Iveta Matlovičová
23.02.22,10:59
Na stránke FR SR bol dňa 22.2.2022 zverejnený metodický pokyn k zdaniteľnosti príspevku na stravovanie zamestnanca pod číslom 5/DZPaU/2022/MP - Metodický pokyn k zdaniteľnosti príspevku na stravovanie zamestnanca, k zahrnutiu príspevku na stravovanie zamestnanca do daňových výdavkov zamestnávateľa a k zahrnutiu stravného do daňových výdavkov daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o daniz príjmov v znení neskorších predpisov do daňových výdavkov tohto daňovníka. MP nerieši, tak ako sme očakávali, že príspevok na stravu možno poskytnúť ako preddavok (i keď z príkladu č. 1 nepriamo takúto možnosť pripúšťajú).
Metodický pokyn tu: https://www.financnasprava.sk/sk/danovi-a-colni-specialisti/dane/metodicke-pokyny

Hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (nepeňažná forma), bude pre zamestnanca príjmom oslobodeným od dane len vtedy, ak (táto hodnota) bude poskytnutá podľa osobitného predpisu (napr. § 152 Zákonníka práce). To znamená, že počnúc rokom 2022 sa zjednotilo posudzovanie hodnoty (nie podmienok) oslobodenia stravovania zabezpečeného v nepeňažnej forme (zabezpečenie stravovania na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov) a peňažnej forme (finančný príspevok na stravovanie), pričom na oslobodenie sa vzťahuje strop stanovený nielen Zákonníkom práce, ale aj ďalšími zákonmi upravujúcimi štátnu službu jednotlivých profesií.
V zmysle § 130 ods. 3 Zákonníka práce: "Medzi výplatnými termínmi môže zamestnávateľ poskytovať preddavok na mzdu v dohodnutých termínoch." Podľa § 132 Zákonníka práce: "Ustanovenia § 129 až § 131 sa vzťahujú rovnako na všetky zložky príjmu zamestnanca poskytované zamestnávateľom (poznámka: to znamená, že sa tento postup aplikuje aj na finančný príspevok na stravu), ak ide o ich splatnosť, výplatu a vykonávanie zrážok." To znamená, že ak zamestnávateľ poskytuje finančný príspevok na stravovanie skôr, ako v prvý deň mesiaca, na ktorý sa príspevok vzťahuje (napr. 31.1.2022) poskytne príspevok na stravu na február 2022, príp. na niekoľko mesiacov vopred, takéto plnenie sa v nadväznosti na ust. § 130 Zákonníka práce posudzuje ako preddavok na zabezpečenie stravovania. Skutočný nárok zamestnanca vyhodnotí zamestnávateľ až po ukončení mesiaca, na ktorý bol preddavok poskytnutý a vzhľadom na výšku a zdroj príspevku zamestnávateľa posúdi jeho zdaniteľnosť, resp. oslobodenie od dane a rovnako aj výšku daňového výdavku z pohľadu zamestnávateľa.
Spôsob vysporiadania vzniknutých rozdielov súvisiacich s príspevkom na stravovanie by mal mať zamestnávateľ upravený vo vnútornom predpise (napr. vysporiadanie vzniknutých rozdielov na konci mesiaca zrážkou zo mzdy zamestnanca v sume, na ktorú mu nevznikol nárok alebo prenos vzniknutého rozdielu do nasledujúceho mesiaca). Vo vnútornom predpise by mal mať zamestnávateľ určenú aj dĺžku obdobia, na ktoré sa príspevok na stravovanie poskytuje vopred a teda aj obdobie, kedy sa vykonáva vysporiadanie vzniknutých rozdielov (napr. mesačne), pričom najneskoršie vysporiadanie vzniknutých rozdielov sa odporúča ku koncu zdaňovacieho obdobia, a to aj vzhľadom na časovú a vecnú súvislosť tohto výdavku (nákladu). Takéto posúdenie nepriamo vyplýva z osobitného predpisu, ktorým je Zákonník práce, ktorý nárok na zabezpečenie stravovania viaže ku konkrétnej pracovnej zmene.
Ak príspevok na stravovanie zamestnanca napr. na mesiac január 2022 bude zamestnávateľom poskytnutý v decembri 2021 a zamestnanec bude v januári 2022 časť dní na dovolenke alebo PN, potom je na zamestnávateľovi, ako si uvedený rozdiel so zamestnancom vysporiada. Jedným zo spôsobov môže byť, že nenárokovú časť príspevku na stravovanie za mesiac január 2022 použije (presunie, kompenzuje, započíta) zamestnávateľ na mesiac február 2022.
Príklad č. 1: Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi preddavok na príspevok na stravu na 2/2022 dňa 31.1.2022 vo výške 96,20 € (20 dní x 4,81 €/deň, z toho 20 € zdaniteľný príjem, nakoľko ide o príspevok podľa KZ). V ktorom výplatnom období vstúpi tento príspevok na stravu 20 € do ČZD pre účely výpočtu preddavku na daň (čo ovplyvní aj výpočet poistného), v spracovaní výplat za mesiac 1/2022 alebo 2/2022?
Príspevok na stravu bol v nadväznosti na ust. § 132 Zákonníka práce poskytnutý ako preddavok na stravu na februárové dni roku 2022. Skutočný nárok zamestnanca vyhodnotí zamestnávateľ až po ukončení mesiaca február, na ktorý bol preddavok poskytnutý. K zúčtovanie zálohy na stravu a k zdaneniu príspevku na stravu, ktorý nie je oslobodený o dane, dôjde v spracovaní výplat za mesiac február 2022 (marcové výplatné termíny).

