Jozef Mihál
04.10.08,21:30
Nezdaniteľná časť na daňovníka za rok 2008
Kto má nárok
Nárok na nezdaniteľnú časť má v zásade každý daňovník (s výnimkou daňovníkov so základom dane 906981 Sk a vyšším a s výnimkou dôchodcov, viď ďalej) - teda nárok majú aj osoby ktoré nemajú trvalý pobyt na Slovensku, cudzinci a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť majú aj nezaopatrené deti, študenti, dobrovoľne nezamestnaní, ženy na rodičovskej dovolenke atď.
Výška nezdaniteľnej časti na daňovníka
Výška nezdaniteľnej časti nezávisí od toho, či daňovník dosahoval príjmy počas celého roka alebo len v niektorom mesiaci alebo mesiacoch.
Ak daňovník dosiahne základ dane (r.36 DPFO typ A alebo r.69 DPFO typ B) do 513000 Sk, tak nezdaniteľná časť na daňovníka je 98496 Sk.
Platné životné minimum k 1.1.2008 bolo 5130 Sk, 100 x 5130 = 513000 Sk.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 513000 Sk, tak nezdaniteľná časť na daňovníka sa vypočíta podľa vzorca: 226746 – (základ dane : 4), výsledok sa zaokrúhľuje na celé koruny nadol.
(226746 = 44,2 x 5130)
Ak daňovník dosiahne základ dane 906981 Sk a vyšší, tak nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.
Ak daňovník je poberateľom starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku alebo výsluhového dôchodku, priznaného k 1.1.2008 alebo skôr, nezdaniteľná časť podľa predošlého postupu sa zníži o sumu dôchodku za rok 2008 (a ak je suma dôchodku vyššia, ako suma nezdaniteľnej časti podľa predošlého postupu, výsledná nezdaniteľná časť na daňovníka je nula). Uvedené obmedzenie sa nevzťahuje na poberateľov invalidných dôchodkov.
Príklad
Zamestnanec - občan Rakúskej republiky, dosiahne za rok 2008 základ dane (príjmy mínus odvody zamestnanca) vo výške 250000 Sk. Počas roka 2007 pracoval ako zamestnanec len tri mesiace. V ročnom zúčtovaní dane (alebo daňovom priznaní) sa uplatní nezdaniteľná časť vo výške 98496 Sk.
Príklad
Podnikateľ - živnostník, dosiahne za rok 2008 základ dane vo výške 800000 Sk. V daňovom priznaní FO typ B si uplatní stratu za predošlé roky vo výške 150000 Sk. Výsledný základ dane, ktorý uvedie v riadku 69, bude suma 650000 Sk.
Pretože dosiahne základ dane vyšší ako 513000 Sk, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 226746 – (základ dane : 4) = 226746 - (650000 : 4) = 226746 - 162500 = 64246 Sk
Príklad
Poberateľ predčasného starobného dôchodku, priznaného k 1.7.2007, dostal spolu za rok 2008 dôchodok vo výške 90000 Sk.
Za rok 2008 podáva daňové priznanie (typ B), pretože mal príjmy ako zamestnanec a súčasne dosiahol aj príjmy z prenájmu. Jeho základ dane na r.69 je 520000 Sk.
Nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 226746 – (základ dane : 4) - dôchodok = 226746 - (520000 : 4) - 90000 = 226746 - 130000 - 90000 = 6746 Sk
Nezdaniteľná časť na manželku za rok 2008
Kto má nárok
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku si môže uplatniť len fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach - do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Nárok si možno uplatniť vtedy, ako daňovník žije s manželkou v (spoločnej) domácnosti. Podľa § 115 Občianskeho zákonníka "Domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby". Nie je pritom podstatné, či manželia majú rovnakú adresu trvalého pobytu. Nie je podstatné, či napr. pri rozdielnom trvalom pobyte manželov má jeden z nich nahlásený prechodný pobyt na mieste trvalého pobytu druhého z manželov.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku majú aj študenti, dobrovoľne nezamestnaní, invalidi, poberatelia dôchodkov (aj dôchodkov priznaných pred 1.1.2008) a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku si možno uplatniť aj vtedy, ak samotná manželka vo svojom daňovom priznaní alebo vo svojom ročnom zúčtovaní dane si uplatní nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka (sama na seba).
