Prosím o radu z účtovného aj daňového hľadiska. Budovu, ktorú máme v majetku firmy a ktorá nie je ešte doodpisovaná, chceme vyradiť z majetku firmy. Stačí nám na tento účel len protokol o vyradení, a zostatkovú cenu neúčtujeme? Musí byť vyradenie odôvodnené a čo musí zápis o vyradení obsahovať?
Odpoveď: Dlhodobý majetok sa vyraďuje predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania alebo delimitáciou. Pri vyradení majetku sa zostatková cena majetku, ktorý nebol ešte úplne odpísaný, účtuje na ťarchu týchto účtov:

predaj majetku – účet 541
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) predaj budovy (ešte neodpísanej):
1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov	541 / 081
2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku	081 / 021
3. faktúra za predaj	311 / 641
b) predaj budovy (už odpísanej):
1. vyradenie budovy z dlhodobého majetku	081 / 021
2. faktúra za predaj	311 / 641

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - § 19 ods. 3 písm. b) – daňová zostatková cena DHM vyradeného z používania v dôsledku predaja je daňovým výdavkom bez obmedzenia.

likvidácia alebo prevod majetku podľa osobitných predpisov (napr. privatizačný zákon) – účet 551
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) likvidácia stavby z rozhodnutia účtovnej jednotky (napr. ide o chátrajúci objekt):
1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov	551 / 081
2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku	081 / 021
b) likvidácia budovy z dôvodu výstavby novej budovy:
1. zúčtovanie zostatkovej ceny budovy do obstarávacej ceny novej stavby	042 / 081
2. vyradenie dlhodobého majetku	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - § 19 ods. 3 písm. b) – daňová zostatková cena DHM vyradeného z používania v dôsledku likvidácie je daňovým výdavkom bez obmedzenia.
Pri likvidácii stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s novou výstavbou sa zahrnie zostatková cena likvidovaného objektu do obstarávacej ceny novej investície – bez vplyvu na daňový základ.
Ak je na stavebnom objekte vykonávané technické zhodnotenie, ktoré vyžaduje likvidáciu časti stavebného objektu, zostatková cena časti likvidovaného stavebného objektu sa v súlade s účtovníctvom zahrnie do obstarávacej ceny majetku, na ktorom je technické zhodnotenie vykonané.

darovanie majetku – účet 543
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) darovanie budovy:
1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov	543 / 081
2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku	081 / 021
b) bezodplatný prevod stavieb na základe právneho predpisu:
1. zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov (jednorazový odpis)	551 / 081
2. vyradenie budovy z dlhodobého majetku	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - peňažné i vecné dary zúčtované na účte 543 sú nedaňovým výdavkom, a preto sú pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.

vecný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva – účet 367
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) vyradenie budovy v dôsledku vecného vkladu do základného imania:
1. splatenie záväzku vo výške zostatkovej ceny vloženého majetku	367 / 081
2. vyradenie majetku v obstarávacej cene	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - bez vplyvu na daňový základ.

manká a škody – účet 549
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) vyradenie budovy z dôvodu škody:
1. zostatková cena	549 / 081
2. vyradenie z majetku	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) - o mankách a škodách všeobecne platí, že sa za daňové výdavky neuznávajú vo výške presahujúcej prijaté náhrady (§ 21 ods. 2 písm. e)). Výnimkou sú daňovníkom nezavinené škody uvedené v § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov. Škody nezavinené daňovníkom sú uznaným daňovým nákladom v plnej výške bez ohľadu na to, či a v akej výške došlo alebo malo dôjsť k náhradám týchto škôd (živelná pohroma, škoda spôsobená neznámym páchateľom podľa potvrdenia polície).

vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa pri prevode do osobného používania – účet 491
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) preradenie budovy z podnikania do osobného užívania fyzickej osoby – podnikateľa:
1. doúčtovanie zostatkovej ceny budovy	491 / 081
2. vyradenie budovy v obstarávacej cene	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – bez vplyvu na daňový základ.

delimitácia alebo prevod majetku štátu, ku ktorému má právo hospodárenia štátny podnik podľa osobitného predpisu (zákon č. 92/1991 Zb.) – účet 411
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
a) vyradenie budovy pri delimitácii v štátnych podnikoch:
1. zúčtovanie zostatkovej ceny odovzdaného majetku delimitáciou	411 / 081
2. vyradenie budovy v obstarávacej cene	081 / 021

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – bez vplyvu na daňový základ.

zrušenie prác a rozostavanie obstarávaného majetku, ak nejde o zmarenú investíciu – účet 548
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
Trvalé zastavenie prác na obstaraní stavby, ak nejde o škodu	548 / 042

