tanmat
16.05.07,04:33
NOVELA ZÁKONA O DPH ÚČINNÁ OD 1. 10. 2007
V Zbierke zákonov vyšla pod číslom 215/2007 Z. z. novela zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, ktorou sa v článku IV. dopĺňa aj zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH.
V § 78 ods. 1 zákona o DPH, ktorý ustanovuje povinnosť platiteľa DPH podať daňové priznanie a v tej istej lehote aj zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť, je výnimka z podania daňového priznania u zahraničných osôb (podnikajúcich subjektov zo zahraničia), ktorí sú registrovanými platiteľmi dane v SR podľa § 5 a § 6 zákona o DPH v prípade, ak im v príslušnom zdaňovacom období nevznikla daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane. Táto výnimka z nepodania daňového priznania neplatí v prípade, ak vznikla povinnosť zaplatenia preddavku na DPH pri predaji na trhovom mieste s následným vznikom daňovej povinnosti a jej započítaním s týmto preddavkom, a to podľa nového ustanovenia § 78a - Platenie preddavku na daň pri predaji tovaru na trhovom mieste.
Platenie preddavku na daň pri predaji tovaru na trhovom mieste
V zmysle § 78a ods. 1 zákona o DPH je zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane v SR, povinná platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na tovar predávaný na trhovom mieste.
Preddavok na daň sa platí vo výške 50 % z dane pripadajúcej na množstvo tovaru určeného na predaj na trhovom mieste v príslušnom zdaňovacom období, najmenej však 5 000 Sk. Pri výpočte preddavku na daň sa vychádza z predpokladanej predajnej ceny tovaru.
Podľa § 78a ods. 2 je preddavok na daň splatný najneskôr posledný pracovný deň predchádzajúci dňu, v ktorom platiteľ začne po prvýkrát v príslušnom zdaňovacom období predávať tovar na trhovom mieste.
Platiteľ, ktorý zaplatil preddavok na daň, upraví svoju vlastnú daňovú povinnosť alebo nadmerný odpočet v príslušnom zdaňovacom období o sumu zaplateného preddavku na daň (§ 78a ods. 3).
Príklad
Z § 5 zákona o DPH vyplýva, že zahraničná osoba, ktorá podniká napr. v inom členskom štáte, je povinná požiadať o registráciu za platiteľa DPH pred začatím činnosti, ktorá je predmetom dane. Takouto činnosťou je aj predaj tovaru na trhovom mieste.
Ak teda zahraničná osoba napr. premiestni svoj tovar z iného členského štátu do tuzemska napr. v objeme (v prepočte na Sk) 100 000 Sk, ktorý sa rozhodne predať na trhu, je povinná sa zaregistrovať na DPH u správcu dane DÚ Bratislava I.
Následne z hodnoty dane, ktorá by v danom prípade predstavovala čiastku 19 000 Sk, je zahraničná osoba v zmysle § 78a ods. 1 povinná ešte pred tým, ako tovar začne predávať na trhu, zaplatiť preddavok vo výške 50 %, čo predstavuje čiastku 9 500 Sk.
Ak by bola predpokladaná cena tovaru nižšia, napr. len 50 000 Sk, potom by bol preddavok na daň vo výške 50 % DPH, čo by predstavovalo čiastku 4 750 Sk. V takomto prípade by musela zahraničná osoba ako platiteľ DPH uhradiť minimálnu čiastku preddavku vo výške 5 000 Sk.
Ak sa zahraničná osoba rozhodne ísť predávať tovar na trhové miesto napr. 2. 10. 2007, je povinná okrem predchádzajúcej registrácie na DPH zaplatiť preddavok na DPH najneskôr dňom 1. 10. 2007.
Pokiaľ by bolo zahraničnej osobe ako registrovanému platiteľovi dane určené štvrťročné zdaňovacie obdobie a prvýkrát by predávala tovar na trhu 2. 10. 2007, pričom 1. 10. 2007 by zaplatila preddavok na daň vo výške 9 500 Sk, potom podá riadne daňové priznanie za IV. kvartál 2007 do 25. 1. 2008.
Zároveň upraví svoju vlastnú daňovú povinnosť vyplývajúcu zo skutočne predaného množstva tovaru za toto zdaňovacie obdobie na trhovom mieste o zaplatený preddavok.
Ak by v priebehu IV. kvartálu predala na trhovom mieste tovar napr. za 60 000 Sk (bez DPH), potom jej vznikne vlastná daňová povinnosť vo výške 11 400 Sk, ktorú si upraví o zaplatený preddavok vo výške 9 500 Sk. To znamená, že vlastná daňová povinnosť za IV. kvartál 2007 by bola vo výške 1 900 Sk.
V súvislosti s povinnosťou platiť preddavok na DPH u zahraničných osôb registrovaných na DPH v SR podľa § 5 a § 6 zákona o DPH, ktoré predávajú tovar na trhovom mieste v tuzemsku, je možné očakávať zmenu daňového priznania k DPH.