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nie je možné uplatniť si na partnerku (družku), s ktorou nie je daňovník zosobášený.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nie je vtedy, ak má manželka za rok 2008 vlastný príjem 98496 Sk a vyšší (čo je vlastný príjem čítajte ďalej).
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nemá daňovník so základom dane 1300965 Sk a vyšším, viď ďalej.
Výška nezdaniteľnej časti na manželku
Ak daňovník dosiahne základ dane (r.36 DPFO typ A alebo r.69 DPFO typ B) do 906984 Sk, tak nezdaniteľná časť na manželku je daná podľa vzorca: 98496 - vlastný príjem manželky
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 906984 Sk, tak nezdaniteľná časť na manželku je daná podľa vzorca: 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky, výsledok sa zaokrúhľuje na celé koruny nadol.
Ak daňovník dosiahne základ dane 1300965 Sk a vyšší, tak nezdaniteľná časť na manželku je nula.
Nezdaniteľná časť na manželku v prípade, ak daňovník "mal manželku" len časť roka 2008, je daná ako jednej dvanástina nezdaniteľnej časti základu dane určená podľa vyššie uvedeného postupu krát počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti na manželku (boli manželia žijúci v spoločnej domácnosti).
Napríklad ak bol sobáš 6.5.2008, nezdaniteľná časť na manželku bude 1/12-tina z "celoročnej" sumy za mesiace jún až december 2008, teda 7/12-tin z "celoročnej sumy nezdaniteľnej časti.
Vlastný príjem manželky
Od roku 2007 došlo k zmene pri posudzovaní vlastného príjmu manželky. Od sumy vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie a prípadné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.
Do vlastného príjmu manželky - manžela sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov (§ 2 písm.c) zákona), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane alebo či ide o príjem oslobodený od dane.
Do vlastného príjmu sa započítava napríklad:
príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona, príjmy zo zamestnania), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý nie je predmetom dane alebo či ide o príjem od dane oslobodený,
príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona) - pozor, započítava sa samotný "hrubý" príjem, nie príjem znížený o výdavky,
príjem z prenájmu podľa § 6 ods.3 - a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods.1 písm.h) zákona,
príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona) - napríklad úroky v banke, výnosy z cenných papierov, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z životného poistenia "na dožitie" atď.,
ostatné príjmy (§ 8 zákona) - napríklad náhodné, príležitostné príjmy, výhry, príjmy z predaja nehnuteľností atď.Pozor, započítava sa aj:
náhrada príjmu počas práceneschopnosti, vyplácaná zamestnávateľom,
cestovné náhrady či v rámci limitu alebo aj nad limit,
suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie,
podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,
nemocenské dávky (nemocenské, OČR, materské, vyrovnávací príspevok) vyplácané Sociálnou poisťovňou,
dôchodky, dávky v nezamestnanosti, dávky v hmotnej núdzi podľa zákona č.599/2003 Z.z., sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č.195/1998 Z.z. o sociálnej pomoci.Do vlastného príjmu manželky - manžela sa nezapočítava len príjem:
daňový bonus,
zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
štipendium pri sústavnej príprave na povolanie.
štátne sociálne dávky a to..:
rodičovský príspevok (zákon č.280/2002 Z.z.),
príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne (zákon č.235/1998 Z.z.),
zaopatrovací príspevok (zákon č.236/1998 Z.z., do zrušenia ZVS)
príspevok na pohreb (zákon č.238/1998 Z.z.),
príspevky pestúnskej starostlivosti (zákon č.265/1998 Z.z., do 31.12.2005),
prídavok na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
príplatok k prídavku na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
príspevky na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa (zákon č.627/2005 Z.z.),
vianočný príspevok (zákon č.592/2006 Z.z.)Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava:
poistné na povinné sociálne poistenie zamestnanca,
poistné na povinné sociálne poistenie SZČO,
poistné dobrovoľne poistenej osoby v SP,
preddavky zamestnanca, SZČO a samoplatiteľa na zdravotné poistenie,
nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie.Príklady
Zamestnanec dosiahol za rok 2008 základ dane 300000 Sk. Je to menej ako 906984 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.
