Analytik1
13.04.15,12:29
Pokiaľ ide o príjem vyplatený od farmaceutickej firmy - z pohľadu sociálneho poistenia sa tento príjem stále posudzuje ako príjem podľa § 5 alebo sa posudzuje ako príjem podľa § 8 pokiaľ ide o prijem vyplatený na základe dohody?
Resp. má sa z takéhoto príjmu platiť sociálne poistenie ?
avalik
13.04.15,21:28
Sociálne poistenie, ak je daň z príjmu vykonávaná zrážkou
02.03.2015 | Výber poistného | Zamestnávateľ, Zamestnanec

Poprosím o usmernenie pri odvádzaní odvodov na sociálne poistenie v prípade dohodára - dohoda o vykonaní práce na pravidelný príjem, ktorému je vyplatené peňažné plnenie od farmaceutickej spoločnosti (za závislú činnosť). Z tohto príjmu je daň odvádzaná zrážkou. Platí takýto dohodár poistné na sociálne poistenie? Ak áno, tak aké?

Podľa zákona o sociálnom poistení postavenie zamestnanca na účely sociálneho poistenia nadobúda fyzická osoba, na ktorú sa vzťahujú dve podmienky, a to existencia právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo závislej činnosti a existencia práva na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2 alebo ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že ak má fyzická osoba právo na príjem zo závislej činnosti len podľa § 8 ods. 1 písm. l) (t.j. peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov, farmaceutickej spoločnosti, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny alebo prostredníctvom tretej osoby) zákona o dani z príjmov, nemá postavenie zamestnanca na účely sociálneho poistenia, preto poistné na sociálne poistenie neplatí.
Vaša Sociálna poisťovňa

ref: http://www.socpoist.sk/poradna-socialne-poistenie--ak-je-dan-z-prijmu-vykonavana-zrazkou?prm2=59706

________________________

doplním ešte "Stanoviská Finančného riaditeľstva SR":

Nepeňažné a peňažné plnenie od držiteľa od 1.1.2015

Otázka č. 1:
Farmaceutická spoločnosť od 01. 01. 2015 uzatvára s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti (lekár) zmluvy o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti, pričom na základe týchto zmlúv lekár urobí pre farmaceutickú spoločnosť napr. prednáškovú, konzultačnú činnosť, správu z odborného podujatia. Je, aj napriek skutočnosti, že ide o príjem podľa § 5 ZDP povinnosťou farmaceutickej spoločnosti z takto vyplatených finančných odmien vybrať daň zrážkou v súlade s ustanovením § 43 ods. 3 písm. o) ZDP?

Farmaceutická spoločnosť od 01. 01. 2015 uzatvára s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti aj zmluvy na základe zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „Autorský zákon“), na základe ktorých poskytovatelia zdravotnej starostlivosti vykonávajú pre držiteľa napr. na odbornom kongrese prednáškovú činnosť. Je držiteľ povinný aj z takto poskytnutých peňažných príjmov vybrať daň zrážkou v súlade s ustanovením § 43 ods. 3 písm. o) ZDP?

Farmaceutická spoločnosť vypláca lekárom na základe zmluvy o dielo odmenu za vykonanie odbornej prednášky na kongresoch a školeniach. Bude farmaceutická spoločnosť povinná z takéhoto peňažného plnenia poskytnutého lekárom povinná zrážať od 01. 01.2015 daň zrážkou v zmysle § 43 ods. 3 písm. o) ZDP?

Odpoveď:
V ustanovení § 8 ods. 1 písm. l) ZDP je zadefinovaná legislatívna skratka „držiteľ“. Na účely ZDP držiteľom je držiteľ registrácie lieku, držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľ povolenia na výrobu liekov, farmaceutická spoločnosť, výrobca zdravotníckej pomôcky, výrobca dietetickej potraviny alebo tretia osoba (ďalej len „držiteľ). Podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie.

Ak držiteľ vypláca peňažné alebo nepeňažné plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, potom v súlade so znením § 43 ods. 3 písm. o) ZDP sa z týchto plnení vyberá daň zrážkou okrem výnimky tam uvedenej. Držiteľ je platiteľom zrážkovej dane z uvedených peňažných plnení, a to bez ohľadu na to, na základe akého právneho vzťahu boli tieto peňažné plnenia poskytnuté, napr. na základe zmluvy o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti, zmluvy uzatvorenej podľa príslušných ustanovení Autorského zákona. Vzhľadom na uvedené, farmaceutická spoločnosť je vo všetkých troch prípadoch povinná z peňažného plnenia poskytnutého lekárom zraziť daň v zmysle § 43 ods. 3 písm. o) ZDP.


