Jozef Mihál
16.10.06,14:09
K § 13 - Vymeriavací základ samoplatiteľa
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods. 7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku.
Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy:
príjmy z činnosti osobného asistenta,
príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov,
príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
obslužné
nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V roku 2009 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 3000 €. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2009, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 3000 €.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods. 14 zákona ako podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy.
Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Pre rok 2008 je koeficient daný ako:
(4% z 18761) deleno (14% z 8100) = 0,6618
Pre rok 2009 je koeficient daný ako:
(4% z 668 (http://www.porada.sk/t59617-668-ostatne-financne-vynosy.html),72) deleno (14% z 295,50) = 0,6466
668 (http://www.porada.sk/t59617-668-ostatne-financne-vynosy.html),72 € = priemerná mesačná mzda za rok 2007 (20146 Sk)
295,50 € = minimálna mzda k 1.1.2009
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1. januáru roka, za ktorý sa platí poistné.
Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
6500 Sk,
75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2006 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
6900 Sk,
75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2007 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
7600 Sk,
75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2008 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
8100 Sk,
75% zo sumy 8100 Sk = 6075 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2009 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
295,50 €.Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), n) a u) zákona tj. v praxi môže ísť o obdobia, kedy samoplatiteľ poberal rodičovský príspevok alebo nemocenské dávky. Minimálny základ sa znižuje aj za obdobia, počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk, v roku 2007 suma 7600 Sk, v roku 2008 suma 8100 Sk a v roku 2009 suma 295,50 €.
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2007 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2008 suma 5361 Sk (výpočet: 0,6618 x 8100).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2008 bude suma 64332 Sk (výpočet: 5361 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2009 suma 191,07 €, výpočet: 0,6466 x 295,50 €.
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2009 bude suma 2292,84 € (výpočet: 191,07 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2009 do 23.4.2009 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods. 8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli 2009 je podľa § 13 ods. 18 zákona suma 88,65 €.
Výpočet: 295,50 / 30 = 9,85, výsledok krát 9 dní = 88,65 €.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2009 bude 57,32 € (výpočet: 0,6466 x 88,65).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2006 bola 18761 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2008 je suma 36 x 18761 Sk = 675396 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2007 bola 20146 Sk = 668,72 €. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2009 je suma 36 x 668,72 = 24073,92 €.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2009 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 15000 €. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (2292,84 €) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 24073,92 €.
Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2009 bude suma 15000 €.
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods. 7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku.
Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy:
príjmy z činnosti osobného asistenta,
príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov,
príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
obslužné
nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V roku 2008 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 90000 Sk. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2008, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 90000 Sk.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods. 14 zákona ako podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy.
Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Pre rok 2008 je koeficient daný ako:
(4% z 18761) deleno (14% z 8100) = 0,6618
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1.januáru roka, za ktorý sa platí poistné.
Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
6500 Sk,
75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2006 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
6900 Sk,
75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2007 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
7600 Sk,
75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2008 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
8100 Sk,
75% zo sumy 8100 Sk = 6075 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), n) a u) zákona tj. v praxi môže ísť o obdobia, kedy samoplatiteľ poberal rodičovský príspevok alebo nemocenské dávky. Minimálny základ sa znižuje aj za obdobia, počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk, v roku 2007 suma 7600 Sk a v roku 2008 suma 8100 Sk.
Koeficient krát minimálny základ je [B]v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2007 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2008 suma 5361 Sk (výpočet: 0,6618 x 8100).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2008 bude suma 64332 Sk (výpočet: 5361 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2008 do 23.4.2008 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods. 8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli 2008 je podľa § 13 ods. 18 zákona suma 2430 Sk.
Výpočet: 8100 / 30 = 270, výsledok krát 9 dní = 2430 Sk.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2008 bude 1609 Sk (výpočet: 0,6618 x 2430).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2006 bola 18761 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2008 je suma 36 x 18761 Sk = 675396 Sk.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2007 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 100000 Sk. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (59232 Sk) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 621864 Sk.
Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2007 bude suma 100000 Sk.
K § 13 - Vymeriavací základ samoplatiteľa
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods.7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku. Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy – príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.
Od 1.1.2006 sa do vymeriavacieho základu samoplatiteľa nezapočítavajú ani príjmy za výkon osobnej asistencie
Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 31 ods. 9 zákona sa do vymeriavacieho základu samoplatiteľa za rok 2005 započítava len príjem dosiahnutý od 1.septembra 2005.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
-príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
-príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
-platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
-odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
-odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
-príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
-príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
-obslužné
-nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.
Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
-príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
-príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
-príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.
Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V čase od 1.septembra 2005 do 31.decembra 2005 dosiahne pani Iveta príjem vo výške 30000 Sk. Pani Iveta je povinná podať ročné zúčtovanie poistného. V ročnom zúčtovaní uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 30000 Sk.
V roku 2006 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 90000 Sk. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2006, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 90000 Sk.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.14 zákona ako [B]podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy. Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1.januáru roka, za ktorý sa platí poistné. Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
-6500 Sk,
-75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
Od 1.10.2005 sa sumy uvedené v § 2 ods.1 zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde zvýšili a minimálny základ samoplatiteľa je v roku 2006 daný ako:
-6900 Sk,
-75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
K ďalšej zmene minimálnej mzdy došlo od 1.10.2006. Minimálny základ samoplatiteľa je v roku 2007 daný ako:
-7600 Sk,
-75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), f) a o) zákona alebo počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk. V roku 2007 to bude suma 7600 Sk.
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ bude v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2006 do 23.4.2006 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods.8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli je podľa § 13 ods.18 zákona suma 2070 Sk.
Výpočet: 6900 / 30 = 230, výsledok krát 9 dní = 2070 Sk.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2006 bude 1357 Sk (výpočet: 0,6553 x 2070).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2006 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 100000 Sk. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (54264 Sk) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 569700 Sk.
[i][I]Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2006 bude suma 100000 Sk.
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods. 7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku.
Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy:
príjmy z činnosti osobného asistenta,
príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov,
príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
obslužné
nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V roku 2009 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 3000 €. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2009, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 3000 €.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods. 14 zákona ako podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy.
Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Pre rok 2008 je koeficient daný ako:
(4% z 18761) deleno (14% z 8100) = 0,6618
Pre rok 2009 je koeficient daný ako:
(4% z 668 (http://www.porada.sk/t59617-668-ostatne-financne-vynosy.html),72) deleno (14% z 295,50) = 0,6466
668 (http://www.porada.sk/t59617-668-ostatne-financne-vynosy.html),72 € = priemerná mesačná mzda za rok 2007 (20146 Sk)
295,50 € = minimálna mzda k 1.1.2009
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1. januáru roka, za ktorý sa platí poistné.
Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
6500 Sk,
75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2006 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
6900 Sk,
75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2007 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
7600 Sk,
75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2008 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
8100 Sk,
75% zo sumy 8100 Sk = 6075 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2009 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
295,50 €.Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), n) a u) zákona tj. v praxi môže ísť o obdobia, kedy samoplatiteľ poberal rodičovský príspevok alebo nemocenské dávky. Minimálny základ sa znižuje aj za obdobia, počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk, v roku 2007 suma 7600 Sk, v roku 2008 suma 8100 Sk a v roku 2009 suma 295,50 €.
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2007 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2008 suma 5361 Sk (výpočet: 0,6618 x 8100).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2008 bude suma 64332 Sk (výpočet: 5361 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2009 suma 191,07 €, výpočet: 0,6466 x 295,50 €.
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2009 bude suma 2292,84 € (výpočet: 191,07 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2009 do 23.4.2009 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods. 8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli 2009 je podľa § 13 ods. 18 zákona suma 88,65 €.
Výpočet: 295,50 / 30 = 9,85, výsledok krát 9 dní = 88,65 €.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2009 bude 57,32 € (výpočet: 0,6466 x 88,65).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2006 bola 18761 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2008 je suma 36 x 18761 Sk = 675396 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2007 bola 20146 Sk = 668,72 €. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2009 je suma 36 x 668,72 = 24073,92 €.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2009 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 15000 €. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (2292,84 €) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 24073,92 €.
Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2009 bude suma 15000 €.
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods. 7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku.
Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy:
príjmy z činnosti osobného asistenta,
príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov,
príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
obslužné
nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V roku 2008 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 90000 Sk. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2008, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 90000 Sk.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods. 14 zákona ako podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy.
Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Pre rok 2008 je koeficient daný ako:
(4% z 18761) deleno (14% z 8100) = 0,6618
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1.januáru roka, za ktorý sa platí poistné.
Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
6500 Sk,
75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2006 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
6900 Sk,
75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2007 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
7600 Sk,
75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.V roku 2008 je minimálny základ samoplatiteľa daný ako:
8100 Sk,
75% zo sumy 8100 Sk = 6075 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), n) a u) zákona tj. v praxi môže ísť o obdobia, kedy samoplatiteľ poberal rodičovský príspevok alebo nemocenské dávky. Minimálny základ sa znižuje aj za obdobia, počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk, v roku 2007 suma 7600 Sk a v roku 2008 suma 8100 Sk.
