Jozef Mihál
14.03.17,09:58
Zdravotné poistenie z podielov na zisku

Zdravotné poistenie z podielov na zisku - dividend sa platí poslednýkrát z dividend za rok 2016, resp. dividend vyplatených za účtovné obdobie, ktoré začalo pred 1.1.2017.

Z podielov na zisku vyplatených za účtovné obdobie, ktoré začalo 1.1.2017 a neskôr, sa platí daň z príjmu.

Zdravotné poistenie sa tak platí z podielov na zisku - dividend vyplatených za účtovné obdobia, ktoré začali v rokoch (resp. za roky) 2011 až 2016 vrátane. A to bez ohľadu kedy (v budúcnosti) budú tieto dividendy vyplatené.


Maximálne vymeriavacie základy pri podieloch na zisku

Maximálne vymeriavacie základy sa v zákone o zdravotnom poistení od 1.1.2017 zrušili pre zamestnancov, zamestnávateľov, SZČO, samoplatiteľov. Zrušili sa aj pri výpočte poistného z príjmov podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov.

V uvedených prípadoch sa poistné na zdravotné poistenie sa tak bude platiť z vymeriavacieho základu bez obmedzenia.

Maximálny vymeriavací základ vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy však zostáva pri platení preddavkov a poistného z dividend. Pre rok 2017 to znamená maximálny vymeriavací základ 52980 eur (60 x 883). Pre rok 2018 je maximálny vymeriavací základ 54720 eur (60 x 912).

Pri vyplatení dividend za roky 2011 až 2016 vrátane v roku 2017 sa tak preddavky a poistné platia najviac zo sumy 52980 eur.

Pri vyplatení dividend za roky 2011 až 2016 vrátane v roku 2018 sa preddavky a poistné platia najviac zo sumy 54720 eur.

Príklad

Spoločnosť vyplatí v apríli 2017 spoločníkovi dividendy za rok 2016 vo výške 30000 eur. Spoločnosť z vyplatenej sumy zrazí preddavky na poistné na zdravotné poistenie pri sadzbe 14%, teda 4200 eur. Preddavky musí uhradiť zdravotnej poisťovni do 8. mája 2017 a v tomto termíne aj zaslať výkaz preddavkov na poistné platiteľa dividend.

Ďalej spoločnosť vyplatí spoločníkovi v septembri 2017 dividendy za roky 2014 a 2015 v úhrne 20000 eur. Z tejto sumy zrazí preddavky na poistné pri sadzbe 14% v sume 2800 eur. Preddavky musí uhradiť a výkaz zaslať najneskôr do 8. októbra 2017.

Napokon spoločnosť v decembri 2017 vyplatí spoločníkovi doplatok dividend za roky 2011 a 2012 vo výške 1000 eur. Pretože ide o dividendy za roky 2011 a 2012, z týchto spoločnosť preddavok nezráža, neodvádza a ani nič nevykazuje. Avšak spoločník musí prijatie týchto dividend na vlastnú zodpovednosť oznámiť zdravotnej poisťovni najneskôr do konca mája 2018. Oznamuje prijatú sumu zníženú o sumu minimálneho základu, platnú v roku 2017. Oznamuje preto sumu 558,50 eura (čo je 1000 – 441,50). Zdravotná poisťovňa mu to zahrnie do ročného zúčtovania za rok 2017.

V ročnom zúčtovaní zdravotná poisťovňa spočíta sumu dividend, vyplatených spoločníkovi počas roka 2017:

30000 + 20000 + 558,50 = 50558,50 eura

(suma dividendy za roky 2011 a 2012 sa započíta na základe oznámenia spoločníka)

Je to menej, ako 52980 eur, čo je maximálny vymeriavací základ pre dividendy vyplatené v roku 2017.

