nezdaniteľné časti základu dane.
Od 1.1.2004 je odpočet daňovej straty upravený v § 30 zákona o dani z príjmov. Podľa § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 30 zákona o dani z príjmov použije na straty, ktoré môže daňovník odpočítavať prvýkrát po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, t.j. po 1.1.2004, aj keď boli vykázané pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona.
Fyzická osoba môže vykázať daňovú stratu len pri príjmoch z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu (§ 6 zákona o dani z príjmov), pričom daňovú stratu musí v prvom rade odpočítať v zdaňovacom období, v ktorom vznikla od základu dane zisteného podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až 8 zákona o dani z príjmov (nikdy nie od príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona). Len tú daňovú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, možno odpočítať od úhrnu čiastkových základov dane podľa § 6 až 8 cit. zákona v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30.
V súlade s ustanovením § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov daňovník môže od 1.1.2004 znižovať základ dane o odpočet straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ale aj podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 366/99 Z. z.).
Daňovník môže po 1.1.2004 znižovať základ dane o stratu vykázanú pred účinnosťou zákona o dani z príjmov, ktorú už začal odpočítavať od základu dane alebo o ktorú mohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov. V jej odpočte však pokračuje podľa podmienok ustanovených v § 34 zákona č. 366/99 Z. z.
Počnúc zdaňovacím obdobím roka 2004 je teda možné odpočítavať od základu dane súbežne straty vykázané podľa oboch právnych predpisov, a to aj napriek tomu, že zákon č. 366/99 Z.z. bol k 31.12.2003 zákonom o dani z príjmov zrušený. Odpočet strát si daňovník uplatní v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie:
daňovník - právnická osoba v III. časti daňového priznania k dani z príjmov PO v tabuľkách D1 a D2,
daňovník – fyzická osoba na riadkoch 51 až 69 v IX. oddiele daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B
Podmienky na uplatnenie odpočtu straty podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z.
od základu dane možno odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla najviac v troch zdaňovacích obdobiach bezprostredne predchádzajúcich obdobiu, v ktorom daňovník vykázal kladný základ dane
daňovník odpočítava stratu rovnomerne, počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach
sumu odpočítavanej straty je daňovník povinný preinvestovať na obstaranie hmotného investičného majetku do skončenia tretieho zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil odpočet pomernej časti straty. Ak príslušnú 1/5 straty odpočítanú od základu dane daňovník nepreinvestuje na obstaranie hmotného investičného majetku do stanovenej lehoty, upravuje o túto sumu základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynula lehota na preinvestovanie príslušnej 1/5 odpočítanej straty od základu dane
ak v priebehu odpočtu straty vznikne daňovníkovi ďalšia strata, nemôže ju už od základu dane odpočítať
počnúc tretím rokom odpočtu straty môže daňovník znížiť základ dane o pomernú časť straty rovnomerne, najviac však do sumy vykázaného základu dane, ktorý prevyšuje sumu 150 000 Sk v každom jednotlivom zdaňovacom období
ak v treťom až piatom roku daňovník nevykáže základ dane vyšší ako 150 000 Sk, nárok na odpočet pomernej časti straty mu zanikne
ak daňovník v priebehu odpočtu straty zanikne zrušením bez likvidácie, právny nástupca nemôže pokračovať v odpočte straty, môže však prevziať záväzok na preinvestovanie odpočítanej straty zaniknutého daňovníka
Možnosť odpočtu daňovej straty podľa tohto ustanovenia zákona č. 366/99 Z.z. sa nevzťahovala a po 1.1.2004 naďalej nevzťahuje na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov postupovali podľa § 15 cit. zákona /uplatňovali paušálnu daň/, na investičné /správcovské/ fondy a na daňovníkov, ktorí neboli založení alebo zriadení na podnikanie, ktorí boli vymedzení v § 18 ods. 5 zákona č. 366/99 Z.z.
Podmienky na uplatnenie odpočtu straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov
od základu dane môže daňovník odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období
daňovník začne s odpočtom straty počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná
pri zrušení daňovníka bez likvidácie môže právny nástupca začať s odpočtom straty vykázanej zaniknutým daňovníkom alebo pokračovať v jej odpočte začatom zaniknutým daňovníkom podľa podmienok stanovených v § 30 ods. 2 zákona o dani z príjmov
ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie, vyhlásenia konkurzu alebo povolenia vyrovnania nárok na odpočet straty odo dňa , kedy uvedené skutočnosti nastali, zaniká
ak má daňovník kratšie zdaňovacie obdobie ako kalendárny rok, môže v daňovom priznaní uplatniť celý ročný odpočet straty
Znižovať základ dane o daňovú stratu od 1.1.2004 podľa ustanovenia § 30 zákona o dani z príjmov môže každý daňovník, ktorý vykazuje základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.
Príklady
/vyplnené časti daňových priznaní vzťahujúce sa k uplatneniu odpočtu daňovej straty sú v prílohe pokynu/
1. Obchodná spoločnosť vykázala v daňovom priznaní tieto základy dane, daňové straty:
rok 2001 - 350 000
rok 2002 - 150 000
rok 2003 + 100 000
rok 2004 + 200 000
rok 2005 + 120 000
rok 2006 + 150 000
rok 2007 + 300 000
Spoločnosť sa rozhodla, že straty z rokov 2001 2002 nebude odpočítavať od vykázaného základu dane v roku 2003, lebo je to pre ňu nevýhodné, ale začne ich odpočítavať až v roku 2004 a to na základe prechodného ustanovenia § 52 ods.8 zákona č. 595/03 Z.z., resp. podľa § 30 zákona o dani z príjmov. Môže spoločnosť takto v roku 2004 postupovať?
Nie, nemôže. Ustanovenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov stanovuje postup daňovníka pri odpočte strát v prechodnom období rokov 2003 a 2004. V tomto prípade ide o odpočet strát vykázaných do 31.12.2002, pričom postup pri ich odpočte je aj po 1.1.2004 v súlade s podmienkami stanovenými v § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z.. Podľa tohto ustanovenia zákona daňovník môže od základu dane odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla najviac v troch zdaňovacích obdobiach bezprostredne predchádzajúcich obdobiu, v ktorom vykázal po tejto strate, úhrne strát, kladný základ dane a to rovnomerne počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Spoločnosť vykázala v roku 2003 základ dane bezprostredne po úhrne strát z rokov 2001 a 2002, a preto mala možnosť pri podaní daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie postupovať podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z., t.j. odpočítať od základu dane 1/5 z úhrnu vykázaných strát za roky 2001 a 2002 vo výške 100 000 /t.j.1/5 zo sumy 500 000/. Ak tak neurobila, môže v roku 2004 uplatniť odpočet 1/5 úhrnu týchto strát, ale ako v druhom roku odpočtu a pokračovať v ich odpočte až do roku 2007, pričom musí splniť všetky podmienky, ktoré sú stanovené v § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z..
