Jana Acsová
06.09.06,12:49
Uplatnenie osobitnej úpravy podľa § 66 Zákona o dani z pridanej hodnoty pri použitom tovare
Obchodník s použitým tovarom pre účely nášho príspevku je zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť zameranú na kúpu a predaj použitých motorových vozidiel. Použitým tovarom všeobecne rozumieme hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave. Použitým tovarom je aj jazdené motorové vozidlo.
Zákon č. 725/2004 Z.z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v platnom znení v § 2 písm. at) definoval ojazdené motorové vozidlo ako vozidlo, u ktorého odo dňa dátumu jeho prvého prihlásenia do evidencie vozidiel uplynulo viac ako šesť mesiacov alebo ktoré najazdilo viac ako6000 km . Podľa § 11 ods. 12 Zákona o dani z pridanej hodnoty je novým pozemným motorovým vozidlom vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky. Z ustanovení dotknutých právnych predpisov máme východiská pre určenie inštitútu nového a ojazdeného motorového vozidla. Pre účely príspevku sme zaviedli ešte pojem jazdené nové motorové vozidlo, ktorým budeme rozumieť použité motorové vozidlo, ktoré spĺňa inštitút nového pozemného motorového vozidla a stáva sa predmetom kúpy a predaja.
Obchodník môže v tuzemsku kupovať na účely ďalšieho predaja použité motorové vozidlá a to vo svojom mene a na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu. Môže to byť napríklad komisionárska zmluva podľa podľa § 577 a nasl. Obchodného zákonníka. Osobitnú úpravu podľa § 66 je povinný uplatniť pri predaji jazdených nových motorových vozidiel v tuzemsku v prípade, že daň nebola predávajúcim uplatnená a vozidlo bolo dodané:
- občanom SR,
- tuzemským neplatiteľom dane,
- tuzemským platiteľom dane (osobou identifikovanou pre daň v tuzemsku), ktorý pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 42,
- tuzemskou právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
- iným tuzemským obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy.
Obchodník sa môže v zmysle § 66 ods. 11 rozhodnúť pri dodaní jazdeného vozidla použiť bežný režim dane. Rozhodnutie ovplyvní zdaňovanie celej dodávky pri predaji tovaru, pričom právo na odpočítanie dane sa viaže na podmienky ustanovené v § 49 až 51 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Pri kúpe tovaru od osôb podľa § 66 ods. 2 obchodník nevykazuje odpočítateľnú daň.
Keď obchodník pri predaji použitého motorového vozidla uplatní osobitnú úpravu, na žiadnom doklade týkajúcom sa predaja nemôže samostatne vyčísliť daň bez ohľadu na osobu kupujúceho. Daň nevyčísľuje voči osobám, ktoré nie sú registrované pre daň ani voči platiteľom dane. Pre kupujúceho zároveň platí, že nemôže daň vzťahujúcu sa k základu dane odpočítať. Základom dane pri predaji použitého tovaru je kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň. Obchodník je povinný na účely určenia základu dane viesť osobitne záznamy o predajných a kúpnych cenách motorových vozidiel. Povinnosť viesť záznamy aj podľa § 70 týmto nie je dotknutá. Z uvedeného vyplýva, že obchodník s použitým tovarom, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu dane, vedie okrem záznamov podľa § 70 aj osobitnú evidenciu o predajných a kúpnych cenách podľa § 66 ods. 9 Zákona o dani z pridanej hodnoty.
Predajnou cenou u obchodníka je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo od tretej osoby, vrátane dotácií priamo spojených s týmto plnením, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov (výdavkov) ako napríklad provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.
Kúpnou cenou je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník zaplatil alebo má zaplatiť dodávateľovi.
Osobitná úprava sa uplatní za splnenia uvádzaných podmienok pri predaji jazdeného nového motorového vozidla v tuzemsku. Nie je možné ju aplikovať pri dodaní z tuzemska do iného členského štátu EÚ. Na cezhraničné dodanie nového pozemného motorového vozidla sa uplatňuje oslobodenie podľa § 43 ods. 2 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Použitie osobitnej úpravy je vylúčené aj v ustanovení § 66 ods. 13, kde sa uvádza, že osobitná úprava uplatňovania dane sa nevzťahuje na nové dopravné prostriedky dodané z tuzemska do iného členského štátu.