Otázka č. 2a:
V zmysle § 43 ods. 3 písm. o) ZDP účinného od 01. 01. 2015 zrážkovej dani z príjmu podlieha peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie.
Farmaceutická spoločnosť poskytne v roku 2015 nasledujúce peňažné plnenia:
1. Uhradí súkromnému poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (právnickej osobe) faktúru za nájomné priestoru v zdravotníckom zariadení, ktoré bolo poskytnuté v roku 2014.
2. Uhradí súkromnému poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (právnickej osobe) faktúru za nájomné priestoru pre interný odborný seminár zamestnancov farmaceutickej spoločnosti.
3. Uhradí súkromnému poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (právnickej osobe) v roku 2015 faktúru za nájomné priestoru a odmenu lektora pre odborný seminár pre zdravotníckych pracovníkov.
4. Uhradí nemocnici faktúru za preventívne prehliadky svojich zamestnancov uskutočnené v roku 2014.
5. Uhradí poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (právnickej osobe) faktúru za nájomné priestoru mimo zdravotníckeho zariadenia, ktoré poskytovateľ zdravotnej starostlivosti vlastní.
6. Vyplatí nemocnici na základe faktúry odmenu za reklamnú službu – napr. umiestnenie reklamného panela.
7. Poskytne poskytovateľovi zdravotníckej starostlivosti reklamné predmety do 17 eur.

Je farmaceutická spoločnosť pri úhrade vyššie uvedených faktúr v roku 2015 povinná uplatniť zrážkovú daň z príjmov? Ak je faktúra vystavená s DPH, zrážkovej dani podlieha suma s DPH alebo bez DPH? Ako sa budú posudzovať prípady, ak k dodaniu služby došlo ešte v roku 2014, ale faktúra bola uhradená až v roku 2015 – do podania daňového priznania za rok 2014, po podaní daňového priznania za rok 2014?

Odpoveď:
Podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie. Na základe uvedeného, akékoľvek plnenia (aj plnenia uvedené v bodoch 1 až 7), ktoré poskytol držiteľ poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi podliehajú dani vyberanej zrážkou s výnimkou plnení za klinické skúšanie.

Pri peňažnom plnení, ak je faktúra vystavená s DPH, zrážkovej dani podlieha suma úhrady bez DPH (prijímateľ je platiteľom DPH). V prípade nepeňažného plnenia bude podliehať dani vyberanej zrážkou suma vrátane DPH.

Ak bola služba poskytnutá v roku 2014 a uhradená bude v roku 2015, zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane podľa § 43 ods. 10 ZDP pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka, preto bude farmaceutická spoločnosť povinná zraziť daň vyberanú zrážkou v roku 2015. Príjemca tento príjem vylúči zo základu dane za rok 2014 a zahrnie ho do základu dane za rok 2015, ak už podal daňové priznanie za rok 2014, opravu zabezpečí podaním opravného daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania.


Otázka č. 2b:
Považuje sa zaplatené nájomné za priestor a odmena lektora za nepeňažné plnenie zdravotníckych pracovníkov, ktorí sa uvedeného odborného seminára zúčastnili podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP za predpokladu, že nejde o sústavné vzdelávanie podľa § 42 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 578/2004 Z. z.“)? Ak áno, uvedie držiteľ v oznámení hodnotu tohto nepeňažného plnenia ako cenu vrátane DPH? Vzťahuje sa uvedené len na nepeňažné plnenia poskytnuté od roku 2015 [do 31. 12. 2014 tieto plnenia boli daňovými výdavkami na strane zákonom vymedzených osôb a zároveň u prijímateľov neboli považované za nepeňažné plnenia zdaňované v súlade s § 8 ods. 1 písm. l) ZDP]?