Ak spoločnosť spĺňa podmienky na podanie dodatočného daňového priznania za rok 2003 uvedené v § 39 zákona č. 511/92 Z.z., môže ho v roku 2004 podať a prvú 1/5 straty, ktorú si v roku 2003 neuplatnila si môže dodatočne v tomto priznaní uplatniť.
Od roku 2005, ktorý je tretím rokom odpočtu 1/5 z úhrnu strát je potrebné sledovať výšku základu dane, nakoľko 1/5 z úhrnu strát /resp. časť z 1/5 úhrnu strát/ je možné odpočítať len do sumy vykázaného základu dane prevyšujúceho sumu 150 000.
Z uvedeného príkladu vyplýva, že spoločnosť z úhrnu vykázaných strát v sume 500 000 odpočítala len 200 000 /t.j. za rok 2004 sumu 100 000 a tak isto aj za rok 2007 sumu 100 000, po podaní dodatočného daňového priznania za rok 2003 v sume 300 000/ a zvyšok zostane daňovo neuplatnený.
Ak by v priebehu odpočtu týchto strát vznikla spoločnosti ďalšia strata /najskôr v roku 2004/, môže ju začať odpočítavať od základu dane súbežne, a to už s odpočítavanou 1/5 vykázaných strát v rokoch 2001 a 2002, avšak táto ďalšia strata by už znižovala základ dane podľa podmienok stanovených v § 30 zákona o dani z príjmov a jej odpočet by si spoločnosť uplatnila v tabuľke D2 daňového priznania.
2. Obchodná spoločnosť vykázala od svojho vzniku nasledovné základy dane, daňové straty:
rok 1999 - 150 000
rok 2000 - 100 000
rok 2001 + 20 000
rok 2002 + 50 000
rok 2003 - 240 000
rok 2004 + 200 000
rok 2005 + 180 000
Akým spôsobom bude obchodná spoločnosť uplatňovať odpočet vykázaných daňových strát v roku 2004 ? Môže pri ich odpočte už postupovať podľa § 30 zákona č. 595/03 Z.z.?
• vykázané straty za roky 1999 a 2000 sa spočítajú a v roku 2001 vzhľadom k tomu, že spoločnosť vykázala základ dane, môže začať s ich odpočtom od základu dane, a to podľa § 34 ods. 2 zákona č.366/99 Z.z., ak splní ustanovené podmienky,
• vykázanú daňovú stratu za zdaňovacie obdobie roku 2003 vo výške 240 000 môže spoločnosť začať odpočítavať od základu dane vykázaného v zdaňovacom období roka 2004 podľa podmienok uvedených v § 30 zákona o dani z príjmov. Po 1.1.2004 dôjde k súbehu odpočítavaných daňových strát podľa dvoch daňových zákonov, pričom podmienky, za ktorých sa začali straty z rokov 1999 a 2000 odpočítavať, je spoločnosť povinná splniť aj pri ich odpočte po 1.1.2004.
Podľa poučenia k daňovému priznaniu PO platnému za zdaňovacie obdobie roka 2004, k tab. D1 a D2, daňovník, ktorý uplatňuje súbeh strát aj podľa zákona č. 366/99 Z.z. aj podľa zákona o dani z príjmov, uvedie výpočet súm na zníženie základu uvedených na r. 410 daňového priznania na osobitnej prílohe.
Je to z toho dôvodu, že na riadku 410 priznania sa uvádza súčet strát, o ktoré je možné znížiť základ dane v konkrétnom zdaňovacom období z oboch tabuliek, pričom ich súčtový riadok v nadväznosti na vykázaný základ dane uvedený na r. 400 priznanie nemá.
Zo zadania príkladu vyplýva, že za zdaňovacie obdobie roka 2004, ktoré je štvrtým rokom odpočtu strát vykázaných za zdaňovacie obdobie roka 1999 a 2000, si spoločnosť môže na riadku 410 priznania odpočítať 1/5 strát z rokov 1999 a 2000 vo výške 50 000 /vykázaný základ dane za rok 2004 je vo výške 200 000 a rozdiel medzi 150 000 a 200 000 je celá 1/5 straty v sume 50 000/ a zároveň si môže uplatniť aj časť straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2003 v sume 150 000 /200 000 – 50 000 = 150 000/.
Suma odpočtu straty bude na r. 410 daňového priznania za rok 2004 vo výške 200 000.
V roku 2005 spoločnosť odpočíta poslednú 1/5 strát z rokov 1999 a 2000 vo výške 30 000 a zvyšok straty z roku 2003 vo výške 90 000, spolu 120 000 a zvyšná časť základu dane v sume 60 000 zostane spoločnosti na zdanenie.
3. Obchodná spoločnosť od roku 2002 vykázala nasledovné daňové straty:
rok 2002 - 350 000
rok 2003 - 80 000
rok 2004 + 120 000
rok 2005 - 60 000
rok 2006 + 160 000
rok 2007 + 280 000
Bude táto spoločnosť pri odpočte vykázaných daňových strát postupovať už podľa § 30 zákona č. 595/03 Z.z.?
Podľa prechodného ust. § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov odpočet daňových strát vykázaných do 31.12.2003, o ktoré daňovník nemohol znižovať základ dane podľa zákona č. 366/99 Z.z. /nevykázal základ dane/, môže vykonať počnúc zdaňovacím obdobím roka 2004 a to už podľa § 30 zákona o dani z príjmov.
Postup je nasledovný:
straty z rokov 2002 a 2003 spočíta /350 000 + 80 000 = 430 000/
sumu strát, ktorá tvorí úhrn daňových strát na ktoré je uplatňovaný odpočet uvedie na r. 3 v stĺpci 3 tabuľky D2 /430 000/
v roku 2004 spoločnosť odpočíta sumu strát až do výšky vykázaného základu dane za toto zdaňovacie obdobie. V tomto prípade odpočíta stratu vo výške 120 000. Spoločnosť by mohla v tomto roku odpočítať aj celú výšku straty 430 000 za podmienky, že by vykázala základ dane v tejto výške.
vykázanú stratu za rok 2005 v sume 60 000 pripočíta k zostatku neodpočítaných strát v roku 2004 v sume 310 000 a v roku 2006 na r. 3 stĺpec 5 tabuľky D2 uvedie sumu 370 000 / t.j. 310 000 + 60 000, alebo 430 000 – 120 000 + 60 000/.