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – pri daňovom posúdení platí rovnaký postup ako pri mankách a škodách na účte 549.

zrušenie prác a rozostavanie obstarávaného majetku, ak ide o zmarenú investíciu – účet 549
Účtovné hľadisko (§ 36 ods. 4 postupov účtovania):

Účtovný prípad	MD / D
Trvalé zastavenie prác na obstaraní stavby, ak ide o škodu	549 / 042

Daňové hľadisko (zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov) – o uvedenom sa účtuje v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní DHM, ak ide o škodu – pri daňovom posúdení platí rovnaký postup ako pri mankách a škodách na účte 549.
Pri vyradení odpisovaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku z používania sa používa protokol o vyradení z používania. Každý odpisovaný majetok by mal mať vo svojej evidencii vyplnený, podpísaný a zdokladovaný daný formulár, ktorým sa preukazuje dátum skutočného vyradenia odpisovaného majetku z používania, a tým aj oprávnenosť vzniku ďalších nadväzujúcich daňových súvislostí k takémuto majetku.
Termín vyhotovenia daného formulára záleží od vnútroorganizačného predpisu účtovnej jednotky, ako aj od stanovenia odpisového plánu:

majetok by mal byť vyradený z užívania dňom, kedy došlo ku skutočnosti preukazujúcej, že účtovná jednotka daný majetok už ďalej nepoužíva na svoje podnikateľské účely z dôvodu predaja, trvalého poškodenia majetku, ukončenia odpisovania, či inej skutočnosti.
Obsahové vymedzenie daného protokolu nie je stanovené žiadnym právnym predpisom, preto tento formulár môže mať rôznu formu: tabuľkovú, formu listu a iné. Záleží iba od účtovnej jednotky, akú formu si zvolí.
Rovnako je obsah formulára prispôsobený majetku, ku ktorému sa viaže (nehnuteľnosť, stroj a pod.), nakoľko každý druh majetku má svoje špecifiká.
Vo všeobecnosti však musí formulár obsahovať náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Aby formulár spĺňal podmienky preukázateľného účtovného záznamu, musí preto obsahovať tieto údaje:

označenie účtovného dokladu, t.j. jednoznačný názov o aký účtovný doklad ide (t.j. protokol o vyradení z používania), jeho bližšiu špecifikáciu (t.j. protokol o vyradení nehnuteľnosti z používania.) a poradové číslo;
obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky - právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líšia od miesta bydliska,
názov, popis DHM a DNM,
inventárne číslo DHM a DNM,
identifikácia (výrobné číslo alebo iná identifikácia),
technický popis, príslušenstvo,
spôsob obstarania, doklad o obstaraní,
údaj o výške vstupnej ceny v slovenskej i cudzej mene,
vstupná cena pri zaradení do užívania,
hmotne zodpovedná osoba,
dôvod vyradenia,
predajná cena, DPH, účtovná cena,
uplatnená poistná náhrada,
hodnota získaného šrotu,
predajná cena získaného šrotu,
náklady na vyradenie, likvidáciu (v Sk, účtovný doklad),
popis iného spôsobu likvidácie,
vzniknutá škoda,
účastníci vyradenia (meno a priezvisko, pracovné zaradenie, vyjadrenie, podpis),
potvrdenie o vyradení (meno a priezvisko, dátum, podpis).
Neoddeliteľnou súčasťou vyraďovacieho protokolu sú nasledovné prílohy:

prehľad účtovných a iných dokladov, ktoré dokumetujú pohyb DHM v dôsledku vyradenia (napr. kúpna zmluva a odberateľská faktúra, ktorou bol majetok realizovaný, darovacie zmluvy, zápisnica o fyzickej likvidácii DHM a pod.),
právoplatné rozhodnutie o odstránení stavby (§ 88 stavebného zákona):
rozhodnutie alebo oznámenie príslušného policajného orgánu o výsledku vyšetrovania (pátrania) v prípade, ak bola budova poškodená, zničená,
rozhodnutie súdu alebo iného orgánu v prípade, ak dlhodobý majetok bol vyradený v dôsledku súdneho rozhodnutia alebo rozhodnutia iného orgánu,
rozhodnutie stavebného úradu o vyvlastnení stavby (§ 114 stavebného zákona),
potvrdenia dodávateľa, príp. inej servisnej spoločnosti o neopraviteľnosti majetku a jeho nepoužiteľnosti (príp. posudok znalca), potrvrdenia o získanom šrote z fyzickej likvidácie majetku a pod.

Ing. Tatiana Hajniková