Jozef Mihál
01.12.06,19:51
K § 34 Platenie preddavkov na daň
Podľa ods.1, preddavky na daň platí len ten daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť (vysvetlenie tohto pojmu viď ods.5) bola vyššia ako 20000 Sk.
Preddavky sa platia v období:
...od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúci rok - tj. v zásade od 1.4.,
...do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom roku - tj. v zásade do 31.3. nasledujúceho roka.
Pri podávaní daňového priznania sa od vypočítanej dane odpočítajú zaplatené preddavky na daň.
Štvrťročné preddavky na daň
Podľa ods.2, daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť bola vyššia ako 20000 Sk avšak nepresahujúca 500000 Sk, platí štvrťročné preddavky na daň.
Preddavok je v zásade vo výške 1/4 sumy poslednej známej daňovej povinnosti.
Splatnosť preddavku je ku koncu každého kalendárneho štvrťroka.
Mesačné preddavky na daň
Podľa ods.3, daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť bola vyššia ako 500000 Sk, platí mesačné preddavky na daň.
Preddavok je v zásade vo výške 1/12 sumy poslednej známej daňovej povinnosti.
Splatnosť preddavku je ku koncu každého kalendárneho mesiaca.
Podľa ods.4 môže daňovník požiadať správcu dane o zníženie sumy preddavkov. Správca dane môže ale nemusí daňovníkovi určiť preddavky v nižšej výške, ako je stanovené v ods.2 a 3.
Ods.5 vysvetľuje pojem "posledná známa daňová povinnosť".
Je to suma dane vypočítaná:
- zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní,
- pričom základ dane sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 platné v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
- pri výpočte sa použije sadzba dane podľa § 15 platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
- takto vypočítaná daň sa zníži o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43, odpočítavanú ako preddavok na daň.
Príklad
Pán Filip za rok 2005 dosiahol základ dane 500000 Sk. Má dve deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus.
Posledná známa daňová povinnosť je daná výpočtom:
500000 Sk sa zníži o 90816 Sk (nezdan.časť platná v roku 2006) = 409184 Sk
19% z 409184 Sk = 77744 Sk (zaokrúhľujeme nadol, § 47)
77744 Sk sa zníži o 12960 Sk (daňový bonus na 2 deti, platný v roku 2006) = 64784 Sk
Výsledná suma 64784 Sk je vyššia ako 20000 Sk, nepresahuje 500000 Sk. Pán Filip preto platí štvrťročné preddavky vo výške:
64784 Sk deleno 4 = 16196 Sk
Preddavky sú splatné v termínoch: 30.6.2006, 30.9.2006, 31.12.2006, 31.3.2007.
Príklad
Pani Gréta za rok 2005 dosiahla základ dane 3000000 Sk.
Posledná známa daňová povinnosť je daná výpočtom:
3000000 Sk sa zníži o 90816 Sk (nezdan.časť platná v roku 2006) = 2909184 Sk
19% z 2909184 Sk = 552744 Sk (zaokrúhľujeme nadol, § 47)
Výsledná suma 552744 Sk je vyššia ako 500000 Sk. Pani Gréta preto platí mesačné preddavky vo výške:
552744 Sk deleno 12 = 46062 Sk
Preddavky sú splatné v termínoch: 30.4.2006, 31.5.2006...atď.až napokon 31.3.2007.
Ak sa zmení suma poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom roku k začiatku preddavkového obdobia (napríklad ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie), tak preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia sa nemenia. Zmenené preddavky sa platia až od nasledujúcej splátky.
Ak v takomto prípade preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene. Ak daňovník podá žiadosť o vrátenie prevyšujúcej sumy, tak sa prevyšujúca suma daňovníkovi vráti.
Ak je to naopak, teda novovypočítaná suma preddavkov je vyššia, ako suma dovtedajšia, rozdiel za predošlé splátky sa doplácať nemusí.
Príklad
Pani Gréta (predchádzajúci príklad) podá k 15.6.2006 dodatočné daňové priznanie. V ňom uvedie nižší základ dane ako bol v riadnom daňovom priznaní. Z dodatočného daňového priznania sa vypočíta suma preddavku nie 46062 Sk, ale len 44000 Sk. Rozdiel je 2062 Sk v prospech pani Gréty.
Do 15.6.2006 pani Gréta zaplatila preddavky 2 x 46062 Sk. Oproti novovypočítanej sume preddavkov je to o 2 x 2062 = 4124 Sk viac.
Pani Gréta buď požiada daňový úrad o vrátenie tejto sumy a od 31.5.2006 platí preddavky 44000 Sk, alebo k 31.5.2006 zaplatí preddavok 39876 Sk (suma 44000 Sk znížená o 4124 Sk) a od 30.6.2006 platí preddavky 44000 Sk.