Príklad č. 2: A ako má zamestnávateľ vysporiadať nenárokovú časť príspevku na stravovanie, ak by bol zamestnanec bol počas mesiaca február 2022 na dovolenke, príp. bol PN?
Ak príspevok na stravovanie zamestnanca na mesiac február 2022 bude zamestnávateľom poskytnutý v januári 2022 a zamestnanec bude vo februári 2022 časť dní na dovolenke alebo PN, potom je na zamestnávateľovi, ako si uvedený rozdiel so zamestnancom vysporiada (postup si ustanoví vo vnútornom predpise). Jedným zo spôsobov môže byť, že nenárokovú časť príspevku na stravovanie na mesiac február 2022 vysporiada v spracovaní výplat za mesiac február 2022 (marcové výplatné termíny) zrážkou zo mzdy zamestnanca v sume, na ktorú mu nevznikol nárok alebo druhým spôsobom môže byť, že vzniknutý rozdiel (nenárokovú časť príspevku na stravovanie na mesiac február 2022) prenesie do nasledujúceho mesiaca, t.j. použije ho ako príspevok na stravu na mesiac marec 2022.
Analytik1
23.02.22,13:21
Dobrý deň, v MP sa uvádza:
Poznámka: Ak zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na stravu (nepeňažná forma), potom oslobodenie hodnoty stravy je upravené v § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a na toto nepeňažné plnenie nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP. Na hodnotu nepeňažného plnenia, alebo jeho časti nemožno uplatniť oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, a to ani vtedy, ak by zamestnávateľ vynaložené prostriedky na stravovanie neuplatnil ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Ak zamestnávateľ poskytne nepeňažný príspevok na stravu (z nákladov) nad rozsah Zákonníka práce a neuplatní ho ako daňový výdavok, tak je možné využiť § 5 ods. 7 písm. o)?
Analytik1
23.02.22,13:51
Dobrý deň, ešte by som sa chcela opýtať na váš názor. Nový metodický pokyn neobsahuje ani zmienku o poskytovaní príspevkov na stravu pozadu, že to má byť zdaniteľný príjem (pôvodný MP to uvádzal aj príklad, ktorý v tomto MP nie je). Myslíte, že v tomto nejako zmenili usmernenie alebo to jednoducho len do toho MP neuviedli (pôvodný MP vydaný v 4/2021 už na stránke nemajú)?


Finančný príspevok na stravovanie zamestnancov je oslobodený od dane, ak je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce. Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancom za už uplynulé dni (v tomto
prípade za dni od 01.05.2021 do 16.05.2021) alebo mesiace, nespĺňa povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúcu zo Zákonníka práce a preto na túto časť finančného príspevku zamestnávateľ
nemôže aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. Táto časť finančného príspevku je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.
Iveta Matlovičová
23.02.22,14:28
Dobrý deň, v MP sa uvádza:
Poznámka: Ak zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na stravu (nepeňažná forma), potom oslobodenie hodnoty stravy je upravené v § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a na toto nepeňažné plnenie nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP. Na hodnotu nepeňažného plnenia, alebo jeho časti nemožno uplatniť oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, a to ani vtedy, ak by zamestnávateľ vynaložené prostriedky na stravovanie neuplatnil ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Ak zamestnávateľ poskytne nepeňažný príspevok na stravu (z nákladov) nad rozsah Zákonníka práce a neuplatní ho ako daňový výdavok, tak je možné využiť § 5 ods. 7 písm. o)?


áno, podstatné je slovo "nad" rozsah Zákonníka práce (obdobne sa to vykladá aj pri zabezpečovaní ubytovania zamestnancov)
Iveta Matlovičová
23.02.22,14:32
Dobrý deň, ešte by som sa chcela opýtať na váš názor. Nový metodický pokyn neobsahuje ani zmienku o poskytovaní príspevkov na stravu pozadu, že to má byť zdaniteľný príjem (pôvodný MP to uvádzal aj príklad, ktorý v tomto MP nie je). Myslíte, že v tomto nejako zmenili usmernenie alebo to jednoducho len do toho MP neuviedli (pôvodný MP vydaný v 4/2021 už na stránke nemajú)?


