Natty
09.02.17,00:03
Dotaz na FS SR dňa 30.01.2017:
Dobrý deň,
szčo vedie JÚ (skutočne preukázateľné výdavky). V roku 2017 plánuje prejsť na uplatňovanie výdavkov % z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o DzP. V prípade motorového vozidla, ktoré bude vyradené z obchodného majetku k 31.12.2016, oznámi sa zánik daňovej povinnosti DzMV podľa zákona 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel podľa § 8 ods. 6) do 31.01.2018.
1. Ak sa auto vyradí z obchodného majetku preradením do osobného užívania, je potrebné ho aj previesť na inú osobu, keďže v techničáku je zapísaná ako vlastník vozidla firma (szčo)?
2. Od akého dátumu sa bude počítať na účely oznámenia zániku daňovej povinnosti DzMV, že sa nepoužíva na podnikanie, ak auto vyradené z obchodného majetku k 31.12.2016 bude prepísané na súkromnú osobu s neskorším dátumom (napr. v 01/2017)?
3. Čo v prípade, ak sa szčo o rok rozhodne, že toto auto bude chcieť znova začať používať na podnikanie?! Môže si pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov začať opäť uplatňovať všetky výdavky súvisiace s používaním auta (napr. aj zostávajúcu časť odpisov)? Ako sa preukáže DÚ, že predmetné auto sa používa výlučne na podnikanie, ak bude v technickom preukaze uvedená súkromná osoba a nie firma (szčo), pričom auto zaradí do obchodného majetku a výdavky na spotrebované pohonné látky bude uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 (bez potreby vedenia Knihy jázd)?
4. Analogicky ma zaujíma prípad, či je potrebné mať faktúru za internet vystavenú na firmu, teda s IČO, ak si chce szčo uplatniť tento výdavok v účtovníctve za rok 2016 (skutočne preukázateľné výdavky)? SZČO internet využíva aj na podnikateľskú činnosť. Faktúry sú vystavené na meno (bez IČO). Môže si szčo aj v tomto prípade uplatniť 80 % výdavky za internet podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 zákona o DzP?
5. Vo všeobecnosti, je teda preukázateľnosť daňových výdavkov pre účely dane z príjmu podmienená ich väzbou na IČO?
Odpoveď z FS SR zo dňa 03.02.2017 z pohľadu dani z príjmov:
Dobrý deň,
K Vášmu podaniu vo veci uplatňovania ustanovení zákona o dani z príjmov je možné uviesť nasledovné:
Dňom vyradenia hmotného majetku z obchodného majetku sa rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo ho uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného vyplýva, že ak fyzická osoba podnikateľ vyradí z obchodného majetku motorové vozidlo, stáva sa jeho osobným majetkom. Pre tieto účely z pohľadu zákona o dani z príjmov nie je potrebné vykonať žiadnu úpravu v technickom preukaze motorového vozidla a rovnako nie je potrebné prepísať vozidlo na inú osobu. Automobil je majetkom stále tej istej FO, vyradením z obchodného majetku prestane byť obchodným majetkom a stane sa osobným majetkom FO.
Keďže počas zdaňovacieho obdobie, v ktorom si daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov uplatňovanie daňových odpisov nie je možné prerušiť (§ 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a počas tohto obdobia sa vedú odpisy iba evidenčne , ak daňovník v roku 2017 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov a v roku 2018 začne uplatňovať skutočné výdavky na základe jednoduchého účtovníctva a automobil opäť zaradí do obchodného majetku, potom pokračuje v odpisovaní ako v ďalšom roku odpisovania. Napríklad, ak daňovník obstaral automobil v roku 2015, zaradil ho do obchodného majetku a uplatnil daňový odpis za rok 2015,2016 a v roku 2017 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov a v roku 2018 opäť skutočné výdavky a automobil opäť zaradí do obchodného majetku, potom rok 2018 bude štvrtým rokom odpisovania.
Možnosť považovať hmotný majetok za obchodný majetok FO podnikateľa je plne na rozhodnutí daňovníka. Ak sa daňovník rozhodne, že zaradí hmotný majetok do obchodného majetku, musí ho začať účtovať v účtovníctve, resp. evidovať v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Z pohľadu zákona od ani z príjmov nie je pre zaradenia do obchodného majetku podmienkou prepísanie automobilu v technickom preukaze na identifikačné údaje (na IČO) podnikateľa. Ak sa rozhodne, že osobný automobil zaradí do obchodného majetku, pri uplatňovaní spotrebovaných pohonných látok do daňových výdavkov si daňovník vyberie jeden z troch spôsobov uplatňovanie PHL podľa ustanovenia § 19 ods. 2l) zákona, t. j môže sa rozhodnúť uplatňovať výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80% z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobie pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.