Koeficient krát minimálny základ je [B]v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2007 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2008 suma 5361 Sk (výpočet: 0,6618 x 8100).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2008 bude suma 64332 Sk (výpočet: 5361 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2008 do 23.4.2008 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods. 8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli 2008 je podľa § 13 ods. 18 zákona suma 2430 Sk.
Výpočet: 8100 / 30 = 270, výsledok krát 9 dní = 2430 Sk.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2008 bude 1609 Sk (výpočet: 0,6618 x 2430).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2006 bola 18761 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2008 je suma 36 x 18761 Sk = 675396 Sk.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2007 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 100000 Sk. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (59232 Sk) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 621864 Sk.
Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2007 bude suma 100000 Sk.
K § 13 - Vymeriavací základ samoplatiteľa
Okrem zamestnancov a ich zamestnávateľov, samostatne zárobkovo činných osôb a štátu, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie aj poistenci, ktorí nie sú zamestnancami, nie sú ani samostatne zárobkovo činnými osobami a nie sú ani poistencami štátu (tzv. „samoplatitelia“).
Vymeriavací základ samoplatiteľa je definovaný v § 13 ods.7 zákona ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, dosiahnutý v rozhodujúcom období – v danom roku. Do vymeriavacieho základu sa nezapočítavajú tzv. vyňaté príjmy – príjmy z prenájmu zdanené podľa § 6 ods.3 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov a príjmy zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov – do vymeriavacieho základu sa však započítavajú príjmy zo závislej činnosti do výšky 5000 Sk mesačne, zdanené zrážkovou daňou.
Od 1.1.2006 sa do vymeriavacieho základu samoplatiteľa nezapočítavajú ani príjmy za výkon osobnej asistencie
Ak samoplatiteľ žiadny vyššie uvedený príjem nemá, vymeriavací základ je ním určená suma.
Podľa § 31 ods. 9 zákona sa do vymeriavacieho základu samoplatiteľa za rok 2005 započítava len príjem dosiahnutý od 1.septembra 2005.
Podľa § 5 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa považujú za príjmy zo závislej činnosti a do vymeriavacieho základu samoplatiteľa sa započítavajú:
-príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,
-príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
-platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky
-odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev
-odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody
-príjmy z prostriedkov sociálneho fondu
-príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie, bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
-obslužné
-nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely.
Nie je pritom podstatné, na základe akého právneho dôvodu sa tieto príjmy vyplácajú, či sa vyplácajú v peniazoch alebo nepeňažnej forme, či sa vyplácajú pravidelne alebo nepravidelne alebo jednorazovo.
V prípade samoplatiteľov budú najčastejšími prípadmi takýchto príjmov príjmy:
-príjmy z predchádzajúceho zamestnania, vyplácané po skončení zamestnania, napr. rôzne doplatky odmien, prémií a podobne, vrátane nepeňažných príjmov,
-príjmy za práce na dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, či prípadné doplatky odmien z predošlých dohôd o pracovnej činnosti,
-príjmy za práce na základe príkazných zmlúv, zmlúv o dielo, mandátnych zmlúv, prípadne iných zmlúv uzavretých na základe Občianskeho zákonníka, Obchodného zákonníka a pod., ak práce vykonávané na základe takýchto zmlúv sú podľa zákona o dani z príjmov posudzované ako závislá činnosť.
Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Príklad
Pani Iveta je „domáca“. Nemá zamestnanie, nepodniká. Nie je poistencom štátu. Pani Iveta má však príjmy z rôznych dohôd o vykonaní práce.
V čase od 1.septembra 2005 do 31.decembra 2005 dosiahne pani Iveta príjem vo výške 30000 Sk. Pani Iveta je povinná podať ročné zúčtovanie poistného. V ročnom zúčtovaní uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 30000 Sk.
V roku 2006 dosiahne pani Iveta príjem z dohôd vo výške 90000 Sk. Pani Iveta bude povinná podať ročné zúčtovanie poistného za rok 2006, v ktorom uvedie ako vymeriavací základ svoj príjem vo výške 90000 Sk.
Najnižší možný vymeriavací základ
Podľa § 13 ods. 9 zákona, vymeriavací základ samoplatiteľa musí byť najmenej vo výške úhrnu súčinu koeficientu pre samoplatiteľa a minimálnych základov za každý mesiac daného roka, počas ktorého má samoplatiteľ povinnosť platiť poistné.
Koeficient pre samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.14 zákona ako [B]podiel 4 % z priemernej mesačnej mzdy a 14 % z minimálnej mzdy. Koeficient sa zaokrúhľuje na 4 desatinné miesta smerom nahor.