S ohľadom na výšku vykázaného základu dane v roku 2007 /280 000/ spoločnosť zostatok úhrnu daňových strát v sume 210 000 odpočíta v roku 2007. Vzhľadom k tomu, že vykázaný základ dane za rok 2007 je vyšší ako zostatok neodpočítaných strát o 70 000, táto časť základu dane bude podliehať zdaneniu podľa platnej sadzby dane v tomto zdaňovacom období.
Ak by v roku 2007, ktorý je 5. rokom odpočtu straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2002 bol základ dane nižší, ako je úhrn daňových strát, na ktorý je uplatňovaný odpočet, zostatok straty za toto zdaňovacie obdobie by už daňovník nemohol odpočítať v zdaňovacom období roka 2008, nakoľko tento rok by už bol 6. rokom odpočtu straty za rok 2002.
4. Obchodná spoločnosť od svojho vzniku v roku 1999 vykazovala tieto daňové straty:
rok 1999 - 400 000
rok 2000 - 120 000
rok 2001 - 200 000
rok 2002 - 80 000
rok 2003 - 50 000
rok 2004 + 380 000
rok 2005 + 210 000
rok 2006 + 320 000
Akým spôsobom bude táto spoločnosť postupovať pri odpočte vykázaných strát za zdaňovacie obdobie roka 2004. Môže odpočítať len straty vykázané za tri zdaňovacie obdobia, t.j. za roky 2001 – 2003 alebo len stratu vykázanú v zdaňovacom období roka 2003?
Spoločnosť po 5 rokoch vykazovania straty vykázala po prvý raz základ dane v roku 2004, preto bude pri odpočte všetkých týchto strát postupovať len podľa § 30 zákona o dani z príjmov vzhľadom k tomu, že spoločnosť neznižovala, ani nemohla znižovať základ dane o odpočet strát do 31.12.2003 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z.z.
Vzhľadom k tomu, že § 30 zákona o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná, stratu, resp. časť straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 1999 môže spoločnosť odpočítať len v roku 2004, ktorý je piatym zdaňovacím obdobím nasledujúcim po vykázanej daňovej strate.
Podobne stratu vykázanú v roku 2000 môže spoločnosť odpočítať najneskôr v roku 2005, stratu z roku 2001 v roku 2006, atď.
Spoločnosť vykázané daňové straty spočíta a výslednú sumu 850 000 /400 000 + 120 000 + 200 000 + 80 000 + 50 000/ uvedie na na r. 3 stĺpec 6 tabuľky D2.
Za zdaňovacie obdobie roka 2004 spoločnosť vykázala základ dane vo výške 380 000 a v tejto výške môže časť úhrnu strát za roky 1999 až 2003 od vykázaného základu dane aj odpočítať.
V roku 2004 spoločnosť môže odpočítať len časť vykázanej straty za rok 1999 vo výške 380 000 a zvyšok 20 000 do výšky 400 000 si už spoločnosť v roku 2005 ani v ďalších rokoch odpočítať nemôže.
Z uvedeného dôvodu je potrebné dať pozor na riadok 3 stĺpec 6 tabuľky D2 vypĺňanej za zdaňovacie obdobie roka 2005 /ako aj v ďalších rokoch, ktoré by boli už šiestym rokom odpočtu niektorej straty/, na ktorom už úhrn daňových strát nebude znížený len o uplatnený odpočet straty v roku 2004 vo výške 380 000, ale aj o sumu 20 000 /o časť straty vykázanej v roku 1999, ktorú si spoločnosť nemohla odpočítať v roku 2004, t.j. v piatom roku odpočtu straty/.
Spoločnosť všetky straty doodpočíta od vykázaného základu dane v roku 2006. Vzhľadom k tomu, že vykázaný základ dane na r. 400 je vyšší ako odpočet strát na r. 410 priznania, základ dane vo výške 80 000 bude podliehať zdaneniu platnou sadzbou dane v tomto zdaňovacom období.
5. Daňovník (fyzická osoba) mal v roku 2002 a 2003 len príjmy zo živnosti. Z predmetných príjmov vykázal v roku 2002 stratu vo výške 200 000 Sk a v roku 2003 dosiahol základ dane vo výške 120 000 Sk. V roku 2004 daňovník dosiahol okrem príjmov zo živnosti aj príjmy zo závislej činnosti a príjmy z predaja nehnuteľnosti (nešlo o predaj obchodného majetku) – z príjmov zo živnosti vykázal stratu vo výške 200 000 Sk, okrem toho dosiahol čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti vo výške 20 000 Sk a z príjmov z predaja nehnuteľnosti vo výške 300 000 Sk.
Ako postupuje daňovník pri odpočte straty v daňovom priznaní za rok 2004 ?
Podľa § 4 ods. 2 zákona o dani z príjmov daňovník (fyzická osoba), ktorá vykázala v zdaňovacom období stratu z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov, musí túto stratu odpočítať od úhrnu príjmov uvedených v § 6 až 8 zákona o dani z príjmov (nikdy nie z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov) už v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla. Len tú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno takto odpočítať, daňovník odpočíta od úhrnu čiastkových základov dane zistených podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až ods. 8 zákona o dani z príjmov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 zákona o dani z príjmov. To znamená, že v prvom rade musí daňovník stratu, ktorú vykázal v roku 2004 z príjmov zo živnosti odpočítať od čiastkového základu dane, ktorý dosiahol za rok 2004 z ostatných príjmov. Až následne môže pristúpiť k odpočítaniu pomernej časti straty, ktorú vykázal za rok 2002.
Podľa § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov ustanovenie § 30 zákona o dani z príjmov sa použije na straty, ktoré môže daňovník odpočítať prvýkrát po 1.1.2004, aj keď boli vykázané pred 1.1.2004. Daňovník, ktorý znižoval alebo mohol znižovať základ dane o stratu vykázanú pred 1.1.2004, pokračuje v jej odpočte podľa zákona č. 366/99 Z. z.
