Jozef Mihál
07.12.06,17:26
Podobne ako novelou zákona o dani z príjmov, schválenou v NR SR dňa 6.12.2006, zmenila filozofia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, zmenila sa i filozofia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela).
Novela zaviedla dve podstatné zmeny.
Po prvé, daňovník so základom dane vyšším ako 880 464 Sk nebude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v plnej výške, ale suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku bude postupne klesať, až napokon pri základe dane manžela 1 262 928 Sk a vyššom bude nulová.
Po druhé, zmenila sa definícia vlastného príjmu manželky. Po novom sa od príjmu manželky odpočíta zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie. Suma vlastného príjmu tak bude nižšia ako "po starom" a jej manžel si tak uplatní vyššiu sumu nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, ako predtým.
Citácia zo zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, znenie účinné od 1. januára 2007:
"§ 11 Nezdaniteľné časti základu dane
(1) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v odsekoch 2 až 4.
...
(3) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane
a) rovnajúci sa alebo nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti57) v tomto zdaňovacom období
1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,
2. má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),
3. má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,
b) vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti57) v tomto zdaňovacom období
1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,
2. má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.
...
(5) Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 sa za vlastný príjem manželky (manžela) považuje vlastný príjem manželky (manžela), znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná zaplatiť. Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa daňový bonus podľa § 33, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky64) a štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.125).“
(6) Daňovník, ktorý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 3 len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane.
...
(8) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa odsekov 3 a 4 len u daňovníka uvedeného v § 2 písm. d) prvom bode (tj. u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, čo je fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu)"
Poznámka. Tzv. "platné životné minimum" je dané ako suma podľa § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov, platná k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
K 1. januáru 2007 je platné životné minimum 4 980 Sk.
Čo to v praxi znamená:
Hranica základu dane za rok 2007, do ktorej bude ešte nezdaniteľná časť základu dane na manželku v nekrátenej výške (tj. nebude sa krátiť suma daná ako 95 616 Sk - vlastný príjem manželky), je 176,8 x 4 980 Sk = 880 464 Sk
Hranica základu dane za rok 2007, od ktorej bude nezdaniteľná časť základu dane na manželku rovná nule je 1 262 928 Sk.
Sumu 1 262 928 Sk dostaneme úpravou rovnice
NČZDM = 63,4 x PŽM – 0,25 x ZD,
(Nezdaniteľná časť základu dane na manželku je daná ako rozdiel 63,4 násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.)
Ak chceme vedieť, pri akom základe dane (ZD) bude nezdaniteľná časť základu dane na manželku (NČZDM) nulová, do rovnice dosadíme namiesto premennej NČZDM hodnotu 0 a dostaneme:
0 = 63,4 x 4 980 – 0,25 x ZD,
0,25 x ZD = 315 732
ZD = 1 262 928 Sk
Vlastný príjem manželky po 1.1.2007
Ako sme už uviedli vyššie, oproti stavu platnému do konca roka 2006 sa vlastný príjem manželky znižuje o sumu zaplateného poistného.
Do vlastného príjmu manželky - manžela sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov (§ 2 písm.c) zákona), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane alebo či ide o príjem oslobodený od dane.
Do vlastného príjmu sa započítava napríklad:
príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona, príjmy zo zamestnania), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý nie je predmetom dane alebo či ide o príjem od dane oslobodený,
príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona) - pozor, započítava sa samotný "hrubý" príjem, nie príjem znížený o výdavky,
príjem z prenájmu podľa § 6 ods.3 - a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods.1 písm.h) zákona,
príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona) - napríklad úroky v banke, výnosy z cenných papierov, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z životného poistenia "na dožitie" atď.,
ostatné príjmy (§ 8 zákona) - napríklad náhodné, príležitostné príjmy, výhry, príjmy z predaja nehnuteľností atď.Pozor, započítava sa aj:
náhrada príjmu počas práceneschopnosti, vyplácaná zamestnávateľom,
cestovné náhrady či v rámci limitu alebo aj nad limit,
suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie,
podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,
nemocenské dávky (nemocenské, OČR, materské, vyrovnávací príspevok) vyplácané Sociálnou poisťovňou,
dôchodky, dávky v nezamestnanosti, dávky v hmotnej núdzi podľa zákona č.599/2003 Z.z., sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č.195/1998 Z.z. o sociálnej pomoci.Do vlastného príjmu manželky - manžela sa nezapočítava len príjem:
daňový bonus,
zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
štipendium pri sústavnej príprave na povolanie.