Odpoveď :
Podľa znenia § 43 ods. 3 písm. o) ZDP, ktoré je účinné od 01. 01. 2015, sa daň vyberá zrážkou, ak ide o peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie. Tento postup sa uplatní na každé peňažné a nepeňažné plnenie (okrem plnenia za klinické skúšanie), ak je poskytnuté od 01. 01. 2015, nakoľko ZDP neustanovuje iný postup, t. j. aj v prípade úhrady za služby, ktoré boli poskytnuté a vyfakturované v roku 2014.

Od dane z príjmov fyzickej osoby je v súlade so znením § 9 ods. 2 písm. y) ZDP oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka na sústavnom vzdelávaní podľa osobitného predpisu (§ 42 zákona č. 578/2004 Z. z.), za účasť na sústavnom vzdelávaní sa nepovažuje hodnota stravy, ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním.

Ak sa poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanec alebo zdravotnícky pracovník zúčastní odborného podujatia, ktoré nie je sústavným vzdelávaním podľa § 42 zákona č. 578/2004 Z. z., potom aj nájomné za priestory, v ktorých sa odborné podujatie vykonalo a odmena lektora, ktorý prednášal na tomto odbornom podujatí, je nepeňažným príjmom poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka. V oznámeniach podľa § 8 ods. 13, § 17 ods. 31 ZDP a § 43 ods. 17 písm. b) ZDP držiteľ uvedie sumu nepeňažného plnenia vrátane DPH.


Otázka č. 3:
Ako sa uvedené výdavky posudzujú zo strany farmaceutickej spoločnosti?


Odpoveď:
Farmaceutická spoločnosť bude posudzovať výdavky podľa príslušných ustanovení ZDP, napr. podľa:

- § 2 písm. i) ZDP - daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak;

- § 19 ods. 1 ZDP - ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada;

- § 21 ZDP - v ktorom sú ustanovené výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (nákladmi).


Otázka č. 4:
Farmaceutická spoločnosť uhradí faktúru právnickej osobe, ktorá nie je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, avšak spoločníkom v uvedenej právnickej osobe je zdravotnícky pracovník (lekár). Predmetom činnosti tejto právnickej osoby je prenájom priestorov. Je farmaceutická spoločnosť pri úhrade vyššie uvedených faktúr v roku 2015 povinná uplatniť zrážkovú daň z príjmov?

Odpoveď:
Ak je spoločníkom právnickej osoby lekár a predmetom fakturácie bude služba, ktorá súvisí s činnosťou lekára, resp. aj keď nesúvisí s poskytovaním zdravotnej starostlivosti, ale plnenie je poskytnuté právnickej osobe preto, že spoločník je zdravotníckym pracovníkom (lekárom), potom táto právnická osoba môže byť treťou osobou podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, cez ktorú bolo poskytnuté plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, pričom by bola povinnosť z peňažného plnenia vybrať daň podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP. V uvedenom prípade a v obdobných prípadoch je potrebné vychádzať z detailného preskúmania každého jednotlivého obchodného vzťahu a individuálne posúdiť skutočný obsah ich vzájomných vzťahov vo väzbe na povinnosti držiteľa a poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka.


Otázka č. 5:
Farmaceutická firma poskytne Tesco poukážky, ktoré sa odovzdajú ako spätný bonus za určitý objem nakúpeného tovaru, namiesto percentuálnej zľavy z obratu poskytovanej v rámci vyhlásených akcií pre lekárne za určený objem objednávok tovaru. Je lekáreň považovaná za poskytovateľa zdravotnej starostlivosti a je povinná zdaňovať tento nepeňažný príjem? Čo v prípade, ak by uvedená Tesco poukážka bola určená pre farmaceutického pracovníka lekárne?

Odpoveď:
Ak poskytovateľ zdravotnej starostlivosti (lekáreň) dostal nepeňažný príjem formou Tesco poukážky od držiteľa, je povinný tento príjem zdaniť podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP. Pokiaľ by farmaceutická firma poskytla Tesco poukážku poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (lekárni), pričom táto je určená farmaceutickému pracovníkovi tejto lekárne, potom príjemcom nepeňažného plnenia je farmaceutický pracovník lekárne. Príjemca nepeňažného plnenia postupuje v súlade s § 43 ods. 17 ZDP.