Poistné sa preto vypočíta z celej sumy dividend a to:

10% z 558,50 = 55,85 eura (sadzba 10% sa používa pre dividendy 2011 a 2012)
14% z 50000 = 7000 eur (sadzba 14% sa používa pre dividendy 2013 až 2016)

Poistné spolu je 7055,85 eura. Preddavky boli 4200 + 2800 = 7000 eur. Výsledkom ročného zúčtovania je nedoplatok 55,85 eura.

Príklad

Spoločníkovi spoločnosť vyplatí počas roka 2017 dividendy nasledovne:

V januári 2017 sumu 10000 eur za roky 2011 a 2012. Z tejto dividendy spoločnosť preddavky nezráža, spoločník najneskôr v máji 2018 oznámi zdravotnej poisťovni sumu 9558,50 eura (čo je prijatá dividenda za roky 2011 a 2012 znížená o minimálny základ 441,50).

V marci 2017 sumu 60000 eur za roky 2013 až 2015. Z tejto sumy spoločnosť zráža preddavky 14% z 52980 eur (max. VZ), čo je 7417,20 eura.

Napokon v novembri 2017 sumu 20000 eur za rok 2016. Z tejto dividendy spoločnosť zrazí preddavok 14%, čo je 2800 eur.

V ročnom zúčtovaní zdravotná poisťovňa spočíta sumu dividend, vyplatených spoločníkovi počas roka 2017:

9558,50 + 60000 + 20000 = 89558,50 eura

(suma dividendy za roky 2011 a 2012 sa započíta na základe oznámenia spoločníka)

Je to viac ako 52980 eur, čo je maximálny vymeriavací základ pre dividendy vyplatené v roku 2017.

Preto sa vypočíta koeficient (viď § 6 ods. 5 vyhlášky č. 116/2014 Z. z. Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a nedoplatkov, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie) ako podiel maximálneho vymeriavacieho základu a súčtu prijatých dividend takto:

K = 52980 / 89558,50 = 0,591568

Koeficientom sa osobitne prenásobí suma dividend za roky 2011 a 2012 a suma dividend za roky 2013 až 2016:

0,591568 x 9558,50 = 5654,50 eura

0,591568 x 80000 = 47325,44 eura

Z takto upravených (znížených) vymeriavacích základov sa vypočíta poistné:

10% z 5654,50 = 565,45 eura (sadzba 10% sa používa pre dividendy 2011 a 2012)
14% z 47325,44 = 6625,56 eura (sadzba 14% sa používa pre dividendy 2013 až 2016)

Poistné spolu je 7191,01 eura. Preddavky boli 7417,20 + 2800 = 10217,20 eura. Výsledkom ročného zúčtovania je preplatok 3026,19 eura.

*

Pozrime sa na to, ako sa postupuje pri platení poistného, resp. dane z príjmu, pri podieloch na zisku chronologicky podľa účtovných období, za ktoré sú podiely na zisku (dividendy) vyplácané.


DIVIDENDY ZA ROKY PRED ROKOM 2004

Podľa § 52zi ods. 6 až 8 ZDP, podiel na zisku, vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 zo zdroja na území SR, vyplatený od 1.1.2017 je zdaniteľný príjem. Poistné na zdravotné poistenie sa neplatí.

U fyzickej osoby daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňový rezident SR) sa dividenda zdaní pri výplate zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP. Zodpovednosť za zdanenie má spoločnosť, ktorá dividendu vypláca. Sadzba dane je 7%.

U fyzickej osoby daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) sa dividenda zdaní pri výplate zrážkovou daňou so sadzbou 7% (ako u rezidenta SR) alebo vo výške podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.


DIVIDENDY ZA ROKY 2004 AŽ 2010

Podiel na zisku, vykázaný za zdaňovacie obdobia ktoré začali v čase medzi 1.1.2004 až 31.12.2010, nie je predmetom dane (nezdaňuje sa).

Na takéto podiely na zisku sa nevzťahuje povinnosť platiť poistné na verejné zdravotné poistenie (§ 36 ods. 12 ZZP).