štátne sociálne dávky a to..:
rodičovský príspevok (zákon č.280/2002 Z.z.),
príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
zaopatrovací príspevok (zákon č.236/1998 Z.z.),
príspevok na pohreb (zákon č.238/1998 Z.z.),
príspevky pestúnskej starostlivosti (zákon č.265/1998 Z.z.),
prídavok na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
vianočný príspevok (zákon č.592/2006 Z.z.)Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava:
poistné na povinné sociálne poistenie zamestnanca,
poistné na povinné sociálne poistenie SZČO,
poistné dobrovoľne poistenej osoby v SP,
preddavky zamestnanca, SZČO a samoplatiteľa na zdravotné poistenie,
výsledok ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (nedoplatok, preplatok).Príklady
1. Zamestnanec dosiahol za rok 2007 základ dane 300 000 Sk. Je to menej ako 880 464 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.
Jeho manželka bola v roku 2007 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 30 000 Sk. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 4 000 Sk. Od marca do septembra poberala materské, spolu 60 000 Sk. Od septembra do konca roka 2007 poberala rodičovský príspevok, spolu 18 000 Sk.
Do vlastného príjmu manželky za započítava príjem v zamestnaní (30 000 Sk) a materské (60 000 Sk). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné (4 000 Sk).
30 000 Sk + 60 000 Sk - 4 000 Sk = 86 000 Sk.
Daňovník má podľa § 11 ods.3 písm.a) bod 2.zákona nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 95 616 Sk - 86 000 Sk = 9 616 Sk.
2. Živnostník so základom dane (príjmy mínus výdavky, vrátane odvodov) za rok 2007 vo výške 1 000 000 Sk. Je to viac ako 880 464 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v krátenej výške.
Jeho manželka nepracuje a za rok 2007 nemala žiadne vlastné príjmy. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa určí postupom podľa § 11 ods.3 písm.b) bod 1.zákona.
NČZDM = 63,4 x PŽM – 0,25 x ZD
NČZDM = 63,4 x 4 980 - 0,25 x 1 000 000 = 65 732 Sk
Novela zaviedla dve podstatné zmeny.
Po prvé, daňovník so základom dane vyšším ako 880 464 Sk nebude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v plnej výške, ale suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku bude postupne klesať, až napokon pri základe dane manžela 1 262 928 Sk a vyššom bude nulová.
Po druhé, zmenila sa definícia vlastného príjmu manželky. Po novom sa od príjmu manželky odpočíta zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie. Suma vlastného príjmu tak bude nižšia ako "po starom" a jej manžel si tak uplatní vyššiu sumu nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, ako predtým.
Citácia zo zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, znenie účinné od 1. januára 2007:
"§ 11 Nezdaniteľné časti základu dane
(1) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v odsekoch 2 až 4.
...
(3) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane
a) rovnajúci sa alebo nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti57) v tomto zdaňovacom období
1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,
2. má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),
3. má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,
b) vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti57) v tomto zdaňovacom období
1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,
2. má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.
...
(5) Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 sa za vlastný príjem manželky (manžela) považuje vlastný príjem manželky (manžela), znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná zaplatiť. Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa daňový bonus podľa § 33, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky64) a štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.125).“
(6) Daňovník, ktorý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 3 len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane.
...
(8) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa odsekov 3 a 4 len u daňovníka uvedeného v § 2 písm. d) prvom bode (tj. u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, čo je fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu)"
Poznámka. Tzv. "platné životné minimum" je dané ako suma podľa § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov, platná k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
K 1. januáru 2007 je platné životné minimum 4 980 Sk.
Čo to v praxi znamená:
Hranica základu dane za rok 2007, do ktorej bude ešte nezdaniteľná časť základu dane na manželku v nekrátenej výške (tj. nebude sa krátiť suma daná ako 95 616 Sk - vlastný príjem manželky), je 176,8 x 4 980 Sk = 880 464 Sk
Hranica základu dane za rok 2007, od ktorej bude nezdaniteľná časť základu dane na manželku rovná nule je 1 262 928 Sk.