Ods.6 rieši platenie preddavkov v prípade daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou s príjmami zo závislej činnosti, ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 zákona. Takýto daňovník platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane, vypočítané obvyklým spôsobom pre "obyčajného" zamestnanca.
Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.
Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
Pripomíname, že daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou je fyzická osoba, ktorá
- má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt,
- alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava.
Fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Podľa ods.7 daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (čo je fyzická osoba ktorá nie je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou avšak sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky),...
...s príjmami zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou,...
...ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48,...
...platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane,
...preddavky sa vypočítajú z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet daňovníka v príslušnom kalendárnom mesiaci, zníženého len o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.
Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
Ak zo zmluvy, na základe ktorej tento daňovník poberá príjmy,
- vyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na území Slovenskej republiky,
- nevyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na území Slovenskej republiky.
Ods. 8 rieši situáciu v prípadoch, keď daňovník prestal vykonávať činnosť alebo poberať zdaniteľné príjmy. Napríklad ak živnostník ukončí, prípadne pozastaví živnosť.
V týchto prípadoch daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Tieto skutočnosti (napr. ukončenie živnosti) musí oznámiť správcovi dane.
Príklad
Pani Gréta (viď vyššie) dosiahla za rok 2005 zdaniteľné príjmy zo živnosti. Od apríla 2006 platí mesačné preddavky. Ku dňu 4.9.2006 ukončí živnosť, čo oznámi správcovi dane. Poslednýkrát je povinná platiť preddavok k 31.8.2006, k 30.9.2006 už preddavok neplatí.
Podľa ods.9 preddavky bez ohľadu na výšku poslednej daňovej povinnosti neplatí daňovník:
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 7 (príjmy z kapitálového majetku),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 8 (ostatné príjmy),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 alebo
- ktorý poberal len ľubovoľnú kombináciu vyššie uvedených príjmov.
Inými slovami - preddavky na daň podľa § 34 platí len daňovník, ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy uvedené v § 6 (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu) a suma poslednej daňovej povinnosti bola vyššia ako 20000 Sk.
Podľa ods.10 daňovník, ktorý mal v predchádzajúcom zdaňovacom období základ dane zložený z čiastkových základov dane a základ dane sa skladal aj
- z čiastkového základu dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) a
- z čiastkového základu dane z príjmov uvedených v § 6 (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu),
...neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane,
...platí preddavky v polovičnej výške, ak čiastkový základ dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) tvorí 50 % a menej z celkového základu dane.
Podľa ods.1, preddavky na daň platí len ten daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť (vysvetlenie tohto pojmu viď ods.5) bola vyššia ako 20000 Sk.
Preddavky sa platia v období:
...od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúci rok - tj. v zásade od 1.4.,
...do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom roku - tj. v zásade do 31.3. nasledujúceho roka.
Pri podávaní daňového priznania sa od vypočítanej dane odpočítajú zaplatené preddavky na daň.
Štvrťročné preddavky na daň
Podľa ods.2, daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť bola vyššia ako 20000 Sk avšak nepresahujúca 500000 Sk, platí štvrťročné preddavky na daň.
Preddavok je v zásade vo výške 1/4 sumy poslednej známej daňovej povinnosti.
Splatnosť preddavku je ku koncu každého kalendárneho štvrťroka.
Mesačné preddavky na daň
Podľa ods.3, daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť bola vyššia ako 500000 Sk, platí mesačné preddavky na daň.
Preddavok je v zásade vo výške 1/12 sumy poslednej známej daňovej povinnosti.
Splatnosť preddavku je ku koncu každého kalendárneho mesiaca.
Podľa ods.4 môže daňovník požiadať správcu dane o zníženie sumy preddavkov. Správca dane môže ale nemusí daňovníkovi určiť preddavky v nižšej výške, ako je stanovené v ods.2 a 3.
Ods.5 vysvetľuje pojem "posledná známa daňová povinnosť".
Je to suma dane vypočítaná:
- zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní,
- pričom základ dane sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 platné v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
- pri výpočte sa použije sadzba dane podľa § 15 platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
- takto vypočítaná daň sa zníži o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43, odpočítavanú ako preddavok na daň.
Príklad
Pán Filip za rok 2005 dosiahol základ dane 500000 Sk. Má dve deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus.
Posledná známa daňová povinnosť je daná výpočtom:
500000 Sk sa zníži o 90816 Sk (nezdan.časť platná v roku 2006) = 409184 Sk
19% z 409184 Sk = 77744 Sk (zaokrúhľujeme nadol, § 47)
77744 Sk sa zníži o 12960 Sk (daňový bonus na 2 deti, platný v roku 2006) = 64784 Sk
Výsledná suma 64784 Sk je vyššia ako 20000 Sk, nepresahuje 500000 Sk. Pán Filip preto platí štvrťročné preddavky vo výške:
64784 Sk deleno 4 = 16196 Sk
Preddavky sú splatné v termínoch: 30.6.2006, 30.9.2006, 31.12.2006, 31.3.2007.
