Iveta Matlovičová
30.04.20,14:11
Od 4. 4. 2020 je účinný nový zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 (ďalej len "zákon o mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti"), ktorý upravuje opatrenia v oblastiach, ktoré sú v pôsobnosti Ministerstva financií SR a ktorých cieľom je zmiernenie negatívnych následkov pandémie. Opatrenia, ktoré sú schválené v zákone o mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti, majú obmedzenú časovú pôsobnosť. Opatrenia sa budú uplatňovať od 12. marca 2020, kedy vláda vyhlásila mimoriadnu situáciu v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. druhého stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19, do konca kalendárneho mesiaca, ktorom vláda mimoriadnu situáciu odvolá.
Od 25.4.2020 je účinná novela zákona o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti (ďalej len "novela č. 96/2020"), ktorá ustanovuje,
kedy a za akých podmienok budú mať platitelia dane odložené platby preddavkov na daň z príjmov pre právnické a fyzické osoby za mesiac marec 2020, prípadne za ďalšie obdobie, a to podľa nariadenia vlády SR. V novele je schválený aj postup pri vracaní daňových preplatkov (pri podani daňového priznania), termín splatnosti odvodu preddavkov zo závislej činnosti, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov a odpustenie zmeškanie lehoty, ak daňový subjekt vykoná právny úkon počas pandémie neskoro.
Vyplatenie daňových preplatkov
Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatní v daňovom priznaní podanom počas obdobia pandémie, správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňový subjekt podal daňové priznanie k daní z príjmov.
Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatnil v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2019, po danom od 1.1.2020 do začatia obdobia pandémie (do 12.3.2020), správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od 31. 3. 2020.
Príklad: Daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2019 počas obdobia pandémie, napríklad dňa 15.4.2020. Správca dane vyčísli daňový preplatok v sume 400 €. V akom termíne vráti správca dane daňovému subjektu daňový preplatok?
Správca dane vráti daňovému subjektu daňový preplatok do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, ktorom bolo daňové priznanie podané t.j. najneskôr do 10.6.2020.
Príklad: Daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2019 ešte pred obdobím pandémie, napríklad dňa 10.3.2020. Správca dane vyčíslil daňový preplatok sume 600 €.
Správca dane vráti daňovému subjektu tento daňový preplatok do 40 dní odo dňa 31. marec 2020 t.j. najneskôr do 10. mája 2020.
Lehota pre odvod preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti
V súlade s § 12 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 4.4.2020 správca dane nevyrubí úrok z omeškania, ak daňový subjekt zaplatí alebo odvedie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške alebo vo výške určenej v rozhodnutí správcu dane daň z príjmov, vybraný preddavok na daň, daň vybranú zrážkou alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie.
V súlade s § 12 ods. 3 zákona novely č. 96/2020 Z.z. zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 25.4.2020 správca dane nevyrubí úrok z omeškania, ak daňový subjekt zaplatí do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške alebo vo výške určenej v rozhodnutí správcu dane daň z príjmov, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie. Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, má povinnosť odviesť preddavky na daň, daň vybranú zrážkou alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane (bez toho, aby mu bol vyrubený úrok z omeškania):
ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie - uvedený postup platí v období od 4.4.2020 do 24.4.2020.
ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, v „ štandardnom režime“, t.j. v súlade s § 35 ods. 6 zákona o dani z príjmov najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak. Uvedený postup platí v období od 25.4.2020 a v období od 12.3.2020 do 3.4.2020.
Príklad: Akej lehote je zamestnávateľ povinný odviesť vybrané preddavky na vás príjmov zo závislej činnosti, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie?
Odpoveď platná do 24.4.2020
Zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 35 ods. 6 zákona), ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, odviesť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške, potom správca dane v súlade s § 12 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. nevyrubí úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku.
Napr. Ak boli zamestnancom vyplatené mzdy (za mesiac marec) dňa 17. apríla 2020, tak vybrané preddavky, ktoré je zamestnávateľ povinný odviesť správcovi dane, sa stali splatnými počas obdobia pandémie (do 5 dní po dni výplaty, čomu zodpovedá 22. apríl 2020), a v súlade s ust. § 12 ods. 3 účinným od 4.4.2020 je zamestnávateľ povinný ich odviesť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške. Ak by vláda vyhlásila skončenie obdobia pandémie napr. v júli 2020, zamestnávateľ je povinný odviesť vybrané preddavky na daň z príjmov závislej činnosti za mesiac marec 2020 do 31. augusta 2020.
