Fyzická osoba ako účtovná jednotka

Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v platnom znení (ďalej aj zákon o účtovníctve, ZoÚ) upravuje rozsah, spôsob a preukázateľnosť účtovníctva všetkých účtovných jednotiek. Podľa § 1 ods. 1 písm. a) bod 3 je účtovnou jednotkou aj fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorá preukazuje svoje výdavky pre daňové účely. Z uvedeného vyplýva, že účtovnou jednotkou nie je fyzická osoba, ktorá pre daňové účely svoje výdavky nepreukazuje. Jedná sa napríklad o:
- daňovníka z príjmami z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v platnom znení (ďalej aj zákon o dani z príjmov, ZDP).
- daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP.
Daňovníci z príjmami z prenájmu podľa § 6 ods. 3 môžu aj v prípade, že preukazujú svoje výdavky na daňové účely viesť iba evidenciu o príjmoch a výdavkoch v časovom slede, o hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý možno odpisovať, zásobách, pohľadávkach a záväzkoch. Nemajú predpísanú povinnosť viesť účtovníctvo, čo však nevylučuje, že ho viesť budú a to v účtovnej sústave, ktorú si zvolia. Spolu s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti sa zdaňujú aj príjmy z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sú prenajímané ako jej príslušenstvo. Príjmami z prenájmu nehnuteľnosti rozumieme príjmy za prenájom bez poskytovania služieb, okrem tých ktoré sú podmienené riadnou prevádzkou nehnuteľnosti (dodávka vody, elektriny a pod.). Na poskytovanie tohto prenájmu prenajímateľ nepotrebuje živnostenské oprávnenie. Ak však daňovník ako súčasť prenájmu poskytuje služby napríklad hotelového typu (upratovanie, pranie bielizne a pod.), tento prenájom je možné poskytovať iba na základe živnostenského oprávnenia a príjmy z neho sú príjmami podľa § 6 ods. 1 ZDP.
Daňovníci, ktorí uplatňujú výdavky percentom z príjmov vedú evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Podmienkou uplatňovania výdavkov percentom z príjmov je, že sa jedná o daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo je platiteľom len časť zdaňovacieho obdobia.
Predpísanú evidenciu musí viesť daňovník počas celého zdaňovacieho obdobia.

Fyzická osoba môže účtovať:
- v sústave podvojného účtovníctva alebo jednoduchého účtovníctva, ak sa jedná o podnikateľa, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri,
- výlučne v sústave podvojného účtovníctva, ak sa jedná o podnikateľa, ktorý je zapísaný v obchodnom registri,
- v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva ak sa jedná o fyzickú osobu, ktorá vykonáva inú zárobkovú činnosť a nie je podnikateľom,
- v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva ak sa jedná o fyzickú osobu prenajímateľa s príjmami podľa § 6 ods. 3 ZDP.
Podmienkou pre povinnosť účtovať je, že fyzická osoba preukazuje svoje výdavky na účely zistenia základu dane z príjmov fyzických osôb. Ak má fyzická osoba možnosť voľby účtovnej sústavy, musí vo zvolenej účtovnej sústave účtovať počas celého účtovného obdobia.

Pojem podnikateľ je bližšie definovaný v § 2 Obchodného zákonníka a rozumie sa ním:
- osoba zapísaná v obchodnom registri,
- osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,
- osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,
- fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.
Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva vychádza pri jeho vedení z platného zákona o účtovníctve a z podrobností o postupoch účtovania, usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie.
Fyzická osoba vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky súvisiace s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov.

Jednoduché účtovníctvo je účtovníctvo, ktoré slúži na preukázanie výdavkov súvisiacich s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmu a preto postupy účtovania pre fyzické osoby účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva sú v mnohých ustanoveniach priamo prepojené so zákonom o dani z príjmov, ktorý na druhej strane túto prepojenosť potvrdzuje znením ustanovenia § 2 písm. i) v ktorom sa uvádza, že daňový výdavok je taký výdavok, ktorý je zaúčtovaný v účtovníctve.

Fyzická osoba, ktorá si zvolí na preukazovanie svojich výdavkov sústavu jednoduchého účtovníctva, je povinná v nej účtovať celé účtovné obdobie. Účtovným obdobím fyzickej osoby je kalendárny rok, nakoľko účtovná jednotka podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretí bod nemôže uplatniť účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok. Spomínanou osobou je každá fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť a preukazuje svoje výdavky pre účely zistenia základu dane z príjmov. Kratšie účtovné obdobie uplatňuje fyzická osoba iba v osobitných prípadoch, ktorými sú napríklad:
- zahájenie podnikateľskej činnosti,
- ukončenie podnikateľskej činnosti,
- úmrtie fyzickej osoby, ktorá je účtovnou jednotkou a pod.

Vzhľadom k tomu, že fyzická osoba, s výnimkou podnikateľa zapísaného do obchodného registra je účtovnou jednotkou oprávnenou meniť účtovné sústavy a daňovníkom, ktorý môže prejsť z vedenia účtovníctva na v vedenie evidencie (daňovník s príjmami z prenájmu, daňovník uplatňujúci výdavky percentom z príjmov), súvisia s tým osobitnosti a špecifiká, ktoré sa iných subjektov netýkajú. Povinný prechod zo sústavy jednoduchého do sústavy podvojného účtovníctva sa fyzickej osoby týka iba v prípade zápisu do obchodného registra. Ostatné prechody v rámci účtovných sústav sú pre fyzickú osobu dobrovoľné.
Zmena v uplatňovaní výdavkov z preukázaných na percentuálne je spojená najmä s úpravou základu dane za zdaňovacie obdobie predchádzajúce tejto zmene. Podľa § 17 ods. 10 ZDP je daňovník povinný upraviť základ dane o:
- cenu nespotrebovaných zásob,
- zostatky vytvorených rezerv,
- zostatok opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku,
- výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok,
- výšku pohľadávok,
- pomernú výšku nájomného vrátane finančného prenájmu, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť.
Zmena účtovnej sústavy je spojená s uzatvorením účtovných kníh v príslušnej sústave a s otvorením účtovných kníh v novej účtovnej sústave. Prechod na podvojné účtovníctvo je charakteristický účtovaním nákladov a výnosov zo zmeny metódy.

Vypracovala: Jana Acsová
Banská Bystrica, 12. 1. 2007