Finančný príspevok na stravovanie zamestnancov je oslobodený od dane, ak je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce. Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancom za už uplynulé dni (v tomto
prípade za dni od 01.05.2021 do 16.05.2021) alebo mesiace, nespĺňa povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúcu zo Zákonníka práce a preto na túto časť finančného príspevku zamestnávateľ
nemôže aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. Táto časť finančného príspevku je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.
ano, to čo bolo pôvodne vykladané v MP neplatí, ... každopádne sa nezmenilo to, že poskytovať príspevok na stravu mesiac pozadu nemožno (mesiac pozadu bude platné až vtedy, ak to bude v Zákonníku práce tak aj schválené); odporúčam to riešiť cez preddavok ako píšem v úvodnom príspevku (tak to mám odkonzultované aj s finančnou správou)
ADB
23.02.22,16:01
Dobrý deň, ešte by som sa chcela opýtať na váš názor. Nový metodický pokyn neobsahuje ani zmienku o poskytovaní príspevkov na stravu pozadu, že to má byť zdaniteľný príjem (pôvodný MP to uvádzal aj príklad, ktorý v tomto MP nie je). Myslíte, že v tomto nejako zmenili usmernenie alebo to jednoducho len do toho MP neuviedli (pôvodný MP vydaný v 4/2021 už na stránke nemajú)?


Finančný príspevok na stravovanie zamestnancov je oslobodený od dane, ak je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce. Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancom za už uplynulé dni (v tomto
prípade za dni od 01.05.2021 do 16.05.2021) alebo mesiace, nespĺňa povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúcu zo Zákonníka práce a preto na túto časť finančného príspevku zamestnávateľ
nemôže aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. Táto časť finančného príspevku je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.




Áno, áno výborne :) nešťastný "Príklad 5" z 25/DZPaU/2021/MP sa nepreniesol do nového MP, teda FS nemá na základe čoho dodaniť FPnaS vyplatený pozadu, napr. nejaké neplánované 4-5 hod. sobotné nadčasy alebo skoršie nečakané návraty z PN, OČR, či zrušené dovolenky a podobne.
Iveta Matlovičová
23.02.22,17:05
Áno, áno výborne :) nešťastný "Príklad 5" z 25/DZPaU/2021/MP sa nepreniesol do nového MP, teda FS nemá na základe čoho dodaniť FPnaS vyplatený pozadu, napr. nejaké neplánované 4-5 hod. sobotné nadčasy alebo skoršie nečakané návraty z PN, OČR, či zrušené dovolenky a podobne.

presne tak, zamestnávateľ poskytne preddavok na zabezpečenie stravovania a skutočný nárok zamestnanca vyhodnotí zamestnávateľ až po ukončení mesiaca, na ktorý bol preddavok poskytnutý, a doplatí napr. za prípadné nadčasy apod.
Analytik1
24.02.22,07:40
ano, to čo bolo pôvodne vykladané v MP neplatí, ... každopádne sa nezmenilo to, že poskytovať príspevok na stravu mesiac pozadu nemožno (mesiac pozadu bude platné až vtedy, ak to bude v Zákonníku práce tak aj schválené); odporúčam to riešiť cez preddavok ako píšem v úvodnom príspevku (tak to mám odkonzultované aj s finančnou správou)



Áno, chápem, to poskytovanie vopred - to je vecou hlavne MPSVR. Aj ten preddavok je jednoznačne najlepšie riešenie. Skôr ma zaujímal váš názor, či FS SR upustila od zdaňovania takto spätne vyplatených príspevkov ako takých (ako to niekto nerobí cez preddavok), alebo len ten príklad síce priamo neuviedli v MP, ale stále platí, že keď nie je poskytnutý FP vopred - nie je to podľa ZP a treba ho dodaniť?
Iveta Matlovičová
24.02.22,10:45
Áno, chápem, to poskytovanie vopred - to je vecou hlavne MPSVR. Aj ten preddavok je jednoznačne najlepšie riešenie. Skôr ma zaujímal váš názor, či FS SR upustila od zdaňovania takto spätne vyplatených príspevkov ako takých (ako to niekto nerobí cez preddavok), alebo len ten príklad síce priamo neuviedli v MP, ale stále platí, že keď nie je poskytnutý FP vopred - nie je to podľa ZP a treba ho dodaniť?

mozem vyslovit len svoj nazor, ze ak "by doslo na lamanie chleba", tak neviem na zaklade coho (akeho ustanovenia) by bolo treba takto poskytnuty prispevok dodanit, uz aj do novely 76/2021 tak vela zamestnavatelov postupovalo/postupuje a poskytuje GL/FP mesiac pozadu (najma kvoli administrative)