Odpoveď platná od 25.4.2020
Zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 35 ods. 6 zákona), znížené o úhrn daňového bonusu odviesť najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak.
Napr. Ak boli zamestnancom vyplatené mzdy (za mesiac marec) dňa 27. apríla 2020, zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň odviesť správcovi dane najneskôr dňa 4. mája 2020 (nakoľko deň 2.5.2020 bol dňom pracovného pokoja).
Spresnenie niektorých ustanovení lex korony
Novela č. 96/2020 Z.z. zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 25.4.2020 prináša aj spresnenie niektorých ustanovení, medzi ktoré patrí aj upresnenie ustanovenia o odpustení zmeškanej lehoty, pričom za zmeškanie lehoty sa nepovažuje okrem podania daňových priznaní, či platenia daní, aj podanie mesačného prehľadu o dani, oznámenia o odvedené a zrazení zrážkovej dane. Uvedené vyplýva z ust. § 4 novely 96/2020: "Zmeškanie lehoty, ktorá uplynula počas obdobia pandémie, sa odpustí, ak daňový subjekt zmeškaný úkon vykoná najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. To neplatí pre podanie daňového priznania a platenia dane."
Príklad: Predlžuje sa lehota na podanie mesačného prehľadu o dani, ak deň lehoty na podanie prehľadu uplynie počas obdobia pandémie?
Nie, lehota na podanie mesačného prehľadu o dani sa nepredlžuje. Ak deň lehoty na podanie mesačného prehľadu uplynie počas obdobia pandémie a zamestnávateľ v tejto lehote prehľad nepodáva, v súlade s § 4 zákona, sa mu opustí zmeškanie tejto lehoty za podmienky, že takýto prehľad podáv najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. Napr. ak vláda vyhlási skončenie pandémie v júli 2020 a zamestnávateľ podá mesačný prehľad za mesiac marec 2020 (lehota na podanie prehľadu uplynula 30. 4. 2020) najneskôr do 31. 8. 2020, zmeškanie lehoty sa mu automaticky odpustí v súlade so zákonom 67/2020 Z.z..
Od 25.4.2020 je účinná novela zákona o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti (ďalej len "novela č. 96/2020"), ktorá ustanovuje,
kedy a za akých podmienok budú mať platitelia dane odložené platby preddavkov na daň z príjmov pre právnické a fyzické osoby za mesiac marec 2020, prípadne za ďalšie obdobie, a to podľa nariadenia vlády SR. V novele je schválený aj postup pri vracaní daňových preplatkov (pri podani daňového priznania), termín splatnosti odvodu preddavkov zo závislej činnosti, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov a odpustenie zmeškanie lehoty, ak daňový subjekt vykoná právny úkon počas pandémie neskoro.
Vyplatenie daňových preplatkov
Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatní v daňovom priznaní podanom počas obdobia pandémie, správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňový subjekt podal daňové priznanie k daní z príjmov.
Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatnil v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2019, po danom od 1.1.2020 do začatia obdobia pandémie (do 12.3.2020), správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od 31. 3. 2020.
Príklad: Daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2019 počas obdobia pandémie, napríklad dňa 15.4.2020. Správca dane vyčísli daňový preplatok v sume 400 €. V akom termíne vráti správca dane daňovému subjektu daňový preplatok?
Správca dane vráti daňovému subjektu daňový preplatok do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, ktorom bolo daňové priznanie podané t.j. najneskôr do 10.6.2020.
Príklad: Daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2019 ešte pred obdobím pandémie, napríklad dňa 10.3.2020. Správca dane vyčíslil daňový preplatok sume 600 €.
Správca dane vráti daňovému subjektu tento daňový preplatok do 40 dní odo dňa 31. marec 2020 t.j. najneskôr do 10. mája 2020.