S účinnosťou od 1. januára 2005 došlo k zmenám ustanovení Zákona o dani z pridanej hodnoty týkajúcich sa možnosti odpočítania dane pri kúpe ojazdených osobných automobilov platiteľmi, ktorí ich kupujú za účelom ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa, predaj a nájom osobných automobilov je predmetom ich podnikania. Zo zákona bolo vypustené ustanovenie (bývalý § 49 ods. 7 druhá veta, zároveň došlo k doplneniu a prečíslovaniu odsekov, je to dnešný odsek 8), ktoré umožňovalo odpočítať daň uvádzaným platiteľom aj pri kúpe týchto automobilov od osôb, ktoré pri ich predaji daň neuplatnili. V zmysle Usmernenia MF SR č. MF/10309/2004-73 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2004 bola úprava odpočítania dane podľa bývalého § 49 ods. 7 druhej vety tzv. samostatnou kategóriou odpočítania dane, ktorá nepodlieha úprave podľa § 49 ods. 2 písm. a) až d). Z dôvodu zrušenia spomínanej druhej vety § 49 ods. 7, nemôže sa od 1. januára 2005 aplikovať ani citované usmernenie. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dane, ktorý kupuje ojazdené osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo nájmu v tuzemsku a zároveň kúpa a predaj osobných automobilov, prípadne ich nájom je predmetom jeho podnikania, má právo na odpočítanie dane len v prípade, ak automobil kúpi za účelom jeho ďalšieho predaja alebo nájmu od platiteľa dane, ktorému pri jeho predaji vznikla daňová povinnosť a ktorý daň pri predaji automobilu uplatnil. Platiteľ zároveň musí splniť podmienky na uplatnenie práva na odpočítanie dane ustanovené v § 51. Z uvedeného vyplýva, že právo na odpočítanie dane platiteľovi nevznikne v prípade kúpy použitého motorového vozidla v tuzemsku od občana SR, tuzemskej právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, ani od platiteľa dane, ktorý pri predaji osobného automobilu uplatní oslobodenie od dane podľa § 42.
Zhrnutie:
Predajcovia jazdených nových motorových vozidiel v tuzemsku môžu za istých taxatívne ustanovených podmienok uplatňovať osobitnú úpravu dane podľa § 66 Zákona o dani z pridanej hodnoty platnú pre obchodníkov s použitým tovarom. Tovarom rozumieme hmotný majetok v zmysle § 8.
Osobitná úprava sa okrem iného týka určenia základu dane pri predaji použitých vozidiel, ktorým je kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň. U obchodníka sa jedná o čiastkové dodanie tovaru podľa § 19 ods. 3. Osobitosťou spomínanej úpravy je, že daň sa na žiadnom doklade, ktorý obchodník pri predaji vystaví nesmie vyčísliť samostatne a kupujúci, ktorý obstaráva tovar od obchodníka nemôže odpočítať daň viažúcu sa k základu dane obchodníka ani v prípade, že je platiteľ dane. Ak obchodník bezodplatne dodá použité motorové vozidlo, pri ktorého kúpe bola daň neodpočítateľná, nepovažuje sa takéto dodanie za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3. Nakoľko predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) je iba dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, bezodplatné dodanie použitého motorového vozidla na osobnú spotrebu platiteľa, jeho zamestnancov alebo jeho bezodplatné dodanie na ďalší iný účel ako podnikanie v prípade, že pri jeho kúpe nebola daň odpočítateľná nie je predmetom dane z pridanej hodnoty. Ostatné povinnosti daňového subjektu vyplývajúce z osobitných predpisov (Zákon č. 595/2003 Z.z. o daniach z príjmov v platnom znení, Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení) týmto nie sú dotknuté.
Osobitnú úpravu je možné za splnenia podmienok uvádzaných v príspevku uplatniť pri predaji jazdeného nového motorového vozidla v tuzemsku. Nie je možné ju uplatniť pri dodaní takéhoto vozidla z tuzemska do iného členského štátu EÚ. Na cezhraničné dodanie sa vzťahuje oslobodenie podľa § 43 ods. 2 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Použitie osobitnej úpravy je vylúčené aj ustanovením § 66 ods. 13 podľa ktorého sa osobitná úprava uplatňovania dane nevzťahuje na nové dopravné prostriedky podľa § 11 ods. 12 dodané z tuzemska do iného členského štátu.