Jeho manželka bola v roku 2008 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 30000 Sk. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 4000 Sk. Od marca do septembra poberala materské, spolu 60000 Sk. Od septembra do konca roka 2008 poberala rodičovský príspevok, spolu 18000 Sk.
Do vlastného príjmu manželky za započítava príjem v zamestnaní (30000 Sk) a materské (60000 Sk). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné (4000 Sk).
Vlastný príjem manželky = 30000 Sk + 60000 Sk - 4000 Sk = 86000 Sk.
Daňovník má podľa § 11 ods.3 písm.a) bod 2.zákona nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 98496 Sk - 86000 Sk = 12496 Sk.
Príklad
Živnostník so základom dane (r. 69 DPFO typ B) za rok 2008 vo výške 1000000 Sk. Je to viac ako 906984 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v krátenej výške.
Jeho manželka nepracuje a za rok 2008 nemala žiadne vlastné príjmy. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa určí postupom podľa § 11 ods.3 písm.b) bod 1.zákona.
Nezdaniteľná časť na manželku = 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky = 325242 - (1000000 : 4) - 0 = 325242 - 250000 = 75242 Sk.
Príklad
Zamestnanec so základom dane za rok 2008 vo výške 950000 Sk sa oženil 15.9.2008. Jeho manželka dosiahla za (celý) rok 2008 vlastné príjmy vo výške 70000 Sk.
Nezdaniteľná časť na manželku sa určí takto:
Po prvé, nezdaniteľná časť za celý rok by bola = 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky = 325242 - (950000 : 4) - 70000 = 325242 - 237500 - 70000 = 17742 Sk.
Po druhé, alikvótna časť za 3 mesiace bude (17742 : 12) x 3 = 4435 Sk.
Nezdaniteľná časť na manželku bude suma 4435 Sk.
Nezdaniteľná časť - príspevky na DDS, ÚS, ŽP, za rok 2008
Kto má nárok
Nárok uplatniť si nezdaniteľnú časť a to príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), finančné prostriedky na účelové sporenie (ÚS) a poistné na životné poistenie (ŽP) môže len fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach - do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Nárok na nezdaniteľnú časť na príspevky na DDS, ÚS, ŽP majú aj študenti, dobrovoľne nezamestnaní, invalidi, poberatelia akýchkoľvek dôchodkov a pod.
Na uplatnenie nezdaniteľnej časti na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť splnené podmienky podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení.
Na uplatnenie nezdaniteľnej časti na finančné prostriedky na účelové sporenie musia byť splnené tieto podmienky:
dohodnutá doba platenia účelového sporenia je najmenej desať rokov, pričom daňovníkovi nie je vyplatené plnenie z účelového sporenia pred uplynutím tejto lehoty, a súčasne
plnenie z účelového sporenia nastane najskôr dovŕšením 55. roku života daňovníka.Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane poistné na životné poistenie musia byť splnené tieto podmienky:
dohodnutá poistná doba je najmenej desať rokov, pričom výplata poistného plnenia pre prípad dožitia sa konca poistnej doby je dohodnutá v poistnej zmluve najskôr pre rok, v ktorom daňovník dovŕši 55 rokov života, alebo
poistná doba je dohodnutá na dobu neurčitú, pričom výplata poistného plnenia nastane najskôr po uplynutí doby desiatich rokov od uzavretia životného poistenia a najskôr v roku, v ktorom daňovník dovŕši 55 rokov života.Výška nezdaniteľnej časti na príspevky na DSS, ÚS, ŽP
Oproti predošlým rokom sa nezmenila - aj naďalej je to suma príspevkov preukázateľne uhradených daňovníkom na tento účel v čase od 1.1.2008 do 31.12.2008, najviac však suma 12000 Sk.