DIVIDENDY ZA ROKY 2011 A 2012

Z podielov na zisku za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo medzi 1.1.2011 až 31.12.2012 (roky 2011 a 2012) sa platí poistné na zdravotné poistenie bez ohľadu na to, kedy boli alebo kedy budú vyplatené. Tieto dividendy nie sú predmetom dane.

Poistné však platí len príjemca dividend - fyzická osoba a to len taká, ktorá je poistencom v systéme zdravotného poistenia v Slovenskej republike. Poistné na zdravotné poistenie z dividend neplatia fyzické osoby, ktoré nespadajú pod zdravotné poistenie na Slovensku, pretože sú poistené v inom štáte. Napríklad spoločníci s.r.o., ktorí sú poistení mimo SR - napríklad preto, lebo majú zamestnanie alebo podnikajú ako SZČO v inom štáte, povedzme v Českej republike alebo v Rakúsku. Zdravotné odvody z dividend neplatia právnické osoby - napríklad ak majú ako spoločníci s.r.o. vyplácaný podiel na zisku.

Pri platení poistného sa postupuje špecifickým spôsobom, podľa prechodných ustanovení zákona o zdravotnom poistení a to podľa § 38b ods. 9 ZZP. Postup je vo svojej podstate rovnaký či boli takéto dividendy vyplatené v rokoch 2013 až 2016 alebo či budú vyplatené v rokoch 2017 a neskôr.

To znamená:

Spoločník, respektíve konateľ sumu prijatých podielov na zisku musí sám oznámiť svojej zdravotnej poisťovni na predpísanom tlačive a to do 31. mája nasledujúceho roka.

Napríklad dividendy za roky 2011 a 2012, vyplatené v roku 2016, musí príjemca oznámiť zdravotnej poisťovni do 31.5.2017.

Do vymeriavacieho základu v ročnom zúčtovaní poistného za príslušný rok sa započíta suma dividendy, ktorá presiahne 50 % z priemernej mesačnej mzdy v danom roku (teda suma nad 429 eur v RZ za rok 2016, suma nad 441,50 eura v RZ za rok 2017 ... atď.).

Sadzba poistného je 10%, ak ide o osobu so zdravotným postihnutím sadzba poistného je 5%.

Pozor!

Treba si uvedomiť, že pokiaľ budú dividendy za roky 2011 a 2012 vyplatené až v roku 2017 alebo neskôr, od 1.1.2017 je pri dividendách naďalej platný maximálny vymeriavací základ daný ako 60-násobok priemernej mesačnej mzdy. V roku 2017 je maximálny vymeriavací základ 52980 eur, v roku 2018 je to 54720 eur.


DIVIDENDY ZA ROKY 2013 AŽ 2016

Z podielov na zisku za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo medzi 1.1.2013 až 31.12.2016 (roky 2013 až 2016) sa platí poistné na zdravotné poistenie a to štandardným spôsobom stanoveným v zákone o zdravotnom poistení. Tento postup je a bude rovnaký bez ohľadu na to, kedy boli alebo budú uvedené dividendy vyplatené, či boli vyplatené v rokoch 2014 až 2016 alebo či budú vyplatené v rokoch 2017 a neskôr. Ani tieto dividendy nie sú predmetom dane.

Rovnako ako pri dividendách za roky 2011 a 2012 poistné platí len príjemca dividend - fyzická osoba a to len taká, ktorá je poistencom v systéme zdravotného poistenia v Slovenskej republike.

Postup:

Platiteľ dividend (obchodná spoločnosť) je povinný z vyplatenej dividendy odvádzať preddavky 14%. Pri výplate dividend sa v roku 2017 uplatní maximálny možný vymeriavací základ 52980 eur. V prípade dividendy nad 52980 eur sa preddavky vypočítajú zo sumy 52980 eur.

Sadzba pre výpočet preddavkov i pre výpočet poistného v ročnom zúčtovaní z dividendy je 14% a to aj ak ide o osobu so zdravotným postihnutím. V ročnom zúčtovaní za rok 2017 sa uplatní maximálny ročný vymeriavací základ 52980 eur. V budúcich rokoch sa bude maximálny vymeriavací základ zvyšovať v nadväznosti na medziročné zvyšovanie priemernej mzdy. V roku 2018 je maximálny vymeriavací základ 54720 eur.