Banská Bystrica, dňa 26. 2. 2006
Obchodník s použitým tovarom pre účely nášho príspevku je zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť zameranú na kúpu a predaj použitých motorových vozidiel. Použitým tovarom všeobecne rozumieme hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave. Použitým tovarom je aj jazdené motorové vozidlo.
Zákon č. 725/2004 Z.z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v platnom znení v § 2 písm. at) definoval ojazdené motorové vozidlo ako vozidlo, u ktorého odo dňa dátumu jeho prvého prihlásenia do evidencie vozidiel uplynulo viac ako šesť mesiacov alebo ktoré najazdilo viac ako
Obchodník môže v tuzemsku kupovať na účely ďalšieho predaja použité motorové vozidlá a to vo svojom mene a na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu. Môže to byť napríklad komisionárska zmluva podľa podľa § 577 a nasl. Obchodného zákonníka. Osobitnú úpravu podľa § 66 je povinný uplatniť pri predaji jazdených nových motorových vozidiel v tuzemsku v prípade, že daň nebola predávajúcim uplatnená a vozidlo bolo dodané:
- občanom SR,
- tuzemským neplatiteľom dane,
- tuzemským platiteľom dane (osobou identifikovanou pre daň v tuzemsku), ktorý pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 42,
- tuzemskou právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
- iným tuzemským obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy.
Obchodník sa môže v zmysle § 66 ods. 11 rozhodnúť pri dodaní jazdeného vozidla použiť bežný režim dane. Rozhodnutie ovplyvní zdaňovanie celej dodávky pri predaji tovaru, pričom právo na odpočítanie dane sa viaže na podmienky ustanovené v § 49 až 51 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Pri kúpe tovaru od osôb podľa § 66 ods. 2 obchodník nevykazuje odpočítateľnú daň.
Keď obchodník pri predaji použitého motorového vozidla uplatní osobitnú úpravu, na žiadnom doklade týkajúcom sa predaja nemôže samostatne vyčísliť daň bez ohľadu na osobu kupujúceho. Daň nevyčísľuje voči osobám, ktoré nie sú registrované pre daň ani voči platiteľom dane. Pre kupujúceho zároveň platí, že nemôže daň vzťahujúcu sa k základu dane odpočítať. Základom dane pri predaji použitého tovaru je kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň. Obchodník je povinný na účely určenia základu dane viesť osobitne záznamy o predajných a kúpnych cenách motorových vozidiel. Povinnosť viesť záznamy aj podľa § 70 týmto nie je dotknutá. Z uvedeného vyplýva, že obchodník s použitým tovarom, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu dane, vedie okrem záznamov podľa § 70 aj osobitnú evidenciu o predajných a kúpnych cenách podľa § 66 ods. 9 Zákona o dani z pridanej hodnoty.
Predajnou cenou u obchodníka je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo od tretej osoby, vrátane dotácií priamo spojených s týmto plnením, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov (výdavkov) ako napríklad provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.
Kúpnou cenou je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník zaplatil alebo má zaplatiť dodávateľovi.
Osobitná úprava sa uplatní za splnenia uvádzaných podmienok pri predaji jazdeného nového motorového vozidla v tuzemsku. Nie je možné ju aplikovať pri dodaní z tuzemska do iného členského štátu EÚ. Na cezhraničné dodanie nového pozemného motorového vozidla sa uplatňuje oslobodenie podľa § 43 ods. 2 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Použitie osobitnej úpravy je vylúčené aj v ustanovení § 66 ods. 13, kde sa uvádza, že osobitná úprava uplatňovania dane sa nevzťahuje na nové dopravné prostriedky dodané z tuzemska do iného členského štátu.
