Dnes (9.3.2022) bola zverejnená v ZZ novela č. 65/2022 Z.z. zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti. Zamestnanec, ktorý si chce po skončení roka uplatniť daňový bonus na dieťa, musí za rok dosiahnuť "predpísanú minimálnu" výšku zdaniteľné príjmov zo závislej činnosti. Za rok 2021 ide o úhrn príjmov aspoň vo výške 3 738 €. Ak zdaniteľné príjmy plynúce za vykonanú prácu z pracovného pomeru, či z dohody nedosahujú výšku určenú zákonom, ale v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti poberal zamestnanec v roku 2021 aj pandemické nemocenské vyplatené z dôvodu karantény alebo pandemické ošetrovné, môže si tieto dávky do úhrnu príjmov započítať. Tento postup bolo možné prvýkrát uplatniť pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za predošlý rok 2020, a uplatní sa aj pri vysporiadaní ročnej daňovej povinnosti za rok 2021 a to za nasledovných (čiastočne zmenených) podmienok:



zamestnanec je povinný oznámiť zamestnávateľovi najneskôr do 10.3.2022 výšku prijatých príjmov v členení na pandemické nemocenské a pandemické ošetrovné [podľa § 24ad ods. 4]
zamestnanec je povinný preukázať zamestnávateľovi, že nemocenské dávky boli ním prijaté za zdaňovacie obdobie roku 2021, najdlhšie do 31.1.2022 [podľa § 24ad ods. 2 písm. b)] a to na základe potvrdenia Sociálnej poisťovne, event. na základe čestného vyhlásenia; spôsob preukazovania určí zamestnávateľ v internom predpise, nakoľko v zákone absentuje informácia akým dokladom preukazovať vyplatenie tohto plnenia
zamestnávateľ len za účelom dosiahnutia zákonom určenej ročnej hranice príjmov potrebnej na uplatnenie daňového bonusu na dieťa „fiktívne“ pripočíta pandemické nemocenské a pandemické ošetrovné k zdaniteľným príjmom a v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2021 vyplatí zamestnancovi daňový bonus na dieťa.


Pozor, pandemické nemocenské a pandemické ošetrovné je naďalej príjem od dane oslobodený, avšak pre účely priznania daňového bonusu je možné ich započítať medzi „zdaniteľné“ príjmy, ak daňovník nedosahuje požadovanú zákonom určenú výšku príjmov (3 738 €). Pripočítať tieto pandemické dávky k zdaniteľným príjmom na účely priznania daňového bonusu na dieťa možno len v prípade, ak zamestnanec zamestnávateľovi preukáže, že pandemické nemocenské a pandemické ošetrovné za rok 2021 mu bolo vyplatené najneskôr do 31.1.2022. Uvedené vyplýva z ust. § 24ad ods. 2 novely zákona: "Tento postup sa uplatní na príjem preukázateľne prijatý za zdaňovacie obdobie 2021 plynúci najdlhšie do 31. januára 2022". Spôsob ako má zamestnanec preukázať poberanie tohto druhu príjmu novela zákona neobsahuje. Zamestnanec môže tieto údaje oznámiť zamestnávateľovi osobitne, napr. na základe čestného vyhlásenia, príp. potvrdenia sociálnej poisťovne; spôsob preukazovania si určí zamestnávateľ.

Ak zamestnanec zamestnávateľovi do 10.3.2022 neoznámi a nepreukáže, že poberal pandemické nemocenské alebo pandemické ošetrovné, tak zamestnávateľ nemôže v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň uplatniť tento postup. Ak zamestnanec stihne oznamovaciu povinnosť splniť v zákonnom termíne, ale ročné zúčtovanie mu už bolo zamestnávateľom vykonané bez uplatnenia daňového bonusu, zamestnávateľ vykoná opravu dane podľa § 40 zákona.

Príklad: Zamestnankyňa požiadala zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania do 15.2.2022 (v termíne, ktorý určuje zákon). Nakoľko jej ročný príjem bol nízky (väčšinu roka bola na pandemickej OČR-ke), nemohla si dodatočne uplatniť nárok na daňovú bonus na dieťa. Zamestnávateľ jej vykonal ročné zúčtovanie a výsledok zúčtoval pri spracovaná výplat za mesiac február. Od 9.3.2022 je účinný zákon, v zmysle ktorého si zamestnankyňa môže pandemické ošetrovné pripočítať k príjmom zo zamestnania. Dňa 11.3.2022 oznámila zamestnávateľovi, že jej bolo vyplatené pandemické ošetrovné, a zároveň preukázala, že ošetrovné jej bolo poskytnuté za zdaňovacie obdobie roku 2021. Ako má zamestnávateľ postupovať, ak ročné zúčtovanie zamestnankyni už nevykonal?
Zamestnankyňa bola povinná oznámiť zamestnávateľovi výšku pandemického ošetrovného najneskôr do 10.3.2022. Nakoľko si oznamovaciu povinnosť splnila až "po termíne" (po 10.3.2022), zamestnávateľ jej opravu dane podľa § 40 zákona nevykoná a daňový bonus na dieťa jej priznať nemôže. Zamestnanec si môže dodatočne uplatniť nárok na daňový bonus len cez podané opravné daňové priznanie (ak ho stihne podať do 31.3.2022), alebo cez dodatočné daňové priznanie (podané po 31.3.2022).

Tento postup možno uplatniť nielen u daňovníka, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov, t. j. zo závislej činnosti (zo zamestnania), ale aj u daňovníka, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Pre úplnosť je potrebné uviesť, že pre splnenie podmienky výšky dosiahnutých príjmov sa príjmy zo závislej činnosti a príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti nespočítavajú. Novela zákona upravuje, že do zákonom určenej hranice výšky zdaniteľných príjmov za rok 2021 sa započítajú vybrané druhy príjmov, ktoré sú od dane oslobodené; ide o tieto plnenia:



pandemické nemocenské, ak bol daňovník uznaný za dočasne práceneschopného z dôvodu nariadenia karanténneho opatrenia alebo izolácie
pandemické ošetrovné,
dotácie pre ľudí pracujúcich v kultúre a kreatívnom priemysle,
plnenia poskytnuté v rámci projektu Prvá pomoc

Spôsob priradenia vyššie uvedených plnení k príjmom podľa § 5 zákona o dani z príjmov alebo k príjmom podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona o dani z príjmov je určený v § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov. To znamená, že uvedené plnenie za priradí k tomu druhu príjmu, v súvislosti s ktorým ho daňovník prijal.