Ak sa jedná o majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby, potom sa do daňových výdavkov daňovníka zahrňujú výdavky na tento majetok v pomernej časti, v akej majetok používa v súvislosti so zdaniteľnými príjmami, a to nielen výdavky na obstaranie majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie. Uvedené sa vzťahuje nielen na odpisovaný hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním. Teda aj na počítače a internet, telefóny, mobily a ich paušály, kamery, fotoaparáty, okrem výnimiek stanovených zákonom.
Výdavky (náklady) na obstaranie majetku, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch buď
•vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, alebo
•v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Odpoveď z FS SR zo dňa 06.02.2017 z pohľadu dane z motorových vozidiel:
Dobrý deň,
na základe telefonického rozhovoru uvádzame informáciu k oznamovacej povinnosti podľa zákona o dani z motorových vozidiel (§ 8 ods. 6):
Zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov o dani z motorových vozidiel v § 8 okrem dôvodov zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia (ods. 2) súčasne v ods. 6 vymedzuje aj osobitnú úpravu zániku daňovej povinnosti, podľa ktorej daňová povinnosť zaniká 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období:
- vozidlo nespĺňalo podmienku predmetu dane z motorových vozidiel,
- o vozidle nebolo účtované,
- vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii,
alebo
- u vozidla neboli uplatňované výdavky spojené s jeho používaním.
Ak sú splnené vyššie ustanovené podmienky, daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Zákon o dani z motorových vozidiel zaviedol odkaz pri slovách „o vozidle nebolo účtované“ na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“ ), pri slovách „v daňovej evidencii“ na § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“) a pri slovách „neboli uplatňované výdavky spojené s jeho používaním“ nie je zavedený odkaz na osobitný predpis.
Posúdenie skutočností podľa zákona o účtovníctve a zákona o dani z príjmov v nadväznosti na zánik daňovej povinnosti:
Pri posudzovaní skutočnosti, či o vozidle nebolo účtované, je potrebné vychádzať z príslušných ustanovení zákona o účtovníctve. O vozidle účtuje účtovná jednotka definovaná v § 1 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.
V zmysle § 2 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje v sústave:
- podvojného účtovníctva, pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom
účtovníctve) alebo;
- jednoduchého účtovníctva pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve“),
- ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.
Dňom, kedy účtovná jednotka o vozidle ako o dlhodobom majetku vo svojom účtovníctve neúčtuje, je deň nasledujúci po vyradení vozidla z účtovníctva. Dlhodobý majetok sa v zmysle § 6 ods. 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a v zmysle § 36 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyraďuje, napr. predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania.
Ak účtovná jednotka o vozidle neúčtuje ako o dlhodobom majetku, účtuje o ňom ako o zásobách v súlade s § 10 ods. 26 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a § 13 ods. 7 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. V tomto prípade je dňom kedy účtovná jednotka o vozidle vo svojom účtovníctve neúčtuje, deň nasledujúci po jeho vydaní do spotreby.
Pokiaľ ide o daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, uvedené účtovanie sa vzťahuje, na motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, ktorý je definovaný v ustanovení § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. Obchodným majetkom fyzickej osoby je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu. Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z príjmov rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
V súlade so znením § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou a uplatňuje pri príjmoch uvedených v § 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o
a) príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov
podľa osobitného predpisu,
b) daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
c) hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m)],
d) zásobách a pohľadávkach,
e) záväzkoch.
Ak fyzická osoba v príslušnom zdaňovacom období nemala vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, tak o ňom ani neúčtovala v účtovníctve, ani ho neevidovala v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Výdavky spojené s používaním vozidla si daňovník na účely zisťovania základu dane z príjmov neuplatnil vtedy, ak ich nemal v príslušnom zdaňovacom období zaúčtované v účtovníctve ani zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. b) zákona o dani z príjmov ako daňové výdavky. Daňový výdavok je definovaný v ustanovení § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 1:
Fyzická osoba podnikateľ ako daňovník dane z motorových vozidiel za vozidlo, ktoré v roku 2014 spĺňalo podmienku predmetu dane z motorových vozidiel, podala daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2014 a aj zaplatila daň. Ak v celom zdaňovacom období roku 2015 vozidlo vôbec nebolo predmetom dane (používané iba na súkromné účely), vznikne povinnosť za uvedené vozidlo podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2015 a zaplatiť daň?