S účinnosťou od 1. januára 2005 došlo k zmenám ustanovení Zákona o dani z pridanej hodnoty týkajúcich sa možnosti odpočítania dane pri kúpe ojazdených osobných automobilov platiteľmi, ktorí ich kupujú za účelom ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa, predaj a nájom osobných automobilov je predmetom ich podnikania. Zo zákona bolo vypustené ustanovenie (bývalý § 49 ods. 7 druhá veta, zároveň došlo k doplneniu a prečíslovaniu odsekov, je to dnešný odsek 8), ktoré umožňovalo odpočítať daň uvádzaným platiteľom aj pri kúpe týchto automobilov od osôb, ktoré pri ich predaji daň neuplatnili. V zmysle Usmernenia MF SR č. MF/10309/2004-73 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2004 bola úprava odpočítania dane podľa bývalého § 49 ods. 7 druhej vety tzv. samostatnou kategóriou odpočítania dane, ktorá nepodlieha úprave podľa § 49 ods. 2 písm. a) až d). Z dôvodu zrušenia spomínanej druhej vety § 49 ods. 7, nemôže sa od 1. januára 2005 aplikovať ani citované usmernenie. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dane, ktorý kupuje ojazdené osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo nájmu v tuzemsku a zároveň kúpa a predaj osobných automobilov, prípadne ich nájom je predmetom jeho podnikania, má právo na odpočítanie dane len v prípade, ak automobil kúpi za účelom jeho ďalšieho predaja alebo nájmu od platiteľa dane, ktorému pri jeho predaji vznikla daňová povinnosť a ktorý daň pri predaji automobilu uplatnil. Platiteľ zároveň musí splniť podmienky na uplatnenie práva na odpočítanie dane ustanovené v § 51. Z uvedeného vyplýva, že právo na odpočítanie dane platiteľovi nevznikne v prípade kúpy použitého motorového vozidla v tuzemsku od občana SR, tuzemskej právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, ani od platiteľa dane, ktorý pri predaji osobného automobilu uplatní oslobodenie od dane podľa § 42.
Zhrnutie:
Predajcovia jazdených nových motorových vozidiel v tuzemsku môžu za istých taxatívne ustanovených podmienok uplatňovať osobitnú úpravu dane podľa § 66 Zákona o dani z pridanej hodnoty platnú pre obchodníkov s použitým tovarom. Tovarom rozumieme hmotný majetok v zmysle § 8.
Osobitná úprava sa okrem iného týka určenia základu dane pri predaji použitých vozidiel, ktorým je kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň. U obchodníka sa jedná o čiastkové dodanie tovaru podľa § 19 ods. 3. Osobitosťou spomínanej úpravy je, že daň sa na žiadnom doklade, ktorý obchodník pri predaji vystaví nesmie vyčísliť samostatne a kupujúci, ktorý obstaráva tovar od obchodníka nemôže odpočítať daň viažúcu sa k základu dane obchodníka ani v prípade, že je platiteľ dane. Ak obchodník bezodplatne dodá použité motorové vozidlo, pri ktorého kúpe bola daň neodpočítateľná, nepovažuje sa takéto dodanie za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3. Nakoľko predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) je iba dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, bezodplatné dodanie použitého motorového vozidla na osobnú spotrebu platiteľa, jeho zamestnancov alebo jeho bezodplatné dodanie na ďalší iný účel ako podnikanie v prípade, že pri jeho kúpe nebola daň odpočítateľná nie je predmetom dane z pridanej hodnoty. Ostatné povinnosti daňového subjektu vyplývajúce z osobitných predpisov (Zákon č. 595/2003 Z.z. o daniach z príjmov v platnom znení, Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení) týmto nie sú dotknuté.
Osobitnú úpravu je možné za splnenia podmienok uvádzaných v príspevku uplatniť pri predaji jazdeného nového motorového vozidla v tuzemsku. Nie je možné ju uplatniť pri dodaní takéhoto vozidla z tuzemska do iného členského štátu EÚ. Na cezhraničné dodanie sa vzťahuje oslobodenie podľa § 43 ods. 2 Zákona o dani z pridanej hodnoty. Použitie osobitnej úpravy je vylúčené aj ustanovením § 66 ods. 13 podľa ktorého sa osobitná úprava uplatňovania dane nevzťahuje na nové dopravné prostriedky podľa § 11 ods. 12 dodané z tuzemska do iného členského štátu.
Banská Bystrica, dňa 26. 2. 2006
Marína
28.07.07,14:41
Prosím, nezadávajte otázky pri vypracovanom článku. Zadajte ich do príslušnej porady.