Otázka č. 6:
Daňovník pracuje na plný úväzok ako vysokoškolský učiteľ a aj ako lekár na polovičný úväzok s nemocnicou. S účinnosťou od 01. 01. 2015 sa mení spôsob zdaňovania nepeňažných plnení, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov, farmaceutickej spoločnosti, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny alebo prostredníctvom tretej osoby. Ak sa tento daňovník zúčastní v roku 2015 na odbornej alebo vedeckej konferencii organizovanej farmaceutickou spoločnosťou, pričom mu je poskytnuté bezplatné ubytovanie, má povinnosť z takto poskytnutého nepeňažného plnenia odviesť daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP, bez ohľadu na skutočnosť, či je na konferenciu pozvaný ako vysokoškolský učiteľ, alebo ako lekár? Alebo, ak daňovník vie preukázať, že je na odbornú konferenciu organizovanú farmaceutickou spoločnosťou pozvaný ako vysokoškolský učiteľ a nie ako lekár (zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti), nemá povinnosť z takto poskytnutého nepeňažného plnenia zrážať daň podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP?

Odpoveď:
Ak farmaceutická spoločnosť poskytne bezplatné ubytovanie na kongrese lekárovi, ktorý okrem výkonu závislej činnosti v pozícii vysokoškolského učiteľa dosahuje aj príjem zo závislej činnosti ako zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, potom lekárovi vzniká povinnosť z tohto nepeňažného plnenia odviesť daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP, a to bez ohľadu na to, či sa kongresu zúčastnil ako vysokoškolský učiteľ alebo ako lekár.


Otázka č. 7:
Dar poskytnutý od farmaceutickej spoločnosti poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorý je právnickou osobou, resp. lekárovi s príjmami podľa § 6 ZDP, podlieha zrážkovej dani podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP?

Odpoveď:
Dary poskytnuté farmaceutickou spoločnosťou, ktorá je držiteľom podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (právnická alebo fyzická osoba), jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, či už sú poskytnuté v peňažnej alebo v nepeňažnej forme, sú plneniami, ktoré sa zdaňujú zrážkovou daňou v súlade s podmienkami uvedenými v § 43 ods. 3 písm. o) ZDP a postupom podľa § 43 ods. 10 až 13 ZDP (peňažné plnenie) alebo podľa § 43 ods. 17 ZDP (nepeňažné plnenie).


Otázka č. 8:
Považuje sa za nepeňažné plnenie podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, ak držiteľ oprávnenia na distribúciu liekov vlastní nehnuteľnosť, ktorú prenajíma na základe nájomných zmlúv osobám – zdravotníckym pracovníkom za 1 euro ročne?

Odpoveď:
V prípade ak držiteľ prenajme vlastnú nehnuteľnosť zdravotníckym pracovníkom za 1 euro ročne ide o peňažný príjem držiteľa, ktorý je súčasťou základu dane držiteľa. Ak má držiteľ nehnuteľnosť zahrnutú v majetku spoločnosti, alebo v obchodnom majetku fyzickej osoby, dávame do pozornosti znenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP platného od 01. 01. 2015, podľa ktorého do daňových výdavkov sa zahrnú odpisy hmotného a nehmotného majetku najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku.

Rozdiel medzi obvyklou cenou nájmu a zaplateným nájomným v sume 1 euro je nepeňažným plnením zdravotníckeho pracovníka, ktoré prijal od držiteľa. Aj z tohto plnenia sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP, platiteľ dane (zdravotnícky pracovník) postupuje podľa § 43 ods. 17 ZDP.


Otázka č. 9:
Je držiteľ povinný zrazenú daň v súlade s § 43 ods. 3 písm. o) ZDP uhradiť jednotlivo (samostatnou platbou) za každého poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, alebo je možné túto daň uhradiť jednou platbou spolu za daný mesiac, v termíne do 15. dňa nasledujúceho mesiaca?

Bude mať spôsob úhrady nejaký vplyv na prípadné potvrdenie vystavené daňovým úradom, ak by sme ho požadovali? V oznámení správcovi dane uvedie výšku zrazenej dane tiež jednou sumou alebo je potrebné k oznámeniu prikladať aj zoznam právnických a fyzických osôb, ktorým bola daň z peňažného príjmu zrazená a odvedená správcovi dane?