Lehota pre odvod preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti
V súlade s § 12 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 4.4.2020 správca dane nevyrubí úrok z omeškania, ak daňový subjekt zaplatí alebo odvedie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške alebo vo výške určenej v rozhodnutí správcu dane daň z príjmov, vybraný preddavok na daň, daň vybranú zrážkou alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie.
V súlade s § 12 ods. 3 zákona novely č. 96/2020 Z.z. zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 25.4.2020 správca dane nevyrubí úrok z omeškania, ak daňový subjekt zaplatí do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške alebo vo výške určenej v rozhodnutí správcu dane daň z príjmov, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie. Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, má povinnosť odviesť preddavky na daň, daň vybranú zrážkou alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane (bez toho, aby mu bol vyrubený úrok z omeškania):
ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie - uvedený postup platí v období od 4.4.2020 do 24.4.2020.
ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, v „ štandardnom režime“, t.j. v súlade s § 35 ods. 6 zákona o dani z príjmov najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak. Uvedený postup platí v období od 25.4.2020 a v období od 12.3.2020 do 3.4.2020.
Príklad: Akej lehote je zamestnávateľ povinný odviesť vybrané preddavky na vás príjmov zo závislej činnosti, ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie?
Odpoveď platná do 24.4.2020
Zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 35 ods. 6 zákona), ktoré sa stali splatnými počas obdobia pandémie, odviesť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške, potom správca dane v súlade s § 12 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. nevyrubí úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku.
Napr. Ak boli zamestnancom vyplatené mzdy (za mesiac marec) dňa 17. apríla 2020, tak vybrané preddavky, ktoré je zamestnávateľ povinný odviesť správcovi dane, sa stali splatnými počas obdobia pandémie (do 5 dní po dni výplaty, čomu zodpovedá 22. apríl 2020), a v súlade s ust. § 12 ods. 3 účinným od 4.4.2020 je zamestnávateľ povinný ich odviesť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie v ustanovenej výške. Ak by vláda vyhlásila skončenie obdobia pandémie napr. v júli 2020, zamestnávateľ je povinný odviesť vybrané preddavky na daň z príjmov závislej činnosti za mesiac marec 2020 do 31. augusta 2020.
Odpoveď platná od 25.4.2020
Zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 35 ods. 6 zákona), znížené o úhrn daňového bonusu odviesť najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak.
Napr. Ak boli zamestnancom vyplatené mzdy (za mesiac marec) dňa 27. apríla 2020, zamestnávateľ je povinný vybrané preddavky na daň odviesť správcovi dane najneskôr dňa 4. mája 2020 (nakoľko deň 2.5.2020 bol dňom pracovného pokoja).
Spresnenie niektorých ustanovení lex korony
Novela č. 96/2020 Z.z. zákona č. 67/2020 Z.z. účinného od 25.4.2020 prináša aj spresnenie niektorých ustanovení, medzi ktoré patrí aj upresnenie ustanovenia o odpustení zmeškanej lehoty, pričom za zmeškanie lehoty sa nepovažuje okrem podania daňových priznaní, či platenia daní, aj podanie mesačného prehľadu o dani, oznámenia o odvedené a zrazení zrážkovej dane. Uvedené vyplýva z ust. § 4 novely 96/2020: "Zmeškanie lehoty, ktorá uplynula počas obdobia pandémie, sa odpustí, ak daňový subjekt zmeškaný úkon vykoná najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. To neplatí pre podanie daňového priznania a platenia dane."
Príklad: Predlžuje sa lehota na podanie mesačného prehľadu o dani, ak deň lehoty na podanie prehľadu uplynie počas obdobia pandémie?
Nie, lehota na podanie mesačného prehľadu o dani sa nepredlžuje. Ak deň lehoty na podanie mesačného prehľadu uplynie počas obdobia pandémie a zamestnávateľ v tejto lehote prehľad nepodáva, v súlade s § 4 zákona, sa mu opustí zmeškanie tejto lehoty za podmienky, že takýto prehľad podáv najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. Napr. ak vláda vyhlási skončenie pandémie v júli 2020 a zamestnávateľ podá mesačný prehľad za mesiac marec 2020 (lehota na podanie prehľadu uplynula 30. 4. 2020) najneskôr do 31. 8. 2020, zmeškanie lehoty sa mu automaticky odpustí v súlade so zákonom 67/2020 Z.z..