***
Za podmienky, že ide o vozidle, ktoré v zdaňovacom období roku 2015 nebolo predmetom dane a fyzická osoba podnikateľ počas tohto zdaňovacieho obdobia o vozidle ani neúčtovala, vozidlo nebolo evidované v jej daňovej evidencii alebo, ak si neuplatňovala výdavky spojené s používaním tohto vozidla, fyzickej osobe daňovníkovi zanikla daňová povinnosť 31.12.2014.
Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane zánik daňovej povinnosti v lehote na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel do 31. januára 2016.
Príklad č. 2:
V priebehu zdaňovacieho obdobia roku 2015 fyzická osoba podnikateľ predala vozidlo (zmena držiteľa) dňa 11.7.2015, za ktoré bolo podané daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2014 a aj zaplatená daň. Ak sa vozidlo od 1.1.2015 do dňa predaja (zmeny 4 držiteľa) vôbec nebolo predmetom dane, môže daňovník uplatniť postup podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel a podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti k 31.12.2014?
***
Zánik daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia vymedzuje § 8 ods. 2 zákona o miestnych daniach, podľa ktorého daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca,
v ktorom došlo:
a) k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel,
b) ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
c) zániku daňovníka bez likvidácie,
d) zmene držiteľa vozidla alebo
e) ukončeniu použitia vozidla, v dokladoch ktorého je ako držiteľ zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla, bola zrušená alebo nepoužíva vozidlo na podnikanie.
Keďže zmenou držiteľa vozidla z dôvodu jeho predaja zanikla daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia roku 2015, daňovník dane z motorových vozidiel v danom prípade nemôže uplatniť postup podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel.
Daňovník za uvedené vozidlo do 1.2.2016 podá daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2015 a v tomto daňovom priznaní uvedie dátum zániku daňovej povinnosti (31.7.2015). V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný zaplať pomernú časť dane z motorových vozidiel, a to za mesiace január až júl (vrátane).
Poznámka:
Za vozidlo, u ktorého zanikne daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, z ktoréhokoľvek dôvodu uvedeného v § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, daňovník si postup podľa § 8 ods. 6 nemôže uplatniť, nakoľko daňová povinnosť v týchto prípadoch zanikne už v priebehu zdaňovacieho obdobia.
Daňovník v týchto prípadoch podá daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie, v ktorom uvedie dátum zániku daňovej povinnosť. V lehote na podanie daňového priznania daňovník zaplatí pomernú časť dane z motorových vozidiel.
Dobrý deň,
szčo vedie JÚ (skutočne preukázateľné výdavky). V roku 2017 plánuje prejsť na uplatňovanie výdavkov % z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o DzP. V prípade motorového vozidla, ktoré bude vyradené z obchodného majetku k 31.12.2016, oznámi sa zánik daňovej povinnosti DzMV podľa zákona 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel podľa § 8 ods. 6) do 31.01.2018.
1. Ak sa auto vyradí z obchodného majetku preradením do osobného užívania, je potrebné ho aj previesť na inú osobu, keďže v techničáku je zapísaná ako vlastník vozidla firma (szčo)?
2. Od akého dátumu sa bude počítať na účely oznámenia zániku daňovej povinnosti DzMV, že sa nepoužíva na podnikanie, ak auto vyradené z obchodného majetku k 31.12.2016 bude prepísané na súkromnú osobu s neskorším dátumom (napr. v 01/2017)?
3. Čo v prípade, ak sa szčo o rok rozhodne, že toto auto bude chcieť znova začať používať na podnikanie?! Môže si pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov začať opäť uplatňovať všetky výdavky súvisiace s používaním auta (napr. aj zostávajúcu časť odpisov)? Ako sa preukáže DÚ, že predmetné auto sa používa výlučne na podnikanie, ak bude v technickom preukaze uvedená súkromná osoba a nie firma (szčo), pričom auto zaradí do obchodného majetku a výdavky na spotrebované pohonné látky bude uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 (bez potreby vedenia Knihy jázd)?
4. Analogicky ma zaujíma prípad, či je potrebné mať faktúru za internet vystavenú na firmu, teda s IČO, ak si chce szčo uplatniť tento výdavok v účtovníctve za rok 2016 (skutočne preukázateľné výdavky)? SZČO internet využíva aj na podnikateľskú činnosť. Faktúry sú vystavené na meno (bez IČO). Môže si szčo aj v tomto prípade uplatniť 80 % výdavky za internet podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 zákona o DzP?