Nakoľko daňovník v roku 2003 vykázal základ dane, mohol tento základ dane podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z. znížiť o 1/5 straty vykázanej za rok 2002, t. j. o sumu 40 000 Sk. Aj v prípade, ak túto možnosť nevyužil, v nadväznosti na znenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov pokračuje v odpočte straty aj po 1.1.2004 podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z., pričom rok 2004 je druhým rokom odpočtu predmetnej straty.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 51 uvedie daňovník výšku straty vykázanej za rok 2002 (vľavo uvedie rok, v ktorom bola strata vykázaná)
• v riadku 52 vľavo uvedie sumu 200 000 a vpravo pomernú časť straty, ktorú je možno uplatniť (40 000 Sk, t. j. 1/5 zo sumy 200 000 Sk)
• v riadku 58 uvedie sumu daňovej straty, ktorú v roku 2004 vykázal z príjmov zo živnosti (200 000 Sk)
• v riadku 65 zníži čiastkový základ dane z ostatných príjmov dosiahnutý v roku 2004 o sumu straty, ktorú vykázal za rok 2004 z príjmov zo živnosti (300 000 Sk – 200 000 Sk) a následne v r. 67 takto znížený čiastkový základ dane zníži o pomernú časť straty z rokov 2001 a 2002 (100 000 Sk – 40 000 Sk)
6. Daňovník (fyzická osoba) má od roku 2000 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 200 000 Sk a za rok 2001 stratu vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a na rok 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z. V roku 2004 vykázal z predmetných príjmov základ dane v sume 300 000 Sk. Pri odpočte strát vykázaných za rok 2000 a 2001 postupuje daňovník v daňovom priznaní za rok 2004 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Podľa § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. možnosť odpočítavania daňovej straty podľa § 34 cit. zákona sa nevzťahuje na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov postupujú podľa § 15 cit. zákona, t. j. nevzťahuje sa na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov uplatnili paušálnu daň.
Daňovník, ktorý odpočítava daňovú stratu a začne zdaňovať príjmy osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona, po skončení zdaňovania príjmov týmto spôsobom pokračuje v odpočte straty tak, že nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona zaniká.
Daňovník vykázal straty pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov, avšak v nadväznosti na znenie § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. tieto straty počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou nemal možnosť odpočítať od základu dane. Nakoľko predtým, ako začal zdaňovať príjmy paušálnou daňou predmetné straty neodpočítaval, nie je možné povedať, že po skončení zdaňovania príjmov paušálnou daňou má pokračovať v odpočte ich pomernej časti a že nárok na odpočet pomernej časti straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou zaniká.
Nakoľko o straty vykázané za rok 2000 a 2001 daňovník nemohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov a môže ich prvýkrát odpočítavať až po nadobudnutí účinnosti cit. zákona, na odpočet strát použije § 30 zákona o dani z príjmov. To znamená, že o stratu vo výške 220 000 Sk (200 000 Sk za rok 2000 a 20 000 Sk za rok 2001) môže znížiť základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutých v roku 2004.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 53 a 54 uvedie daňovník jednotlivo výšku strát vykázaných v roku 2000 a 2001 (vľavo uvedie roky, za ktoré boli straty vykázané)
• v riadku 66 uvedie úhrn strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (220 000 Sk)
• v riadku 67 zníži čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutý v roku 2004 o úhrn strát vykázaných za roky 2000 a 2001 (300 000 Sk – 220 000 Sk)
7. Daňovník (fyzická osoba) mal v rokoch 2000 až 2002 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 100 000 Sk a za rok 2001 stratu vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z., pričom v roku 2003 mal okrem príjmov zdaňovaných paušálnou daňou aj ostatné príjmy podľa § 10 cit. zákona vo výške 90 000 Sk a vykázal z nich základ dane v sume 80 000 Sk. V roku 2004 mal len príjmy zo živnosti a vykázal z nich základ dane v sume 150 000 Sk. V roku 2004 postupuje daňovník pri odpočte straty vykázanej za roky 2000 a 2001 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Daňovník vykázal straty pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov, avšak v nadväznosti na znenie § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. tieto straty počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou nemal možnosť odpočítať od základu dane (a to ani od základu dane, ktorý vykázal z ostatných príjmov podľa § 10 zákona č. 366/99 Z. z.). Nakoľko predtým, ako začal zdaňovať príjmy paušálnou daňou predmetné straty neodpočítaval, nie je možné uviesť, že po skončení zdaňovania príjmov paušálnou daňou má pokračovať v odpočte ich pomernej časti a že nárok na odpočet pomernej časti straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou zaniká.
Nakoľko o straty vykázané za rok 2000 a 2001 daňovník nemohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov a môže ich prvýkrát odpočítavať až po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, na ich odpočet sa v nadväznosti na § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov použije § 30 cit. zákona. To znamená, že o stratu vo výške 120 000 Sk (100 000 Sk za rok 2000 a 20 000 Sk za rok 2001) môže znížiť základ dane dosiahnutý v roku 2004.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 53 a 54 uvedie daňovník jednotlivo výšku strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (vľavo uvedie rok, v ktorom bola strata vykázaná)
• v riadku 66 uvedie úhrn strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (120 000 Sk)
• v riadku 67 zníži čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutý v roku 2004 o úhrn strát vykázaných za roky 2000 a 2001 (150 000 Sk – 120 000 Sk)
8. Daňovník (fyzická osoba) má od roku 2000 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 60 000 Sk a za rok 2001 vykázal základ dane vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z.. V roku 2004 mal len príjmy zo živnosti a vykázal z nich základ dane v sume 100 000 Sk. V roku 2004 postupuje daňovník pri odpočte straty vykázanej za roky 2000 a 2001 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Daňovník vykázal stratu pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov. Podľa § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. stratu počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou daňovník nemal možnosť odpočítať od základu dane. Z cit. ustanovenia však zároveň vyplýva, že daňovník, ktorý odpočítava daňovú stratu a začne zdaňovať príjmy osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona, po skončení zdaňovania príjmov týmto spôsobom pokračuje v odpočte straty tak, že nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona zaniká. Daňovník mohol pomernú časť straty, ktorú vykázal za rok 2000 odpočítať od základu dane, ktorý dosiahol za rok 2001 (t. j. mohol odpočítavať daňovú stratu pred začatím zdaňovania príjmov paušálnou daňou). Z uvedeného vyplýva, že v nadväznosti na znenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov pokračuje v jej odpočte podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. Nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou (r. 2002 a 2003) daňovníkovi zaniká a pri zostávajúcej časti straty uplatňuje odpočet straty podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z.. Nakoľko rok 2004 je už štvrtým rokom odpočtu straty a základ dane, ktorý daňovník dosiahol za toto zdaňovacie obdobie je nižší ako 150 000 Sk, nárok na odpočet pomernej časti straty v tomto roku zaniká.
Pokyn
k uplatneniu odpočtu daňovej straty v daňovom priznaní od 1.1.2004 podľa § 34 zákona č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a § 30 zákona č. 595/2003 Z z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
Podľa § 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovou stratou sa rozumie rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
V súlade s § 15 zákona o dani z príjmov daňová strata znižuje základ dane. U fyzickej osoby môže byť základ dane okrem daňovej straty znížený aj o nezdaniteľné časti základu dane.
Od 1.1.2004 je odpočet daňovej straty upravený v § 30 zákona o dani z príjmov. Podľa § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 30 zákona o dani z príjmov použije na straty, ktoré môže daňovník odpočítavať prvýkrát po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, t.j. po 1.1.2004, aj keď boli vykázané pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona.