Príklad
Pani Gréta za rok 2005 dosiahla základ dane 3000000 Sk.
Posledná známa daňová povinnosť je daná výpočtom:
3000000 Sk sa zníži o 90816 Sk (nezdan.časť platná v roku 2006) = 2909184 Sk
19% z 2909184 Sk = 552744 Sk (zaokrúhľujeme nadol, § 47)
Výsledná suma 552744 Sk je vyššia ako 500000 Sk. Pani Gréta preto platí mesačné preddavky vo výške:
552744 Sk deleno 12 = 46062 Sk
Preddavky sú splatné v termínoch: 30.4.2006, 31.5.2006...atď.až napokon 31.3.2007.
Ak sa zmení suma poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom roku k začiatku preddavkového obdobia (napríklad ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie), tak preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia sa nemenia. Zmenené preddavky sa platia až od nasledujúcej splátky.
Ak v takomto prípade preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene. Ak daňovník podá žiadosť o vrátenie prevyšujúcej sumy, tak sa prevyšujúca suma daňovníkovi vráti.
Ak je to naopak, teda novovypočítaná suma preddavkov je vyššia, ako suma dovtedajšia, rozdiel za predošlé splátky sa doplácať nemusí.
Príklad
Pani Gréta (predchádzajúci príklad) podá k 15.6.2006 dodatočné daňové priznanie. V ňom uvedie nižší základ dane ako bol v riadnom daňovom priznaní. Z dodatočného daňového priznania sa vypočíta suma preddavku nie 46062 Sk, ale len 44000 Sk. Rozdiel je 2062 Sk v prospech pani Gréty.
Do 15.6.2006 pani Gréta zaplatila preddavky 2 x 46062 Sk. Oproti novovypočítanej sume preddavkov je to o 2 x 2062 = 4124 Sk viac.
Pani Gréta buď požiada daňový úrad o vrátenie tejto sumy a od 31.5.2006 platí preddavky 44000 Sk, alebo k 31.5.2006 zaplatí preddavok 39876 Sk (suma 44000 Sk znížená o 4124 Sk) a od 30.6.2006 platí preddavky 44000 Sk.
Ods.6 rieši platenie preddavkov v prípade daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou s príjmami zo závislej činnosti, ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 zákona. Takýto daňovník platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane, vypočítané obvyklým spôsobom pre "obyčajného" zamestnanca.
Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.
Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
Pripomíname, že daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou je fyzická osoba, ktorá
- má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt,
- alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava.
Fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Podľa ods.7 daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (čo je fyzická osoba ktorá nie je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou avšak sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky),...
...s príjmami zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou,...
...ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48,...
...platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane,
...preddavky sa vypočítajú z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet daňovníka v príslušnom kalendárnom mesiaci, zníženého len o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.
Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
Ak zo zmluvy, na základe ktorej tento daňovník poberá príjmy,
- vyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na území Slovenskej republiky,
- nevyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na území Slovenskej republiky.
Ods. 8 rieši situáciu v prípadoch, keď daňovník prestal vykonávať činnosť alebo poberať zdaniteľné príjmy. Napríklad ak živnostník ukončí, prípadne pozastaví živnosť.
V týchto prípadoch daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Tieto skutočnosti (napr. ukončenie živnosti) musí oznámiť správcovi dane.
Príklad
Pani Gréta (viď vyššie) dosiahla za rok 2005 zdaniteľné príjmy zo živnosti. Od apríla 2006 platí mesačné preddavky. Ku dňu 4.9.2006 ukončí živnosť, čo oznámi správcovi dane. Poslednýkrát je povinná platiť preddavok k 31.8.2006, k 30.9.2006 už preddavok neplatí.
Podľa ods.9 preddavky bez ohľadu na výšku poslednej daňovej povinnosti neplatí daňovník:
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 7 (príjmy z kapitálového majetku),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy uvedené v § 8 (ostatné príjmy),
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 alebo
- ktorý poberal len ľubovoľnú kombináciu vyššie uvedených príjmov.
Inými slovami - preddavky na daň podľa § 34 platí len daňovník, ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy uvedené v § 6 (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu) a suma poslednej daňovej povinnosti bola vyššia ako 20000 Sk.
Podľa ods.10 daňovník, ktorý mal v predchádzajúcom zdaňovacom období základ dane zložený z čiastkových základov dane a základ dane sa skladal aj
- z čiastkového základu dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) a
- z čiastkového základu dane z príjmov uvedených v § 6 (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu),
...neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane,
...platí preddavky v polovičnej výške, ak čiastkový základ dane z príjmov uvedených v § 5 (príjmy zo závislej činnosti ) tvorí 50 % a menej z celkového základu dane.