Sumu 1 262 928 Sk dostaneme úpravou rovnice
NČZDM = 63,4 x PŽM – 0,25 x ZD,
(Nezdaniteľná časť základu dane na manželku je daná ako rozdiel 63,4 násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.)
Ak chceme vedieť, pri akom základe dane (ZD) bude nezdaniteľná časť základu dane na manželku (NČZDM) nulová, do rovnice dosadíme namiesto premennej NČZDM hodnotu 0 a dostaneme:
0 = 63,4 x 4 980 – 0,25 x ZD,
0,25 x ZD = 315 732
ZD = 1 262 928 Sk
Vlastný príjem manželky po 1.1.2007
Ako sme už uviedli vyššie, oproti stavu platnému do konca roka 2006 sa vlastný príjem manželky znižuje o sumu zaplateného poistného.
Do vlastného príjmu manželky - manžela sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov (§ 2 písm.c) zákona), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane alebo či ide o príjem oslobodený od dane.
Do vlastného príjmu sa započítava napríklad:
príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona, príjmy zo zamestnania), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý nie je predmetom dane alebo či ide o príjem od dane oslobodený,
príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona) - pozor, započítava sa samotný "hrubý" príjem, nie príjem znížený o výdavky,
príjem z prenájmu podľa § 6 ods.3 - a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods.1 písm.h) zákona,
príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona) - napríklad úroky v banke, výnosy z cenných papierov, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z životného poistenia "na dožitie" atď.,
ostatné príjmy (§ 8 zákona) - napríklad náhodné, príležitostné príjmy, výhry, príjmy z predaja nehnuteľností atď.Pozor, započítava sa aj:
náhrada príjmu počas práceneschopnosti, vyplácaná zamestnávateľom,
cestovné náhrady či v rámci limitu alebo aj nad limit,
suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie,
podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,
nemocenské dávky (nemocenské, OČR, materské, vyrovnávací príspevok) vyplácané Sociálnou poisťovňou,
dôchodky, dávky v nezamestnanosti, dávky v hmotnej núdzi podľa zákona č.599/2003 Z.z., sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č.195/1998 Z.z. o sociálnej pomoci.Do vlastného príjmu manželky - manžela sa nezapočítava len príjem:
daňový bonus,
zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
štipendium pri sústavnej príprave na povolanie.
štátne sociálne dávky a to..:
rodičovský príspevok (zákon č.280/2002 Z.z.),
príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
zaopatrovací príspevok (zákon č.236/1998 Z.z.),
príspevok na pohreb (zákon č.238/1998 Z.z.),
príspevky pestúnskej starostlivosti (zákon č.265/1998 Z.z.),
prídavok na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
vianočný príspevok (zákon č.592/2006 Z.z.)Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava:
poistné na povinné sociálne poistenie zamestnanca,
poistné na povinné sociálne poistenie SZČO,
poistné dobrovoľne poistenej osoby v SP,
preddavky zamestnanca, SZČO a samoplatiteľa na zdravotné poistenie,
výsledok ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (nedoplatok, preplatok).Príklady
1. Zamestnanec dosiahol za rok 2007 základ dane 300 000 Sk. Je to menej ako 880 464 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.
Jeho manželka bola v roku 2007 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 30 000 Sk. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 4 000 Sk. Od marca do septembra poberala materské, spolu 60 000 Sk. Od septembra do konca roka 2007 poberala rodičovský príspevok, spolu 18 000 Sk.
Do vlastného príjmu manželky za započítava príjem v zamestnaní (30 000 Sk) a materské (60 000 Sk). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné (4 000 Sk).
30 000 Sk + 60 000 Sk - 4 000 Sk = 86 000 Sk.
Daňovník má podľa § 11 ods.3 písm.a) bod 2.zákona nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 95 616 Sk - 86 000 Sk = 9 616 Sk.
2. Živnostník so základom dane (príjmy mínus výdavky, vrátane odvodov) za rok 2007 vo výške 1 000 000 Sk. Je to viac ako 880 464 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v krátenej výške.
Jeho manželka nepracuje a za rok 2007 nemala žiadne vlastné príjmy. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa určí postupom podľa § 11 ods.3 písm.b) bod 1.zákona.
NČZDM = 63,4 x PŽM – 0,25 x ZD
NČZDM = 63,4 x 4 980 - 0,25 x 1 000 000 = 65 732 Sk