Pozor, ak napríklad zamestnávateľ uhradil príspevky na DDS za zamestnanca za december 2008 až v januári 2009, tak táto suma sa zohľadniť za rok 2008 nemôže. Naopak sa zohľadní aj suma, ktorú zamestnávateľ uhradil za zamestnanca za december 2007 až v januári 2008.
V prípade jednorazovo zaplateného poistného na životné poistenie dohodnutého na dobu
určitú sa jednorazové poistné rovnomerne rozpočíta na zdaňovacie obdobia podľa poistnej doby, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo jednorazové poistné preukázateľne zaplatené,
neurčitú sa jednorazové poistné rovnomerne rozpočíta na obdobie desiatich po sebe nasledujúcich rokov, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo jednorazové poistné preukázateľne zaplatené.Preukazovanie nárokov na nezdaniteľné časti - zamestnanec (RZD)
Nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka - dôchodca
Ak si dôchodca (poberateľ starobného, predčasného starobného alebo výsluhového dôchodku priznaného od 1.1.2008 alebo ešte skôr) uplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka, tak k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania priloží posledné rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku
K žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec priloží sobášny list. Nie je potrebné prikladať osobitné čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky za rok 2008, pretože súčasťou tlačiva je aj čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky.
Nevyžadujú sa potvrdenia o príjme manželky vystavené jej zamestnávateľmi a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť - príspevky na DDS, ÚS, ŽP
K žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec priloží potvrdenie na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, vystavené príslušnou správcovskou spoločnosťou (bankou, životnou poisťovňou atď.).
Preukazovanie nárokov na nezdaniteľné časti v daňovom priznaní
Ak si daňovník sám podáva daňové priznanie, uplatnené nároky na nezdaniteľné čiastky nie je povinný preukazovať a prikladať ako prílohy k daňovému priznaniu.
ZDP_§11
ZDP_§32
ZDP_§37
Kto má nárok
Nárok na nezdaniteľnú časť má v zásade každý daňovník (s výnimkou daňovníkov so základom dane 906981 Sk a vyšším a s výnimkou dôchodcov, viď ďalej) - teda nárok majú aj osoby ktoré nemajú trvalý pobyt na Slovensku, cudzinci a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť majú aj nezaopatrené deti, študenti, dobrovoľne nezamestnaní, ženy na rodičovskej dovolenke atď.
Výška nezdaniteľnej časti na daňovníka
Výška nezdaniteľnej časti nezávisí od toho, či daňovník dosahoval príjmy počas celého roka alebo len v niektorom mesiaci alebo mesiacoch.
Ak daňovník dosiahne základ dane (r.36 DPFO typ A alebo r.69 DPFO typ B) do 513000 Sk, tak nezdaniteľná časť na daňovníka je 98496 Sk.
Platné životné minimum k 1.1.2008 bolo 5130 Sk, 100 x 5130 = 513000 Sk.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 513000 Sk, tak nezdaniteľná časť na daňovníka sa vypočíta podľa vzorca: 226746 – (základ dane : 4), výsledok sa zaokrúhľuje na celé koruny nadol.
(226746 = 44,2 x 5130)
Ak daňovník dosiahne základ dane 906981 Sk a vyšší, tak nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.
Ak daňovník je poberateľom starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku alebo výsluhového dôchodku, priznaného k 1.1.2008 alebo skôr, nezdaniteľná časť podľa predošlého postupu sa zníži o sumu dôchodku za rok 2008 (a ak je suma dôchodku vyššia, ako suma nezdaniteľnej časti podľa predošlého postupu, výsledná nezdaniteľná časť na daňovníka je nula). Uvedené obmedzenie sa nevzťahuje na poberateľov invalidných dôchodkov.
Príklad
Zamestnanec - občan Rakúskej republiky, dosiahne za rok 2008 základ dane (príjmy mínus odvody zamestnanca) vo výške 250000 Sk. Počas roka 2007 pracoval ako zamestnanec len tri mesiace. V ročnom zúčtovaní dane (alebo daňovom priznaní) sa uplatní nezdaniteľná časť vo výške 98496 Sk.