Pre rok 2005 je koeficient daný ako:
(4% z 14365) deleno (14% z 6500) = 0,6315
Pre rok 2006 je koeficient daný ako:
(4% z 15825) deleno (14% z 6900) = 0,6553
Pre rok 2007 je koeficient daný ako:
(4% z 17274) deleno (14% z 7600) = 0,6494
Minimálny základ samoplatiteľa je daný podľa § 13 ods.17 zákona ako minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou, s odkazom na § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde, platná k 1.januáru roka, za ktorý sa platí poistné. Podľa § 2 ods.1 písm. b) až d) zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde je výška minimálnej mzdy zamestnanca a teda minimálny základ samoplatiteľa v roku 2005 daný ako:
-6500 Sk,
-75% zo sumy 6500 Sk = 4875 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
Od 1.10.2005 sa sumy uvedené v § 2 ods.1 zákona č.90/1996 Z.z. o minimálnej mzde zvýšili a minimálny základ samoplatiteľa je v roku 2006 daný ako:
-6900 Sk,
-75% zo sumy 6900 Sk = 5175 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
K ďalšej zmene minimálnej mzdy došlo od 1.10.2006. Minimálny základ samoplatiteľa je v roku 2007 daný ako:
-7600 Sk,
-75% zo sumy 7600 Sk = 5700 Sk, ak ide o mladistvého samoplatiteľa staršieho ako 16 rokov.
Podľa § 13 ods.18 zákona, minimálny základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 8 písm. c), f) a o) zákona alebo počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samoplatiteľa.
Príklad
Pán Hugo je samoplatiteľom. Nie je poberateľom invalidného dôchodku a nie je ani mladistvý. Jeho minimálny základ bol v roku 2005 daný ako suma 6500 Sk, v roku 2006 je to suma 6900 Sk. V roku 2007 to bude suma 7600 Sk.
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2005 suma 4105 Sk (výpočet: 0,6315 x 6500).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2005 je suma 16420 Sk (výpočet: 4105 x 4, do úvahy berieme len mesiace september až december).
Koeficient krát minimálny základ je v roku 2006 suma 4522 Sk (výpočet: 0,6553 x 6900).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 54264 Sk (výpočet: 4522 x 12).
Koeficient krát minimálny základ bude v roku 2007 suma 4936 Sk (výpočet: 0,6494 x 7600).
Vymeriavací základ pána Huga za rok 2006 bude suma 59232 Sk (výpočet: 4936 x 12).
Príklad
Pani Hermína je samoplatiteľom. Je dobrovoľne nemocensky poistená. Pani Hermína je v čase od 3.4.2006 do 23.4.2006 vrátane (21 kalendárnych dní) práceneschopná. Ako nemocensky poistenej osobe jej Sociálna poisťovňa v tomto období vypláca nemocenské. Podľa § 11 ods.8 písm. o) zákona za pani Hermínu platí v tomto období poistné štát.
Minimálny základ pani Hermíny v mesiaci apríli je podľa § 13 ods.18 zákona suma 2070 Sk.
Výpočet: 6900 / 30 = 230, výsledok krát 9 dní = 2070 Sk.
Suma súčinu koeficientu a minimálneho základu za mesiac apríl 2006 bude 1357 Sk (výpočet: 0,6553 x 2070).
Najvyšší možný vymeriavací základ
Vymeriavací základ každého poistenca, teda i samoplatiteľa je podľa § 13 ods. 9 písm. d) zákona najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárny rok, za ktorý sa platí poistné.
Nie je pritom podstatné, ako dlho – koľko mesiacov – bol v danom roku poistenec poistencom, či ako dlho sa považoval za samoplatiteľa. Uvedená hranica platí pre každého poistenca bez rozdielu.
Priemerná mesačná mzda za rok 2003 bola 14365 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2005 je preto suma 36 x 14365 Sk = 517140 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2004 bola 15825 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2006 je suma 36 x 15825 Sk = 569700 Sk.
Priemerná mesačná mzda za rok 2005 bola 17274 Sk. Najvyšší možný vymeriavací základ za rok 2007 je suma 36 x 17274 Sk = 621864 Sk.
Príklad
Pani Hana je samoplatiteľ. V roku 2006 dosiahne príjem z dohôd o vykonaní práce vo výške 100000 Sk. Táto suma je vyššia, ako úhrn súčinu koeficientu a minimálnych základov (54264 Sk) a súčasne nižšia, ako najvyššia možná suma 569700 Sk.
[i][I]Výsledný vymeriavací základ pani Hany za rok 2006 bude suma 100000 Sk.