Súkromný automobil v podnikaní

Súkromný automobil pri zahraničnej pracovnej ceste

Fyzická osoba môže v súvislosti s výkonom činnosti na inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva (ďalej aj na pracovnej ceste) využívať motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku. Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v platnom znení (ďalej aj ZDP) umožňuje daňovo uplatniť výdavky spojené s využívaním súkromného automobilu na tuzemské aj zahraničné pracovné cesty.

Pri zahraničných pracovných cestách je možné v súvislosti s automobilom uplatniť rovnako ako v prípade tuzemskej pracovnej cesty napríklad:

- výdavky vo výške základnej náhrady za každý 1 km jazdy (podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP,
- výdavky vo výške náhrady za spotrebované pohonné látky (podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP,
v prípade využitia vlastného osobného motorového vozidla nezahrnutého do obchodného majetku alebo

- výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (ďalej aj PHL) podľa cien platných v čase ich nákupu (podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,
keď sa využije iné motorové vozidlo okrem vlastného osobného, napríklad požičané, úžitkové a podobne.

Údaje potrebné k uplatneniu a výpočtu náhrad a ostatných výdavkov spojených so spotrebou pohonných látok sa uvádzajú v Osvedčení o evidencii vozidla. Výkon činnosti v zahraničí je spojený s výdavkami v slovenských korunách aj v cudzej mene. Nárok na náhradu v cudzej mene vzniká jednak v súvislosti s náhradami v zmysle § 15 zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v platnom znení a jednak pri uplatnení skutočných výdavkov na spotrebované pohonné látky, ako aj pri ostatných výdavkoch vynaložených v súvislosti so zahraničnou pracovnou cestou v cudzej mene.

Ak podnikateľ s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov použije na zahraničnú pracovnú cestu vlastné osobné motorové vozidlo, vznikne mu nárok na základnú náhradu za každý 1 km jazdy vo výške 6,20 Sk/1 km a na náhradu za spotrebované pohonné látky. Nárok na náhradu za spotrebované pohonné látky mu vznikne v slovenských korunách aj v cudzej mene. Nárok v cudzej mene vzniká na náhradu za prejdené kilometre presahujúce 350 km mimo územia Slovenskej republiky. Výpočtom spotreby pohonných látok v litroch podľa § 7 ods. 4 zákona o cestovných náhradách sme sa v druhej časti článku Súkromný automobil v podnikaní. Rovnako ako pri tuzemských pracovných cestách aj pri pracovných cestách v zahraničí je potrebné vychádzať z cien pohonných látok platných v čase použitia osobného motorového vozidla a to v slovenských korunách aj v cudzej mene prepočítaných na spotrebu podľa normy uvedenej v osvedčení (technickom preukaze).

Ak podnikateľ s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 použije na zahraničnú pracovnú cestu iné ako vlastné osobné motorové vozidlo a daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov môže podľa § 19 ods. 2 písm. l) daňovo uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze. Ak sa táto spotreba v technickom preukaze neuvádza, podľa spotreby preukázanej iným preukázateľným dokladom. Pri výpočte výdavku sa môže vychádzať aj z aritmetického priemeru hodnôt uvedených v technickom preukaze. Výdavok na spotrebované pohonné látky môže byť v slovenských korunách alebo v cudzej mene a to bez obmedzenia km najazdených na zahraničnom úseku pracovnej cesty.

Pri zahraničnej pracovnej ceste môže podnikateľovi vzniknúť výdavok v slovenských korunách, aj v cudzej mene. Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, vedie ku každej pokladni samostatnú pokladničnú knihu, osobitne za slovenské koruny, osobitne za cudziu menu. O pohybe peňažných prostriedkov účtuje na základe pokladničných dokladov, pričom v peňažnom denníku účtuje súhrnný prehľad hotovosti v slovenských korunách a v pokladničnej knihe účtuje v cudzej aj v slovenskej mene. Pre účely prepočtu výdavku vyjadreného v cudzej mene postupuje účtovná jednotka podľa § 24 a nasl. zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení.

Úbytok peňažných prostriedkov v cudzej mene môže oceniť:
- kurzom NBS platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
- cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom,
- cenou zistenou spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny sa použije ako prvá cena na ocenenie jej úbytku.
Oceňovanie úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene by si mala účtovná jednotka upraviť v internej smernici. O kurzových rozdieloch k peňažným prostriedkom v cudzej mene sa v priebehu účtovného obdobia neúčtuje. Účtujú sa v peňažnom denníku ako posledné položky pred vyčíslením príjmov a výdavkov v hotovosti a na účtoch v bankách. Zaznamenajú sa aj v pokladničnej knihe ako výdavok v slovenských korunách bez pohybu cudzej meny. Z pohľadu dane z príjmov sa jedná o daňový výdavok alebo príjem zahrňovaný do základu dane a to podľa povahy vyčísleného kurzového rozdielu, ktorý vznikne prepočítaním zostatku peňažných prostriedkov v cudzej mene kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Aby bol výdavok aj daňovo uznaný musí byť podľa § 2 písm. i zákona o dani z príjmov aj zaúčtovaný v účtovníctve fyzickej osoby. Zaúčtovaním rozumieme premietnutie účtovného zápisu do účtovnej knihy, ktorou je v prípade výdavku peňažný denník.

Zhrnutie:
Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou a na zahraničnú pracovnú cestu využije súkromné motorové vozidlo účtuje o súvisiacich výdavkoch. Povinnosti má obdobné ako pri tuzemskej pracovnej ceste s tým, že časť výdavkov môže znieť na cudziu menu. S tým sú spojené osobitosti účtovania v pokladničných knihách a povinnom účtovaní v slovenských korunách a v cudzej mene.