Súkromný automobil v podnikaní

Základná náhrada u fyzickej osoby – podnikateľa – daňové hľadisko

Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v platnom znení (ďalej aj ZDP) medzi daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. e) zahrnul aj výdavky vo výške základnej náhrady za odjazdené kilometre. Daňovník s príjmami z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, zo živnosti, z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov, z použitia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva, z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, z činnosti znalca a tlmočníka a sprostredkovateľov dôchodkového sporenia a poistenia a ostatných poberateľov príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva (ďalej aj na pracovnej ceste) môže uplatniť výdavky najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v platnom znení. Ak daňovník využije na cestovanie vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky a základnej náhrady za každý jeden km jazdy.
Zákon o cestovných náhradách výšku náhrady priamo neupravuje. Ustanovuje ju opatrenie, k vydaniu ktorého bolo splnomocnené Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny.
Platné sumy základnej náhrady:
- od 1. 7. 2002 do 30. 6. 2003 4,70 Sk (opatrenie MPSVR SR č. 339/2002 Z.z.),
- od 1. 7. 2003 do 30. 4. 2004 5,40 Sk (opatrenie MPSVR SR č. 198/2003 Z.z.),
- od 1. 5. 2004 6,20 Sk (opatrenie MPSVR SR č. 260/2004 Z.z.).
Základná náhrada zohľadňuje výdavky spojené s kúpou a prevádzkou motorového vozidla a jej úprava sa odvíja z údajov štatistického úradu o indexe cien.
Podmienkou jej uplatnenia je, že sa jedná o vozidlo:
- vo vlastníctve fyzickej osoby,
- osobné,
- nezahrnuté do obchodného majetku.

Prehľad zmien pri uplatnení náhrad pri použití vlastného motorového vozidla od roku 2000:
1) od 1. januára 2000 do do 31. decembra 2000 si fyzická osoba – podnikateľ nemohol uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky a základnú náhradu za odjazdené km v prípade použitia súkromného vozidla na podnikanie, alebo v súvislosti s podnikaním,
2) od 1. januára 2001 do 31. decembra 2003 si v prípade pracovnej cesty mohla uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky a základnú náhradu za odjazdené km každá fyzická osoba – podnikateľ v prípade použitia vlastného motorového vozidla, o ktorom nebolo účtované,
3) od 1. januára 2004 do 31. októbra 2004 si fyzická osoba – podnikateľ nemohol uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky a základnú náhradu za odjazdené km v prípade použitia súkromného vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním,
4) od 1. novembra 2004 si fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 môže v súvislosti s činnosťou vykonávanou v mieste inom, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva uplatniť náhradu za spotrebované pohonné látky a základnú náhradu za každý jeden km jazdy v prípade použitia vlastného osobného motorového vozidla.

V prípade využívania vlastného vozidla nezahrnutého do obchodného majetku fyzickej osoby nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na jeho opravu a údržbu, nakoľko by sa jednalo o opravu súkromného majetku v osobnom vlastníctve fyzickej osoby.

Zhrnutie:
V roku 2006 môže fyzická osoba podnikateľ v súvislosti s výkonom činnosti na inom mieste, ako je miesto, v ktorom ju pravidelne vykonáva použiť vozidlo, ktoré nie je zaradené do obchodného majetku. Možnosť uplatnenia základnej náhrady za každý jeden km jazdy však nemá vždy. Základnú náhradu sa viaže na:
- osobu daňovníka,
- na druh použitého motorového vozidla,
- vlastníctvo tohto vozidla.
Výšku základnej náhrady ustanovuje opatrením Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny. Podľa opatrenia č. 260/2004 Z.z. platí od 1. mája 2004 pre osobné cestné motorové vozidlá suma základnej náhrady vo výške 6,20 Sk/1 km. V základnej náhrade sú obsiahnuté výdavky spojené s nákupom a prevádzkou motorového vozidla, preto nie je možné súbežne s ňou uplatňovať u súkromného automobilu iné druhy výdavkov týkajúcich sa rovnakého účelu.


Banská Bystrica, september 2006