Fyzická osoba môže vykázať daňovú stratu len pri príjmoch z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu (§ 6 zákona o dani z príjmov), pričom daňovú stratu musí v prvom rade odpočítať v zdaňovacom období, v ktorom vznikla od základu dane zisteného podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až 8 zákona o dani z príjmov (nikdy nie od príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona). Len tú daňovú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, možno odpočítať od úhrnu čiastkových základov dane podľa § 6 až 8 cit. zákona v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30.
V súlade s ustanovením § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov daňovník môže od 1.1.2004 znižovať základ dane o odpočet straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ale aj podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 366/99 Z. z.).
Daňovník môže po 1.1.2004 znižovať základ dane o stratu vykázanú pred účinnosťou zákona o dani z príjmov, ktorú už začal odpočítavať od základu dane alebo o ktorú mohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov. V jej odpočte však pokračuje podľa podmienok ustanovených v § 34 zákona č. 366/99 Z. z.
Počnúc zdaňovacím obdobím roka 2004 je teda možné odpočítavať od základu dane súbežne straty vykázané podľa oboch právnych predpisov, a to aj napriek tomu, že zákon č. 366/99 Z.z. bol k 31.12.2003 zákonom o dani z príjmov zrušený. Odpočet strát si daňovník uplatní v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie:
daňovník - právnická osoba v III. časti daňového priznania k dani z príjmov PO v tabuľkách D1 a D2,
daňovník – fyzická osoba na riadkoch 51 až 69 v IX. oddiele daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B
Podmienky na uplatnenie odpočtu straty podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z.
od základu dane možno odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla najviac v troch zdaňovacích obdobiach bezprostredne predchádzajúcich obdobiu, v ktorom daňovník vykázal kladný základ dane
daňovník odpočítava stratu rovnomerne, počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach
sumu odpočítavanej straty je daňovník povinný preinvestovať na obstaranie hmotného investičného majetku do skončenia tretieho zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil odpočet pomernej časti straty. Ak príslušnú 1/5 straty odpočítanú od základu dane daňovník nepreinvestuje na obstaranie hmotného investičného majetku do stanovenej lehoty, upravuje o túto sumu základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynula lehota na preinvestovanie príslušnej 1/5 odpočítanej straty od základu dane
ak v priebehu odpočtu straty vznikne daňovníkovi ďalšia strata, nemôže ju už od základu dane odpočítať
počnúc tretím rokom odpočtu straty môže daňovník znížiť základ dane o pomernú časť straty rovnomerne, najviac však do sumy vykázaného základu dane, ktorý prevyšuje sumu 150 000 Sk v každom jednotlivom zdaňovacom období
ak v treťom až piatom roku daňovník nevykáže základ dane vyšší ako 150 000 Sk, nárok na odpočet pomernej časti straty mu zanikne
ak daňovník v priebehu odpočtu straty zanikne zrušením bez likvidácie, právny nástupca nemôže pokračovať v odpočte straty, môže však prevziať záväzok na preinvestovanie odpočítanej straty zaniknutého daňovníka
Možnosť odpočtu daňovej straty podľa tohto ustanovenia zákona č. 366/99 Z.z. sa nevzťahovala a po 1.1.2004 naďalej nevzťahuje na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov postupovali podľa § 15 cit. zákona /uplatňovali paušálnu daň/, na investičné /správcovské/ fondy a na daňovníkov, ktorí neboli založení alebo zriadení na podnikanie, ktorí boli vymedzení v § 18 ods. 5 zákona č. 366/99 Z.z.
Podmienky na uplatnenie odpočtu straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov
od základu dane môže daňovník odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období
daňovník začne s odpočtom straty počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná
pri zrušení daňovníka bez likvidácie môže právny nástupca začať s odpočtom straty vykázanej zaniknutým daňovníkom alebo pokračovať v jej odpočte začatom zaniknutým daňovníkom podľa podmienok stanovených v § 30 ods. 2 zákona o dani z príjmov
ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie, vyhlásenia konkurzu alebo povolenia vyrovnania nárok na odpočet straty odo dňa , kedy uvedené skutočnosti nastali, zaniká
ak má daňovník kratšie zdaňovacie obdobie ako kalendárny rok, môže v daňovom priznaní uplatniť celý ročný odpočet straty
Znižovať základ dane o daňovú stratu od 1.1.2004 podľa ustanovenia § 30 zákona o dani z príjmov môže každý daňovník, ktorý vykazuje základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.
Príklady
/vyplnené časti daňových priznaní vzťahujúce sa k uplatneniu odpočtu daňovej straty sú v prílohe pokynu/
1. Obchodná spoločnosť vykázala v daňovom priznaní tieto základy dane, daňové straty:
rok 2001 - 350 000
rok 2002 - 150 000
rok 2003 + 100 000
rok 2004 + 200 000
rok 2005 + 120 000
rok 2006 + 150 000
rok 2007 + 300 000
Spoločnosť sa rozhodla, že straty z rokov 2001 2002 nebude odpočítavať od vykázaného základu dane v roku 2003, lebo je to pre ňu nevýhodné, ale začne ich odpočítavať až v roku 2004 a to na základe prechodného ustanovenia § 52 ods.8 zákona č. 595/03 Z.z., resp. podľa § 30 zákona o dani z príjmov. Môže spoločnosť takto v roku 2004 postupovať?
Nie, nemôže. Ustanovenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov stanovuje postup daňovníka pri odpočte strát v prechodnom období rokov 2003 a 2004. V tomto prípade ide o odpočet strát vykázaných do 31.12.2002, pričom postup pri ich odpočte je aj po 1.1.2004 v súlade s podmienkami stanovenými v § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z.. Podľa tohto ustanovenia zákona daňovník môže od základu dane odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla najviac v troch zdaňovacích obdobiach bezprostredne predchádzajúcich obdobiu, v ktorom vykázal po tejto strate, úhrne strát, kladný základ dane a to rovnomerne počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Spoločnosť vykázala v roku 2003 základ dane bezprostredne po úhrne strát z rokov 2001 a 2002, a preto mala možnosť pri podaní daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie postupovať podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z., t.j. odpočítať od základu dane 1/5 z úhrnu vykázaných strát za roky 2001 a 2002 vo výške 100 000 /t.j.1/5 zo sumy 500 000/. Ak tak neurobila, môže v roku 2004 uplatniť odpočet 1/5 úhrnu týchto strát, ale ako v druhom roku odpočtu a pokračovať v ich odpočte až do roku 2007, pričom musí splniť všetky podmienky, ktoré sú stanovené v § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z.z..