DIVIDENDY ZA ROKY 2017 A NASLEDUJÚCE

Podľa § 3 ods. 1 písm. e) a § 52zi ods. 5 ZDP, podiel na zisku, vykázaný za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2017 je zdaniteľný príjem. Poistné na zdravotné poistenie sa neplatí.

U fyzickej osoby daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňový rezident SR) sa dividenda prijatá zo zdrojov na území SR zdaní pri výplate zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP. Zodpovednosť za zdanenie má spoločnosť, ktorá dividendu vypláca. Sadzba dane je 7%.

Fyzická osoba daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňový rezident SR) zdaní dividendu prijatú zo zdrojov mimo územia SR v daňovom priznaní. Sadzba dane je 7%, v prípade dividendy prijatej z nezmluvného štátu je sadzba dane 35%.

Predmetom dane ďalej budú dividendy a iné príjmy vyplácané daňovníkovi z nezmluvného štátu (§ 2 písm. x), ak mu budú vyplatené tuzemskou právnickou osobou. Tá má súčasne zodpovednosť za zdanenie zrážkovou daňou. Sadzba dane je 35%.


DIVIDENDY VYPLATENÉ ZAMESTNANCOVI ZA ROKY 2004 AŽ 2016

Dividendy vyplatené zamestnancovi za roky 2004 až 2016 sú pre zamestnanca, ktorý nie je spoločníkom, akcionárom ani štatutárom spoločnosti, príjmom oslobodeným od dane.

Započítavajú sa však do vymeriavacieho základu na sociálne poistenie a zamestnanec spolu so zamestnávateľom platia odvody do Sociálnej poisťovne.

Zdravotné poistenie zamestnanec neplatí z dividend za roky 2010 a predchádzajúce.

Z dividend za roky 2011 až 2016 vrátane platí zamestnanec zdravotné poistenie spôsobom rovnakým, ako spoločník, akcionár alebo štatutár spoločnosti.
dogicka
11.04.17,13:47
Dobrý deň

ak spoločnosť bude vyplácať v r.2018 dividendy zo zisku za rok 2017 fyzickej osobe-spoločníkovi tejto SRO, a táto fyzická osoba je rezidentom iného členského štátu (je osobou s obmedzenou daňovou povinnosťov v SR) tiež mu túto výplatu zdaníme 7% zrážkovou daňou?

ďakujem vopred za odpoveď
Jozef Mihál
12.04.17,09:23
Dobrý deň

ak spoločnosť bude vyplácať v r.2018 dividendy zo zisku za rok 2017 fyzickej osobe-spoločníkovi tejto SRO, a táto fyzická osoba je rezidentom iného členského štátu (je osobou s obmedzenou daňovou povinnosťov v SR) tiež mu túto výplatu zdaníme 7% zrážkovou daňou?

ďakujem vopred za odpoveď

Áno.
mzdypd
01.04.19,06:15
Prajem pekný deň p. Motyčková,

chcela by som sa opýtať, či mám správne vypočítaný preddavok do ZP:

- zamestnanec s majetkovou účasťou na základnom imaní,

- podiely na zisku za účtovné obdobie 2016,

- podiely vyplatené v apríli 2019 v sume 63 000,- EUR,

- preddavok z max. VZ 57 240,- EUR

- preddavok v sume 8 013,60 EUR odvedený do ZP do 8.5.2019.



Za odpoveď vopred veľmi pekne ďakujem.
Iveta Matlovičová
01.04.19,08:09
pre mzdypd: vsetko spravne, treba aj vykazat na tlacive vykaz platitela dividend
mzdypd
01.04.19,08:48
Veľmi pekne ďakujem p. Matlovičová.