V Zbierke zákonov vyšla pod číslom 215/2007 Z. z. novela zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, ktorou sa v článku IV. dopĺňa aj zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH.
V § 78 ods. 1 zákona o DPH, ktorý ustanovuje povinnosť platiteľa DPH podať daňové priznanie a v tej istej lehote aj zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť, je výnimka z podania daňového priznania u zahraničných osôb (podnikajúcich subjektov zo zahraničia), ktorí sú registrovanými platiteľmi dane v SR podľa § 5 a § 6 zákona o DPH v prípade, ak im v príslušnom zdaňovacom období nevznikla daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane. Táto výnimka z nepodania daňového priznania neplatí v prípade, ak vznikla povinnosť zaplatenia preddavku na DPH pri predaji na trhovom mieste s následným vznikom daňovej povinnosti a jej započítaním s týmto preddavkom, a to podľa nového ustanovenia § 78a - Platenie preddavku na daň pri predaji tovaru na trhovom mieste.
Platenie preddavku na daň pri predaji tovaru na trhovom mieste
V zmysle § 78a ods. 1 zákona o DPH je zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane v SR, povinná platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na tovar predávaný na trhovom mieste.
Preddavok na daň sa platí vo výške 50 % z dane pripadajúcej na množstvo tovaru určeného na predaj na trhovom mieste v príslušnom zdaňovacom období, najmenej však 5 000 Sk. Pri výpočte preddavku na daň sa vychádza z predpokladanej predajnej ceny tovaru.
Podľa § 78a ods. 2 je preddavok na daň splatný najneskôr posledný pracovný deň predchádzajúci dňu, v ktorom platiteľ začne po prvýkrát v príslušnom zdaňovacom období predávať tovar na trhovom mieste.
Platiteľ, ktorý zaplatil preddavok na daň, upraví svoju vlastnú daňovú povinnosť alebo nadmerný odpočet v príslušnom zdaňovacom období o sumu zaplateného preddavku na daň (§ 78a ods. 3).
Príklad
Z § 5 zákona o DPH vyplýva, že zahraničná osoba, ktorá podniká napr. v inom členskom štáte, je povinná požiadať o registráciu za platiteľa DPH pred začatím činnosti, ktorá je predmetom dane. Takouto činnosťou je aj predaj tovaru na trhovom mieste.
Ak teda zahraničná osoba napr. premiestni svoj tovar z iného členského štátu do tuzemska napr. v objeme (v prepočte na Sk) 100 000 Sk, ktorý sa rozhodne predať na trhu, je povinná sa zaregistrovať na DPH u správcu dane DÚ Bratislava I.
Následne z hodnoty dane, ktorá by v danom prípade predstavovala čiastku 19 000 Sk, je zahraničná osoba v zmysle § 78a ods. 1 povinná ešte pred tým, ako tovar začne predávať na trhu, zaplatiť preddavok vo výške 50 %, čo predstavuje čiastku 9 500 Sk.
Ak by bola predpokladaná cena tovaru nižšia, napr. len 50 000 Sk, potom by bol preddavok na daň vo výške 50 % DPH, čo by predstavovalo čiastku 4 750 Sk. V takomto prípade by musela zahraničná osoba ako platiteľ DPH uhradiť minimálnu čiastku preddavku vo výške 5 000 Sk.
Ak sa zahraničná osoba rozhodne ísť predávať tovar na trhové miesto napr. 2. 10. 2007, je povinná okrem predchádzajúcej registrácie na DPH zaplatiť preddavok na DPH najneskôr dňom 1. 10. 2007.
Pokiaľ by bolo zahraničnej osobe ako registrovanému platiteľovi dane určené štvrťročné zdaňovacie obdobie a prvýkrát by predávala tovar na trhu 2. 10. 2007, pričom 1. 10. 2007 by zaplatila preddavok na daň vo výške 9 500 Sk, potom podá riadne daňové priznanie za IV. kvartál 2007 do 25. 1. 2008.
Zároveň upraví svoju vlastnú daňovú povinnosť vyplývajúcu zo skutočne predaného množstva tovaru za toto zdaňovacie obdobie na trhovom mieste o zaplatený preddavok.
Ak by v priebehu IV. kvartálu predala na trhovom mieste tovar napr. za 60 000 Sk (bez DPH), potom jej vznikne vlastná daňová povinnosť vo výške 11 400 Sk, ktorú si upraví o zaplatený preddavok vo výške 9 500 Sk. To znamená, že vlastná daňová povinnosť za IV. kvartál 2007 by bola vo výške 1 900 Sk.
V súvislosti s povinnosťou platiť preddavok na DPH u zahraničných osôb registrovaných na DPH v SR podľa § 5 a § 6 zákona o DPH, ktoré predávajú tovar na trhovom mieste v tuzemsku, je možné očakávať zmenu daňového priznania k DPH.