Ak spoločnosť spĺňa podmienky na podanie dodatočného daňového priznania za rok 2003 uvedené v § 39 zákona č. 511/92 Z.z., môže ho v roku 2004 podať a prvú 1/5 straty, ktorú si v roku 2003 neuplatnila si môže dodatočne v tomto priznaní uplatniť.
Od roku 2005, ktorý je tretím rokom odpočtu 1/5 z úhrnu strát je potrebné sledovať výšku základu dane, nakoľko 1/5 z úhrnu strát /resp. časť z 1/5 úhrnu strát/ je možné odpočítať len do sumy vykázaného základu dane prevyšujúceho sumu 150 000.
Z uvedeného príkladu vyplýva, že spoločnosť z úhrnu vykázaných strát v sume 500 000 odpočítala len 200 000 /t.j. za rok 2004 sumu 100 000 a tak isto aj za rok 2007 sumu 100 000, po podaní dodatočného daňového priznania za rok 2003 v sume 300 000/ a zvyšok zostane daňovo neuplatnený.
Ak by v priebehu odpočtu týchto strát vznikla spoločnosti ďalšia strata /najskôr v roku 2004/, môže ju začať odpočítavať od základu dane súbežne, a to už s odpočítavanou 1/5 vykázaných strát v rokoch 2001 a 2002, avšak táto ďalšia strata by už znižovala základ dane podľa podmienok stanovených v § 30 zákona o dani z príjmov a jej odpočet by si spoločnosť uplatnila v tabuľke D2 daňového priznania.
2. Obchodná spoločnosť vykázala od svojho vzniku nasledovné základy dane, daňové straty:
rok 1999 - 150 000
rok 2000 - 100 000
rok 2001 + 20 000
rok 2002 + 50 000
rok 2003 - 240 000
rok 2004 + 200 000
rok 2005 + 180 000
Akým spôsobom bude obchodná spoločnosť uplatňovať odpočet vykázaných daňových strát v roku 2004 ? Môže pri ich odpočte už postupovať podľa § 30 zákona č. 595/03 Z.z.?
• vykázané straty za roky 1999 a 2000 sa spočítajú a v roku 2001 vzhľadom k tomu, že spoločnosť vykázala základ dane, môže začať s ich odpočtom od základu dane, a to podľa § 34 ods. 2 zákona č.366/99 Z.z., ak splní ustanovené podmienky,
• vykázanú daňovú stratu za zdaňovacie obdobie roku 2003 vo výške 240 000 môže spoločnosť začať odpočítavať od základu dane vykázaného v zdaňovacom období roka 2004 podľa podmienok uvedených v § 30 zákona o dani z príjmov. Po 1.1.2004 dôjde k súbehu odpočítavaných daňových strát podľa dvoch daňových zákonov, pričom podmienky, za ktorých sa začali straty z rokov 1999 a 2000 odpočítavať, je spoločnosť povinná splniť aj pri ich odpočte po 1.1.2004.
Podľa poučenia k daňovému priznaniu PO platnému za zdaňovacie obdobie roka 2004, k tab. D1 a D2, daňovník, ktorý uplatňuje súbeh strát aj podľa zákona č. 366/99 Z.z. aj podľa zákona o dani z príjmov, uvedie výpočet súm na zníženie základu uvedených na r. 410 daňového priznania na osobitnej prílohe.
Je to z toho dôvodu, že na riadku 410 priznania sa uvádza súčet strát, o ktoré je možné znížiť základ dane v konkrétnom zdaňovacom období z oboch tabuliek, pričom ich súčtový riadok v nadväznosti na vykázaný základ dane uvedený na r. 400 priznanie nemá.
Zo zadania príkladu vyplýva, že za zdaňovacie obdobie roka 2004, ktoré je štvrtým rokom odpočtu strát vykázaných za zdaňovacie obdobie roka 1999 a 2000, si spoločnosť môže na riadku 410 priznania odpočítať 1/5 strát z rokov 1999 a 2000 vo výške 50 000 /vykázaný základ dane za rok 2004 je vo výške 200 000 a rozdiel medzi 150 000 a 200 000 je celá 1/5 straty v sume 50 000/ a zároveň si môže uplatniť aj časť straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2003 v sume 150 000 /200 000 – 50 000 = 150 000/.
Suma odpočtu straty bude na r. 410 daňového priznania za rok 2004 vo výške 200 000.
V roku 2005 spoločnosť odpočíta poslednú 1/5 strát z rokov 1999 a 2000 vo výške 30 000 a zvyšok straty z roku 2003 vo výške 90 000, spolu 120 000 a zvyšná časť základu dane v sume 60 000 zostane spoločnosti na zdanenie.
3. Obchodná spoločnosť od roku 2002 vykázala nasledovné daňové straty:
rok 2002 - 350 000
rok 2003 - 80 000
rok 2004 + 120 000
rok 2005 - 60 000
rok 2006 + 160 000
rok 2007 + 280 000
Bude táto spoločnosť pri odpočte vykázaných daňových strát postupovať už podľa § 30 zákona č. 595/03 Z.z.?
Podľa prechodného ust. § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov odpočet daňových strát vykázaných do 31.12.2003, o ktoré daňovník nemohol znižovať základ dane podľa zákona č. 366/99 Z.z. /nevykázal základ dane/, môže vykonať počnúc zdaňovacím obdobím roka 2004 a to už podľa § 30 zákona o dani z príjmov.
Postup je nasledovný:
straty z rokov 2002 a 2003 spočíta /350 000 + 80 000 = 430 000/
sumu strát, ktorá tvorí úhrn daňových strát na ktoré je uplatňovaný odpočet uvedie na r. 3 v stĺpci 3 tabuľky D2 /430 000/
v roku 2004 spoločnosť odpočíta sumu strát až do výšky vykázaného základu dane za toto zdaňovacie obdobie. V tomto prípade odpočíta stratu vo výške 120 000. Spoločnosť by mohla v tomto roku odpočítať aj celú výšku straty 430 000 za podmienky, že by vykázala základ dane v tejto výške.
vykázanú stratu za rok 2005 v sume 60 000 pripočíta k zostatku neodpočítaných strát v roku 2004 v sume 310 000 a v roku 2006 na r. 3 stĺpec 5 tabuľky D2 uvedie sumu 370 000 / t.j. 310 000 + 60 000, alebo 430 000 – 120 000 + 60 000/.
S ohľadom na výšku vykázaného základu dane v roku 2007 /280 000/ spoločnosť zostatok úhrnu daňových strát v sume 210 000 odpočíta v roku 2007. Vzhľadom k tomu, že vykázaný základ dane za rok 2007 je vyšší ako zostatok neodpočítaných strát o 70 000, táto časť základu dane bude podliehať zdaneniu podľa platnej sadzby dane v tomto zdaňovacom období.