Príklad
Podnikateľ - živnostník, dosiahne za rok 2008 základ dane vo výške 800000 Sk. V daňovom priznaní FO typ B si uplatní stratu za predošlé roky vo výške 150000 Sk. Výsledný základ dane, ktorý uvedie v riadku 69, bude suma 650000 Sk.
Pretože dosiahne základ dane vyšší ako 513000 Sk, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 226746 – (základ dane : 4) = 226746 - (650000 : 4) = 226746 - 162500 = 64246 Sk
Príklad
Poberateľ predčasného starobného dôchodku, priznaného k 1.7.2007, dostal spolu za rok 2008 dôchodok vo výške 90000 Sk.
Za rok 2008 podáva daňové priznanie (typ B), pretože mal príjmy ako zamestnanec a súčasne dosiahol aj príjmy z prenájmu. Jeho základ dane na r.69 je 520000 Sk.
Nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 226746 – (základ dane : 4) - dôchodok = 226746 - (520000 : 4) - 90000 = 226746 - 130000 - 90000 = 6746 Sk
Nezdaniteľná časť na manželku za rok 2008
Kto má nárok
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku si môže uplatniť len fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach - do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Nárok si možno uplatniť vtedy, ako daňovník žije s manželkou v (spoločnej) domácnosti. Podľa § 115 Občianskeho zákonníka "Domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby". Nie je pritom podstatné, či manželia majú rovnakú adresu trvalého pobytu. Nie je podstatné, či napr. pri rozdielnom trvalom pobyte manželov má jeden z nich nahlásený prechodný pobyt na mieste trvalého pobytu druhého z manželov.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku majú aj študenti, dobrovoľne nezamestnaní, invalidi, poberatelia dôchodkov (aj dôchodkov priznaných pred 1.1.2008) a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku si možno uplatniť aj vtedy, ak samotná manželka vo svojom daňovom priznaní alebo vo svojom ročnom zúčtovaní dane si uplatní nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka (sama na seba).
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nie je možné uplatniť si na partnerku (družku), s ktorou nie je daňovník zosobášený.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nie je vtedy, ak má manželka za rok 2008 vlastný príjem 98496 Sk a vyšší (čo je vlastný príjem čítajte ďalej).
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku nemá daňovník so základom dane 1300965 Sk a vyšším, viď ďalej.
Výška nezdaniteľnej časti na manželku
Ak daňovník dosiahne základ dane (r.36 DPFO typ A alebo r.69 DPFO typ B) do 906984 Sk, tak nezdaniteľná časť na manželku je daná podľa vzorca: 98496 - vlastný príjem manželky
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 906984 Sk, tak nezdaniteľná časť na manželku je daná podľa vzorca: 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky, výsledok sa zaokrúhľuje na celé koruny nadol.
Ak daňovník dosiahne základ dane 1300965 Sk a vyšší, tak nezdaniteľná časť na manželku je nula.
Nezdaniteľná časť na manželku v prípade, ak daňovník "mal manželku" len časť roka 2008, je daná ako jednej dvanástina nezdaniteľnej časti základu dane určená podľa vyššie uvedeného postupu krát počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti na manželku (boli manželia žijúci v spoločnej domácnosti).
Napríklad ak bol sobáš 6.5.2008, nezdaniteľná časť na manželku bude 1/12-tina z "celoročnej" sumy za mesiace jún až december 2008, teda 7/12-tin z "celoročnej sumy nezdaniteľnej časti.
Vlastný príjem manželky
Od roku 2007 došlo k zmene pri posudzovaní vlastného príjmu manželky. Od sumy vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné na sociálne a zdravotné poistenie a prípadné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.
Do vlastného príjmu manželky - manžela sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov (§ 2 písm.c) zákona), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane alebo či ide o príjem oslobodený od dane.