5. Vo všeobecnosti, je teda preukázateľnosť daňových výdavkov pre účely dane z príjmu podmienená ich väzbou na IČO?
Odpoveď z FS SR zo dňa 03.02.2017 z pohľadu dani z príjmov:
Dobrý deň,
K Vášmu podaniu vo veci uplatňovania ustanovení zákona o dani z príjmov je možné uviesť nasledovné:
Dňom vyradenia hmotného majetku z obchodného majetku sa rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo ho uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného vyplýva, že ak fyzická osoba podnikateľ vyradí z obchodného majetku motorové vozidlo, stáva sa jeho osobným majetkom. Pre tieto účely z pohľadu zákona o dani z príjmov nie je potrebné vykonať žiadnu úpravu v technickom preukaze motorového vozidla a rovnako nie je potrebné prepísať vozidlo na inú osobu. Automobil je majetkom stále tej istej FO, vyradením z obchodného majetku prestane byť obchodným majetkom a stane sa osobným majetkom FO.
Keďže počas zdaňovacieho obdobie, v ktorom si daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov uplatňovanie daňových odpisov nie je možné prerušiť (§ 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a počas tohto obdobia sa vedú odpisy iba evidenčne , ak daňovník v roku 2017 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov a v roku 2018 začne uplatňovať skutočné výdavky na základe jednoduchého účtovníctva a automobil opäť zaradí do obchodného majetku, potom pokračuje v odpisovaní ako v ďalšom roku odpisovania. Napríklad, ak daňovník obstaral automobil v roku 2015, zaradil ho do obchodného majetku a uplatnil daňový odpis za rok 2015,2016 a v roku 2017 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov a v roku 2018 opäť skutočné výdavky a automobil opäť zaradí do obchodného majetku, potom rok 2018 bude štvrtým rokom odpisovania.
Možnosť považovať hmotný majetok za obchodný majetok FO podnikateľa je plne na rozhodnutí daňovníka. Ak sa daňovník rozhodne, že zaradí hmotný majetok do obchodného majetku, musí ho začať účtovať v účtovníctve, resp. evidovať v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Z pohľadu zákona od ani z príjmov nie je pre zaradenia do obchodného majetku podmienkou prepísanie automobilu v technickom preukaze na identifikačné údaje (na IČO) podnikateľa. Ak sa rozhodne, že osobný automobil zaradí do obchodného majetku, pri uplatňovaní spotrebovaných pohonných látok do daňových výdavkov si daňovník vyberie jeden z troch spôsobov uplatňovanie PHL podľa ustanovenia § 19 ods. 2l) zákona, t. j môže sa rozhodnúť uplatňovať výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80% z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobie pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.
Ak sa jedná o majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby, potom sa do daňových výdavkov daňovníka zahrňujú výdavky na tento majetok v pomernej časti, v akej majetok používa v súvislosti so zdaniteľnými príjmami, a to nielen výdavky na obstaranie majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie. Uvedené sa vzťahuje nielen na odpisovaný hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním. Teda aj na počítače a internet, telefóny, mobily a ich paušály, kamery, fotoaparáty, okrem výnimiek stanovených zákonom.
Výdavky (náklady) na obstaranie majetku, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch buď
•vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, alebo
•v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Odpoveď z FS SR zo dňa 06.02.2017 z pohľadu dane z motorových vozidiel:
Dobrý deň,
na základe telefonického rozhovoru uvádzame informáciu k oznamovacej povinnosti podľa zákona o dani z motorových vozidiel (§ 8 ods. 6):
Zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov o dani z motorových vozidiel v § 8 okrem dôvodov zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia (ods. 2) súčasne v ods. 6 vymedzuje aj osobitnú úpravu zániku daňovej povinnosti, podľa ktorej daňová povinnosť zaniká 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období:
- vozidlo nespĺňalo podmienku predmetu dane z motorových vozidiel,
- o vozidle nebolo účtované,
- vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii,
alebo
- u vozidla neboli uplatňované výdavky spojené s jeho používaním.
Ak sú splnené vyššie ustanovené podmienky, daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Zákon o dani z motorových vozidiel zaviedol odkaz pri slovách „o vozidle nebolo účtované“ na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“ ), pri slovách „v daňovej evidencii“ na § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“) a pri slovách „neboli uplatňované výdavky spojené s jeho používaním“ nie je zavedený odkaz na osobitný predpis.
Posúdenie skutočností podľa zákona o účtovníctve a zákona o dani z príjmov v nadväznosti na zánik daňovej povinnosti:
Pri posudzovaní skutočnosti, či o vozidle nebolo účtované, je potrebné vychádzať z príslušných ustanovení zákona o účtovníctve. O vozidle účtuje účtovná jednotka definovaná v § 1 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.
V zmysle § 2 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje v sústave:
- podvojného účtovníctva, pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom
účtovníctve) alebo;
- jednoduchého účtovníctva pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve“),
- ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.