Odpoveď:
Zrážku dane z peňažných plnení podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP je povinný vykonať platiteľ dane, ktorý je držiteľom, a to pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. V súlade so znením § 43 ods. 11 ZDP platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak. Súčasne je platiteľ dane v rovnakej lehote povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určuje Finančné riaditeľstvo SR a uverejňuje ho na svojom webovom sídle.

Toto tlačivo obsahuje súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou v členení na daňovníkov podľa

a) § 2 písm. d), okrem daňovníka podľa § 2 písm. x),
b) § 2 písm. e), okrem daňovníka podľa § 2 písm. x); ak tento daňovník požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmu, tlačivo obsahuje aj údaje v členení podľa písmena c),
c) § 2 písm. x); pre tohto daňovníka tlačivo obsahuje aj údaje o zrazenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, sumu zrazenej dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zrazenej dane, pričom, ak ide o
1. fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,
2. právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

Je na rozhodnutí platiteľa, či zrazenú daň za predchádzajúci kalendárny mesiac odvedie vo viacerých termínoch alebo naraz, ak dodrží lehotu na odvod zrazenej dane, tak ako je uvedená v ustanovení § 43 ods. 11 ZDP.

Pri vyhodnotení skutočnosti, či je platiteľ povinný uvádzať v oznámení podľa § 43 ods. 11 ZDP aj identifikačné údaje daňovníka v členení podľa § 43 ods. 11 písm. c) ZDP, je potrebné vychádzať z toho, či je daň zrazená z príjmov daňovníka, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) ZDP, daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) ZDP (ktorému sa vystaví potvrdenie o zaplatení dane z príjmu za podmienok tam uvedených) alebo daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP. Daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) ZDP správca dane nevystavuje potvrdenie o zaplatení dane z príjmu, z ktorého daň vyberá zrážkou platiteľ dane. Platiteľ dane zodpovedá za zrazenie dane v správnej výške a za jej odvedenie v určenej lehote (§ 43 ods. 12 ZDP).


Otázka č. 10:
Držiteľ poskytne poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti iné vzorky ako vzorky liekov, napr. vzorky zdravotného materiálu na otestovanie kvality a vlastností a následne si odberateľ, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti vyberie, ktorý tovar je pre neho najvhodnejší a ten mu držiteľ dodáva. Je poskytnutie obchodných vzoriek plnením, ktoré podlieha zrážkovej dani?

Odpoveď:
Ak držiteľ poskytne vzorky zdravotného materiálu (na otestovanie jeho kvality a vlastností za účelom následného výberu a objednávky) poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, pôjde o poskytnutie nepeňažného plnenia, ktoré podlieha zdaneniu podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP.

ref: https://podpora.financnasprava.sk/index.php?type=page&urlcode=342507&title=Nepe%C5%88a%C5%BEn%C3%A9-a-pe%C5%88a%C5%BEn%C3%A9-plnenie-od-dr%C5%BEite%C4%BEa-od-112015

----------------

Nepeňažné plnenie od dodávateľa farmaceutických výrobkov

Otázka

Spoločnosť s r. o., ktorá podniká v oblasti lekárenskej starostlivosti, obdržala od svojho dodávateľa farmaceutických výrobkov v roku 2014 faktúru na 1 cent za poukaz na dovolenkový zájazd, ktorý spoločnosť s r. o. následne predala svojmu zamestnancovi za 1 cent (zamestnanca, ktorému mal byť poukaz predaný, určil priamo dodávateľ farmaceutických výrobkov). Skutočnú hodnotu poukazu na dovolenkový zájazd dodávateľ farmaceutických výrobkov na faktúre neuviedol. Ako a v akej cene bude zaúčtovaná táto prijatá faktúra v účtovníctve? Je nepeňažné plnenie (rozdiel medzi trhovou cenou dovolenkového zájazdu a sumou 1 cent) v zmysle § 17 ods. 31 ZDP súčasťou základu dane spoločnosti s r. o., resp. ostatným príjmom pre jej zamestnanca v zmysle § 8 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov? Predstavuje tento zájazd pre zamestnanca zdaniteľný príjem a v akej sume (1 cent alebo trhová cena) a ak áno, v ktorom okamihu sa zamestnancovi zdaní, t. j. pri kúpe zájazdu alebo v čase, keď je zájazd zamestnancom použitý?

Odpoveď

V súlade s § 24 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu je účtovná jednotka povinná oceňovať majetok a záväzky spôsobmi podľa § 25 tohto zákona.