Ak by v roku 2007, ktorý je 5. rokom odpočtu straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2002 bol základ dane nižší, ako je úhrn daňových strát, na ktorý je uplatňovaný odpočet, zostatok straty za toto zdaňovacie obdobie by už daňovník nemohol odpočítať v zdaňovacom období roka 2008, nakoľko tento rok by už bol 6. rokom odpočtu straty za rok 2002.
4. Obchodná spoločnosť od svojho vzniku v roku 1999 vykazovala tieto daňové straty:
rok 1999 - 400 000
rok 2000 - 120 000
rok 2001 - 200 000
rok 2002 - 80 000
rok 2003 - 50 000
rok 2004 + 380 000
rok 2005 + 210 000
rok 2006 + 320 000
Akým spôsobom bude táto spoločnosť postupovať pri odpočte vykázaných strát za zdaňovacie obdobie roka 2004. Môže odpočítať len straty vykázané za tri zdaňovacie obdobia, t.j. za roky 2001 – 2003 alebo len stratu vykázanú v zdaňovacom období roka 2003?
Spoločnosť po 5 rokoch vykazovania straty vykázala po prvý raz základ dane v roku 2004, preto bude pri odpočte všetkých týchto strát postupovať len podľa § 30 zákona o dani z príjmov vzhľadom k tomu, že spoločnosť neznižovala, ani nemohla znižovať základ dane o odpočet strát do 31.12.2003 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z.z.
Vzhľadom k tomu, že § 30 zákona o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná, stratu, resp. časť straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 1999 môže spoločnosť odpočítať len v roku 2004, ktorý je piatym zdaňovacím obdobím nasledujúcim po vykázanej daňovej strate.
Podobne stratu vykázanú v roku 2000 môže spoločnosť odpočítať najneskôr v roku 2005, stratu z roku 2001 v roku 2006, atď.
Spoločnosť vykázané daňové straty spočíta a výslednú sumu 850 000 /400 000 + 120 000 + 200 000 + 80 000 + 50 000/ uvedie na na r. 3 stĺpec 6 tabuľky D2.
Za zdaňovacie obdobie roka 2004 spoločnosť vykázala základ dane vo výške 380 000 a v tejto výške môže časť úhrnu strát za roky 1999 až 2003 od vykázaného základu dane aj odpočítať.
V roku 2004 spoločnosť môže odpočítať len časť vykázanej straty za rok 1999 vo výške 380 000 a zvyšok 20 000 do výšky 400 000 si už spoločnosť v roku 2005 ani v ďalších rokoch odpočítať nemôže.
Z uvedeného dôvodu je potrebné dať pozor na riadok 3 stĺpec 6 tabuľky D2 vypĺňanej za zdaňovacie obdobie roka 2005 /ako aj v ďalších rokoch, ktoré by boli už šiestym rokom odpočtu niektorej straty/, na ktorom už úhrn daňových strát nebude znížený len o uplatnený odpočet straty v roku 2004 vo výške 380 000, ale aj o sumu 20 000 /o časť straty vykázanej v roku 1999, ktorú si spoločnosť nemohla odpočítať v roku 2004, t.j. v piatom roku odpočtu straty/.
Spoločnosť všetky straty doodpočíta od vykázaného základu dane v roku 2006. Vzhľadom k tomu, že vykázaný základ dane na r. 400 je vyšší ako odpočet strát na r. 410 priznania, základ dane vo výške 80 000 bude podliehať zdaneniu platnou sadzbou dane v tomto zdaňovacom období.
5. Daňovník (fyzická osoba) mal v roku 2002 a 2003 len príjmy zo živnosti. Z predmetných príjmov vykázal v roku 2002 stratu vo výške 200 000 Sk a v roku 2003 dosiahol základ dane vo výške 120 000 Sk. V roku 2004 daňovník dosiahol okrem príjmov zo živnosti aj príjmy zo závislej činnosti a príjmy z predaja nehnuteľnosti (nešlo o predaj obchodného majetku) – z príjmov zo živnosti vykázal stratu vo výške 200 000 Sk, okrem toho dosiahol čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti vo výške 20 000 Sk a z príjmov z predaja nehnuteľnosti vo výške 300 000 Sk.
Ako postupuje daňovník pri odpočte straty v daňovom priznaní za rok 2004 ?
Podľa § 4 ods. 2 zákona o dani z príjmov daňovník (fyzická osoba), ktorá vykázala v zdaňovacom období stratu z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov, musí túto stratu odpočítať od úhrnu príjmov uvedených v § 6 až 8 zákona o dani z príjmov (nikdy nie z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov) už v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla. Len tú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno takto odpočítať, daňovník odpočíta od úhrnu čiastkových základov dane zistených podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až ods. 8 zákona o dani z príjmov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 zákona o dani z príjmov. To znamená, že v prvom rade musí daňovník stratu, ktorú vykázal v roku 2004 z príjmov zo živnosti odpočítať od čiastkového základu dane, ktorý dosiahol za rok 2004 z ostatných príjmov. Až následne môže pristúpiť k odpočítaniu pomernej časti straty, ktorú vykázal za rok 2002.
Podľa § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov ustanovenie § 30 zákona o dani z príjmov sa použije na straty, ktoré môže daňovník odpočítať prvýkrát po 1.1.2004, aj keď boli vykázané pred 1.1.2004. Daňovník, ktorý znižoval alebo mohol znižovať základ dane o stratu vykázanú pred 1.1.2004, pokračuje v jej odpočte podľa zákona č. 366/99 Z. z.
Nakoľko daňovník v roku 2003 vykázal základ dane, mohol tento základ dane podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z. znížiť o 1/5 straty vykázanej za rok 2002, t. j. o sumu 40 000 Sk. Aj v prípade, ak túto možnosť nevyužil, v nadväznosti na znenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov pokračuje v odpočte straty aj po 1.1.2004 podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z., pričom rok 2004 je druhým rokom odpočtu predmetnej straty.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 51 uvedie daňovník výšku straty vykázanej za rok 2002 (vľavo uvedie rok, v ktorom bola strata vykázaná)
• v riadku 52 vľavo uvedie sumu 200 000 a vpravo pomernú časť straty, ktorú je možno uplatniť (40 000 Sk, t. j. 1/5 zo sumy 200 000 Sk)
• v riadku 58 uvedie sumu daňovej straty, ktorú v roku 2004 vykázal z príjmov zo živnosti (200 000 Sk)
• v riadku 65 zníži čiastkový základ dane z ostatných príjmov dosiahnutý v roku 2004 o sumu straty, ktorú vykázal za rok 2004 z príjmov zo živnosti (300 000 Sk – 200 000 Sk) a následne v r. 67 takto znížený čiastkový základ dane zníži o pomernú časť straty z rokov 2001 a 2002 (100 000 Sk – 40 000 Sk)
6. Daňovník (fyzická osoba) má od roku 2000 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 200 000 Sk a za rok 2001 stratu vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a na rok 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z. V roku 2004 vykázal z predmetných príjmov základ dane v sume 300 000 Sk. Pri odpočte strát vykázaných za rok 2000 a 2001 postupuje daňovník v daňovom priznaní za rok 2004 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Podľa § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. možnosť odpočítavania daňovej straty podľa § 34 cit. zákona sa nevzťahuje na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov postupujú podľa § 15 cit. zákona, t. j. nevzťahuje sa na daňovníkov, ktorí pri zdanení príjmov uplatnili paušálnu daň.