Dňom, kedy účtovná jednotka o vozidle ako o dlhodobom majetku vo svojom účtovníctve neúčtuje, je deň nasledujúci po vyradení vozidla z účtovníctva. Dlhodobý majetok sa v zmysle § 6 ods. 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a v zmysle § 36 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyraďuje, napr. predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania.
Ak účtovná jednotka o vozidle neúčtuje ako o dlhodobom majetku, účtuje o ňom ako o zásobách v súlade s § 10 ods. 26 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a § 13 ods. 7 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. V tomto prípade je dňom kedy účtovná jednotka o vozidle vo svojom účtovníctve neúčtuje, deň nasledujúci po jeho vydaní do spotreby.
Pokiaľ ide o daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, uvedené účtovanie sa vzťahuje, na motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, ktorý je definovaný v ustanovení § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. Obchodným majetkom fyzickej osoby je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu. Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z príjmov rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
V súlade so znením § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou a uplatňuje pri príjmoch uvedených v § 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o
a) príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov
podľa osobitného predpisu,
b) daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
c) hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m)],
d) zásobách a pohľadávkach,
e) záväzkoch.
Ak fyzická osoba v príslušnom zdaňovacom období nemala vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, tak o ňom ani neúčtovala v účtovníctve, ani ho neevidovala v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Výdavky spojené s používaním vozidla si daňovník na účely zisťovania základu dane z príjmov neuplatnil vtedy, ak ich nemal v príslušnom zdaňovacom období zaúčtované v účtovníctve ani zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. b) zákona o dani z príjmov ako daňové výdavky. Daňový výdavok je definovaný v ustanovení § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 1:
Fyzická osoba podnikateľ ako daňovník dane z motorových vozidiel za vozidlo, ktoré v roku 2014 spĺňalo podmienku predmetu dane z motorových vozidiel, podala daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2014 a aj zaplatila daň. Ak v celom zdaňovacom období roku 2015 vozidlo vôbec nebolo predmetom dane (používané iba na súkromné účely), vznikne povinnosť za uvedené vozidlo podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2015 a zaplatiť daň?
***
Za podmienky, že ide o vozidle, ktoré v zdaňovacom období roku 2015 nebolo predmetom dane a fyzická osoba podnikateľ počas tohto zdaňovacieho obdobia o vozidle ani neúčtovala, vozidlo nebolo evidované v jej daňovej evidencii alebo, ak si neuplatňovala výdavky spojené s používaním tohto vozidla, fyzickej osobe daňovníkovi zanikla daňová povinnosť 31.12.2014.
Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane zánik daňovej povinnosti v lehote na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel do 31. januára 2016.
Príklad č. 2:
V priebehu zdaňovacieho obdobia roku 2015 fyzická osoba podnikateľ predala vozidlo (zmena držiteľa) dňa 11.7.2015, za ktoré bolo podané daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2014 a aj zaplatená daň. Ak sa vozidlo od 1.1.2015 do dňa predaja (zmeny 4 držiteľa) vôbec nebolo predmetom dane, môže daňovník uplatniť postup podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel a podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti k 31.12.2014?
***
Zánik daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia vymedzuje § 8 ods. 2 zákona o miestnych daniach, podľa ktorého daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca,
v ktorom došlo:
a) k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel,
b) ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
c) zániku daňovníka bez likvidácie,
d) zmene držiteľa vozidla alebo
e) ukončeniu použitia vozidla, v dokladoch ktorého je ako držiteľ zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla, bola zrušená alebo nepoužíva vozidlo na podnikanie.
Keďže zmenou držiteľa vozidla z dôvodu jeho predaja zanikla daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia roku 2015, daňovník dane z motorových vozidiel v danom prípade nemôže uplatniť postup podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel.
Daňovník za uvedené vozidlo do 1.2.2016 podá daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2015 a v tomto daňovom priznaní uvedie dátum zániku daňovej povinnosti (31.7.2015). V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný zaplať pomernú časť dane z motorových vozidiel, a to za mesiace január až júl (vrátane).
Poznámka:
Za vozidlo, u ktorého zanikne daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, z ktoréhokoľvek dôvodu uvedeného v § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, daňovník si postup podľa § 8 ods. 6 nemôže uplatniť, nakoľko daňová povinnosť v týchto prípadoch zanikne už v priebehu zdaňovacieho obdobia.
Daňovník v týchto prípadoch podá daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie, v ktorom uvedie dátum zániku daňovej povinnosť. V lehote na podanie daňového priznania daňovník zaplatí pomernú časť dane z motorových vozidiel.