Podľa § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Aby účtovná jednotka splnila povinnosť vyplývajúcu z § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve, mala by nákup poukazu na dovolenkový zájazd v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve zaúčtovať ako obstaranie tovaru v obstarávacej cene, pričom uvedený účtovný prípad doloží účtovným dokladom, resp. faktúrou od dodávateľa poukazu. Podľa § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve sa obstarávacou cenou rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Obstarávacou cenou tovaru – poukazu na dovolenkový zájazd je suma, za ktorú bol dovolenkový poukaz obstaraný, t. j. 1 cent.



V stanovisku predpokladáme, že spoločnosť s r. o., ktorá podniká v oblasti lekárenskej starostlivosti (ďalej len „odberateľ“), dodávateľ farmaceutických výrobkov a zamestnanec sú osobami vymedzenými v zákone č. 578/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov alebo v zákone č. 362/2011 Z. z. v znení neskorších predpisov, na ktoré sa vzťahuje ustanovenie § 8 ods. 1 písm. l) alebo § 17 ods. 31 zákona o dani z príjmov a že cena zájazdu bežne používaná v mieste a v čase plnenia (ďalej len „bežne používaná cena“) je vyššia ako cena, za ktorú bol zájazd predaný odberateľovi, resp. jeho zamestnancovi.



Podľa § 8 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov ostatnými príjmami, ak nejde o príjmy podľa § 5 až 7, je aj peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny alebo prostredníctvom tretej osoby (ďalej len „taxatívne vymedzený okruh osôb“).

V súlade s § 17 ods. 31 zákona o dani z príjmov súčasťou základu dane daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2 písm. e) tretieho bodu je aj peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od taxatívne vymedzeného okruhu osôb.



V súlade s § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sa nepeňažné plnenie ocenení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak tento zákon neustanovuje inak.

Nakoľko v uvedenom prípade dodávateľ farmaceutických výrobkov fakturuje poukaz na dovolenkový zájazd v hodnote 1 cent prostredníctvom odberateľa, pričom je priamo určené, že poukaz má byť ďalej predaný konkrétnemu zamestnancovi odberateľa, na nepeňažné plnenie vo výške rozdielu medzi bežne používanou cenou poukazu a sumou 1 cent, za ktorú odberateľ poukaz kúpil, sa u odberateľa neuplatní ustanovenie § 17 ods. 31 zákona o dani z príjmov, nakoľko vystupuje v zmluvnom vzťahu len ako sprostredkovateľ.

Príjemcom nepeňažného plnenia je zamestnanec odberateľa, ktorému bol poukaz predaný za cenu nižšiu, ako je jeho bežne používaná cena. Z uvedeného dôvodu rozdiel medzi cenou, za ktorú poukaz zamestnanec kúpil (1 cent) a jeho bežne používanou cenou [§ 2 písm. c) zákona o dani z príjmov], je nepeňažným zdaniteľným príjmom zamestnanca podľa § 8 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov.

ref: https://podpora.financnasprava.sk/index.php?type=page&urlcode=031789&title=Nepe%C5%88a%C5%BEn%C3%A9-plnenie-od-dod%C3%A1vate%C4%BEa-farmaceutick%C3%BDch-v%C3%BDrobkov
Analytik1
14.04.15,10:56
Áno, ale §8 ods. (1) Zákona o dani z príjmu hovorí, že: Ostatnými príjmami, ak nejde o príjmy podľa § 5 až 7, sú najmä.....a príjem z pracovnoprávneho vzťahu, resp. dohody predsa spadá do príjmu podľa § 5. Alebo sa mýlim?
avalik
14.04.15,13:47
napis o aky prijem konkretne ide ... podla ktoreho zakona, potom mozeme riesit dane a odvody
Analytik1
14.04.15,13:56
napr. farma firma uzatvorí so zdravotníckym pracovníkom DOVP na výkon konzultačnej činnosti na seminári.
avalik
14.04.15,14:21
doplnila som odpoveď
Analytik1
14.04.15,20:01
Ďakujem. Ano, čo sa týka zdaňovania, je to jasné - pôjde zrážková daň, ale mne ide o to, či má ísť z tejto dohody (príjem podľa §5) zdaňovaný zrážkovou daňou aj sociálne poistenie