Do vlastného príjmu sa započítava napríklad:
príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona, príjmy zo zamestnania), bez ohľadu na to, či ide o príjem ktorý nie je predmetom dane alebo či ide o príjem od dane oslobodený,
príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona) - pozor, započítava sa samotný "hrubý" príjem, nie príjem znížený o výdavky,
príjem z prenájmu podľa § 6 ods.3 - a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods.1 písm.h) zákona,
príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona) - napríklad úroky v banke, výnosy z cenných papierov, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z životného poistenia "na dožitie" atď.,
ostatné príjmy (§ 8 zákona) - napríklad náhodné, príležitostné príjmy, výhry, príjmy z predaja nehnuteľností atď.Pozor, započítava sa aj:
náhrada príjmu počas práceneschopnosti, vyplácaná zamestnávateľom,
cestovné náhrady či v rámci limitu alebo aj nad limit,
suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie,
podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,
nemocenské dávky (nemocenské, OČR, materské, vyrovnávací príspevok) vyplácané Sociálnou poisťovňou,
dôchodky, dávky v nezamestnanosti, dávky v hmotnej núdzi podľa zákona č.599/2003 Z.z., sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č.195/1998 Z.z. o sociálnej pomoci.Do vlastného príjmu manželky - manžela sa nezapočítava len príjem:
daňový bonus,
zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
štipendium pri sústavnej príprave na povolanie.
štátne sociálne dávky a to..:
rodičovský príspevok (zákon č.280/2002 Z.z.),
príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.z.),
príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne (zákon č.235/1998 Z.z.),
zaopatrovací príspevok (zákon č.236/1998 Z.z., do zrušenia ZVS)
príspevok na pohreb (zákon č.238/1998 Z.z.),
príspevky pestúnskej starostlivosti (zákon č.265/1998 Z.z., do 31.12.2005),
prídavok na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
príplatok k prídavku na dieťa (zákon č.600/2003 Z.z.),
príspevky na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa (zákon č.627/2005 Z.z.),
vianočný príspevok (zákon č.592/2006 Z.z.)Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava:
poistné na povinné sociálne poistenie zamestnanca,
poistné na povinné sociálne poistenie SZČO,
poistné dobrovoľne poistenej osoby v SP,
preddavky zamestnanca, SZČO a samoplatiteľa na zdravotné poistenie,
nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie.Príklady
Zamestnanec dosiahol za rok 2008 základ dane 300000 Sk. Je to menej ako 906984 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.
Jeho manželka bola v roku 2008 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 30000 Sk. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 4000 Sk. Od marca do septembra poberala materské, spolu 60000 Sk. Od septembra do konca roka 2008 poberala rodičovský príspevok, spolu 18000 Sk.
Do vlastného príjmu manželky za započítava príjem v zamestnaní (30000 Sk) a materské (60000 Sk). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava zaplatené poistné (4000 Sk).
Vlastný príjem manželky = 30000 Sk + 60000 Sk - 4000 Sk = 86000 Sk.
Daňovník má podľa § 11 ods.3 písm.a) bod 2.zákona nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 98496 Sk - 86000 Sk = 12496 Sk.
Príklad
Živnostník so základom dane (r. 69 DPFO typ B) za rok 2008 vo výške 1000000 Sk. Je to viac ako 906984 Sk, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v krátenej výške.
Jeho manželka nepracuje a za rok 2008 nemala žiadne vlastné príjmy. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa určí postupom podľa § 11 ods.3 písm.b) bod 1.zákona.
Nezdaniteľná časť na manželku = 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky = 325242 - (1000000 : 4) - 0 = 325242 - 250000 = 75242 Sk.
Príklad
Zamestnanec so základom dane za rok 2008 vo výške 950000 Sk sa oženil 15.9.2008. Jeho manželka dosiahla za (celý) rok 2008 vlastné príjmy vo výške 70000 Sk.
Nezdaniteľná časť na manželku sa určí takto:
Po prvé, nezdaniteľná časť za celý rok by bola = 325242 – (základ dane : 4) - vlastný príjem manželky = 325242 - (950000 : 4) - 70000 = 325242 - 237500 - 70000 = 17742 Sk.
Po druhé, alikvótna časť za 3 mesiace bude (17742 : 12) x 3 = 4435 Sk.