Daňovník, ktorý odpočítava daňovú stratu a začne zdaňovať príjmy osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona, po skončení zdaňovania príjmov týmto spôsobom pokračuje v odpočte straty tak, že nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona zaniká.
Daňovník vykázal straty pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov, avšak v nadväznosti na znenie § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. tieto straty počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou nemal možnosť odpočítať od základu dane. Nakoľko predtým, ako začal zdaňovať príjmy paušálnou daňou predmetné straty neodpočítaval, nie je možné povedať, že po skončení zdaňovania príjmov paušálnou daňou má pokračovať v odpočte ich pomernej časti a že nárok na odpočet pomernej časti straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou zaniká.
Nakoľko o straty vykázané za rok 2000 a 2001 daňovník nemohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov a môže ich prvýkrát odpočítavať až po nadobudnutí účinnosti cit. zákona, na odpočet strát použije § 30 zákona o dani z príjmov. To znamená, že o stratu vo výške 220 000 Sk (200 000 Sk za rok 2000 a 20 000 Sk za rok 2001) môže znížiť základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutých v roku 2004.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 53 a 54 uvedie daňovník jednotlivo výšku strát vykázaných v roku 2000 a 2001 (vľavo uvedie roky, za ktoré boli straty vykázané)
• v riadku 66 uvedie úhrn strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (220 000 Sk)
• v riadku 67 zníži čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutý v roku 2004 o úhrn strát vykázaných za roky 2000 a 2001 (300 000 Sk – 220 000 Sk)
7. Daňovník (fyzická osoba) mal v rokoch 2000 až 2002 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 100 000 Sk a za rok 2001 stratu vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z., pričom v roku 2003 mal okrem príjmov zdaňovaných paušálnou daňou aj ostatné príjmy podľa § 10 cit. zákona vo výške 90 000 Sk a vykázal z nich základ dane v sume 80 000 Sk. V roku 2004 mal len príjmy zo živnosti a vykázal z nich základ dane v sume 150 000 Sk. V roku 2004 postupuje daňovník pri odpočte straty vykázanej za roky 2000 a 2001 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Daňovník vykázal straty pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov, avšak v nadväznosti na znenie § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. tieto straty počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou nemal možnosť odpočítať od základu dane (a to ani od základu dane, ktorý vykázal z ostatných príjmov podľa § 10 zákona č. 366/99 Z. z.). Nakoľko predtým, ako začal zdaňovať príjmy paušálnou daňou predmetné straty neodpočítaval, nie je možné uviesť, že po skončení zdaňovania príjmov paušálnou daňou má pokračovať v odpočte ich pomernej časti a že nárok na odpočet pomernej časti straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou zaniká.
Nakoľko o straty vykázané za rok 2000 a 2001 daňovník nemohol znižovať základ dane pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov a môže ich prvýkrát odpočítavať až po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, na ich odpočet sa v nadväznosti na § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov použije § 30 cit. zákona. To znamená, že o stratu vo výške 120 000 Sk (100 000 Sk za rok 2000 a 20 000 Sk za rok 2001) môže znížiť základ dane dosiahnutý v roku 2004.
Odpočet daňovej straty v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2004 (typ B - IX. oddiel):
• v riadku 53 a 54 uvedie daňovník jednotlivo výšku strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (vľavo uvedie rok, v ktorom bola strata vykázaná)
• v riadku 66 uvedie úhrn strát vykázaných za rok 2000 a 2001 (120 000 Sk)
• v riadku 67 zníži čiastkový základ dane z príjmov zo živnosti dosiahnutý v roku 2004 o úhrn strát vykázaných za roky 2000 a 2001 (150 000 Sk – 120 000 Sk)
8. Daňovník (fyzická osoba) má od roku 2000 len príjmy zo živnosti. Za rok 2000 vykázal z predmetných príjmov stratu 60 000 Sk a za rok 2001 vykázal základ dane vo výške 20 000 Sk. Na rok 2002 a 2003 uplatnil paušálnu daň podľa § 15 zákona č. 366/99 Z. z.. V roku 2004 mal len príjmy zo živnosti a vykázal z nich základ dane v sume 100 000 Sk. V roku 2004 postupuje daňovník pri odpočte straty vykázanej za roky 2000 a 2001 podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. alebo podľa § 30 zákona o dani z príjmov?
Daňovník vykázal stratu pred nadobudnutím účinnosti zákona o dani z príjmov. Podľa § 34 ods. 3 zákona č. 366/99 Z. z. stratu počas zdaňovania príjmov paušálnou daňou daňovník nemal možnosť odpočítať od základu dane. Z cit. ustanovenia však zároveň vyplýva, že daňovník, ktorý odpočítava daňovú stratu a začne zdaňovať príjmy osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona, po skončení zdaňovania príjmov týmto spôsobom pokračuje v odpočte straty tak, že nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov osobitným spôsobom podľa § 15 cit. zákona zaniká. Daňovník mohol pomernú časť straty, ktorú vykázal za rok 2000 odpočítať od základu dane, ktorý dosiahol za rok 2001 (t. j. mohol odpočítavať daňovú stratu pred začatím zdaňovania príjmov paušálnou daňou). Z uvedeného vyplýva, že v nadväznosti na znenie § 52 ods. 8 zákona o dani z príjmov pokračuje v jej odpočte podľa § 34 zákona č. 366/99 Z. z. Nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty pripadajúcej na obdobie zdaňovania príjmov paušálnou daňou (r. 2002 a 2003) daňovníkovi zaniká a pri zostávajúcej časti straty uplatňuje odpočet straty podľa § 34 ods. 2 zákona č. 366/99 Z. z.. Nakoľko rok 2004 je už štvrtým rokom odpočtu straty a základ dane, ktorý daňovník dosiahol za toto zdaňovacie obdobie je nižší ako 150 000 Sk, nárok na odpočet pomernej časti straty v tomto roku zaniká.