Poslala som otázku aj ohľadom okamžitého skončenia pracovného pomeru,

ale neviem, čo to prešlo.
pam000
07.05.19,06:16
Dobrý deň, poprosila by som Vás o pomoc. Ideme vyplácať dividendy za roky 2010 až 2018 a máme hospodársky rok. Je nejaký rozdiel pri posudzovaní platenia poistenia, ak je hospodársky rok? Našla som v knihe Odvody od pani Motyčkovej a pána Mihála toto:
- ak si spoločnosť skrátila účtovné obdobie roka 2016 tak, že hospodársky rok končí 30. 11. 2016, dividendy za účtovné obdobie začínajúce 1. 12. 2016 podliehajú ešte odvodom a nie dani.

A priznám sa, že ma to zmiatlo, lebo som si myslela, že dividendy za účtovné obdobie začínajúce 1. 12. 2016 by sa mali posudzovať už podľa pravidiel roka 2017. Prosím vie mi niekto v tomto poradiť? Ďakujem vopred
Iveta Matlovičová
07.05.19,07:17
pre pam000: presne neporadim, ale rozhodujuce je, z akeho uctovneho obdobia je zisk, z ktoreho sa dividenda vyplaca, ak je cast z roku 2016 a cast z roku 2017, tak by sa mohla urcit pomerna cast dividendy, ktora sa zdani a cast, ktora sa len zodvodni ... mozno otazka aj pre uctovne odd., do akeho roka zaraduju dosiahnuty zisk, ak ide o hospodarsky rok
Jana Motyčková
07.05.19,07:29
Zákon o zdravotnom poistení, tak ako uvádzame v knižke, aj ako je uvedené v prvom príspevku hovorí o tom, že zdravotné poistenie sa platí podľa tých predpisov, v ktorom začalo účtovné obdobie. Je to uvedené napr. §29b ods. 20, §38b ods.9.

zze/2004-580/29b/20
zze/2004-580/38b/9
pam000
07.05.19,13:47
pre pam000: presne neporadim, ale rozhodujuce je, z akeho uctovneho obdobia je zisk, z ktoreho sa dividenda vyplaca, ak je cast z roku 2016 a cast z roku 2017, tak by sa mohla urcit pomerna cast dividendy, ktora sa zdani a cast, ktora sa len zodvodni ... mozno otazka aj pre uctovne odd., do akeho roka zaraduju dosiahnuty zisk, ak ide o hospodarsky rok




Ďakujem veľmi pekne
pam000
07.05.19,13:48
[QUOTE=Jana Motyčková;3094740]Zákon o zdravotnom poistení, tak ako uvádzame v knižke, aj ako je uvedené v prvom príspevku hovorí o tom, že zdravotné poistenie sa platí podľa tých predpisov, v ktorom začalo účtovné obdobie. Je to uvedené napr. §29b ods. 20, §38b ods.9.




Ďakujem veľmi pekne
pam000
16.05.19,10:01
[QUOTE=pam000;3094842][QUOTE=Jana Motyčková;3094740]Zákon o zdravotnom poistení, tak ako uvádzame v knižke, aj ako je uvedené v prvom príspevku hovorí o tom, že zdravotné poistenie sa platí podľa tých predpisov, v ktorom začalo účtovné obdobie. Je to uvedené napr. §29b ods. 20, §38b ods.9.


Dobrý deň, pani Motyčková prosím Vás, ak môžem ešte ohľadne platenie zdravotného poistenia z dividend, ak máme hospodársky rok. Chcem si to len s Vami utvrdiť, aby som nespravila chybu.
Hospodársky rok je od 1. 12. 2016 do 30. 11. 2017. Vykazuje sa ako rok 2017. To znamená, že pri vyplatení dividendy za tento rok (aj keď je to rok 2017), tak sa zdravotné poistenie bude ešte platiť?
Jana Motyčková
16.05.19,11:24
Účtovné obdobie začalo v r. 2016, platí sa zdravotné poistenie podľa predpisov platných v r.2016.