Nezdaniteľná časť na manželku bude suma 4435 Sk.
Nezdaniteľná časť - príspevky na DDS, ÚS, ŽP, za rok 2008
Kto má nárok
Nárok uplatniť si nezdaniteľnú časť a to príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), finančné prostriedky na účelové sporenie (ÚS) a poistné na životné poistenie (ŽP) môže len fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava - fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach - do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Nárok na nezdaniteľnú časť na príspevky na DDS, ÚS, ŽP majú aj študenti, dobrovoľne nezamestnaní, invalidi, poberatelia akýchkoľvek dôchodkov a pod.
Na uplatnenie nezdaniteľnej časti na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť splnené podmienky podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení.
Na uplatnenie nezdaniteľnej časti na finančné prostriedky na účelové sporenie musia byť splnené tieto podmienky:
dohodnutá doba platenia účelového sporenia je najmenej desať rokov, pričom daňovníkovi nie je vyplatené plnenie z účelového sporenia pred uplynutím tejto lehoty, a súčasne
plnenie z účelového sporenia nastane najskôr dovŕšením 55. roku života daňovníka.Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane poistné na životné poistenie musia byť splnené tieto podmienky:
dohodnutá poistná doba je najmenej desať rokov, pričom výplata poistného plnenia pre prípad dožitia sa konca poistnej doby je dohodnutá v poistnej zmluve najskôr pre rok, v ktorom daňovník dovŕši 55 rokov života, alebo
poistná doba je dohodnutá na dobu neurčitú, pričom výplata poistného plnenia nastane najskôr po uplynutí doby desiatich rokov od uzavretia životného poistenia a najskôr v roku, v ktorom daňovník dovŕši 55 rokov života.Výška nezdaniteľnej časti na príspevky na DSS, ÚS, ŽP
Oproti predošlým rokom sa nezmenila - aj naďalej je to suma príspevkov preukázateľne uhradených daňovníkom na tento účel v čase od 1.1.2008 do 31.12.2008, najviac však suma 12000 Sk.
Pozor, ak napríklad zamestnávateľ uhradil príspevky na DDS za zamestnanca za december 2008 až v januári 2009, tak táto suma sa zohľadniť za rok 2008 nemôže. Naopak sa zohľadní aj suma, ktorú zamestnávateľ uhradil za zamestnanca za december 2007 až v januári 2008.
V prípade jednorazovo zaplateného poistného na životné poistenie dohodnutého na dobu
určitú sa jednorazové poistné rovnomerne rozpočíta na zdaňovacie obdobia podľa poistnej doby, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo jednorazové poistné preukázateľne zaplatené,
neurčitú sa jednorazové poistné rovnomerne rozpočíta na obdobie desiatich po sebe nasledujúcich rokov, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo jednorazové poistné preukázateľne zaplatené.Preukazovanie nárokov na nezdaniteľné časti - zamestnanec (RZD)
Nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka - dôchodca
Ak si dôchodca (poberateľ starobného, predčasného starobného alebo výsluhového dôchodku priznaného od 1.1.2008 alebo ešte skôr) uplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka, tak k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania priloží posledné rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.
Nárok na nezdaniteľnú časť na manželku
K žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec priloží sobášny list. Nie je potrebné prikladať osobitné čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky za rok 2008, pretože súčasťou tlačiva je aj čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky.
Nevyžadujú sa potvrdenia o príjme manželky vystavené jej zamestnávateľmi a pod.
Nárok na nezdaniteľnú časť - príspevky na DDS, ÚS, ŽP
K žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec priloží potvrdenie na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, vystavené príslušnou správcovskou spoločnosťou (bankou, životnou poisťovňou atď.).
Preukazovanie nárokov na nezdaniteľné časti v daňovom priznaní
Ak si daňovník sám podáva daňové priznanie, uplatnené nároky na nezdaniteľné čiastky nie je povinný preukazovať a prikladať ako prílohy k daňovému priznaniu.
ZDP_§11
ZDP_§32
ZDP_§37