http://www.enoviny.sk/?sekcia=3&urov...a=55&cid=27682
Odpis nevymožiteľnej pohľadávky
Ako postupovať s nevymožiteľnými pohľadávkami
Ak sa spoločnosť rozhodne pre odpis pohľadávok, pri posúdení výšky daňovo uznaných nákladov je potrebné vychádzať z ustanovení § 19 ods. 2 písm. h) alebo r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“).
Daňovo uznaný náklad pri odpise pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h), bodov 1. až 5. zákona prichádza v úvahu v prípade, ak ide o odpis na základe právoplatného rozhodnutia súdu - ak súd zamietne návrh na vyhlásenie konkurzu alebo zrušil konkurz pre nedostatok majetku dlžníka; ak to vyplýva z výsledku konkurzu alebo reštrukturalizačného konania; ak súd zastaví exekúciu alebo výkon rozhodnutia, atď. - presné dôvody sú vymenované v citovaných ustanoveniach zákona.
Pri odpise pohľadávok podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona - je možnosť pohľadávky z obchodného styku odpísať ako daňový výdavok v prípade, ak je na danú pohľadávku možné tvoriť daňovú opravnú položku. Daňový výdavok pri odpise je len do takej výšky, do akej je možné tvoriť k tejto pohľadávke opravnú položku podľa § 20 ods. 14 zákona. Môže ísť len o pohľadávky, ktoré boli v predchádzajúcich obdobiach zahrnuté do zdaniteľných príjmov, resp. na subjekty, ktoré poskytujú spotrebiteľské úvery, sa vzťahuje osobitný postup.
Podľa tohto ustanovenia výška daňového odpisu (a tvorba opravných položiek) je naviazaná na dobu, ktorá uplynula od splatnosti pohľadávky. Ak uplynula doba dlhšia ako:
* 12 mesiacov - do výšky 20% menovitej hodnoty,
* 24 mesiacov - do výšky 50% menovitej hodnoty,
* 36 mesiacov - do výšky 100% menovitej hodnoty.
Z uvedeného vyplýva, že ak napríklad v roku 2008 k 31. 7. je pohľadávka viac ako 24 mesiacov po lehote splatnosti, je možné tvoriť daňovú opravnú položku do výšky 50% menovitej hodnoty. Ak dôjde do konca roka 2008 k odpisu pohľadávky, je možné menovitú hodnotu pohľadávky do výšky 50%, t.j. v takej istej výške v akej je možnosť tvorby opravnej položky podľa § 20 ods. 14, zahrnúť do základu dane.
Daňový odpis je možný aj v prípade, ak opravná položka nebola v skutočnosti vytvorená (zaúčtovaná). Zákon podmieňuje odpis pohľadávky možnosťou tvorby opravnej položky, nie jej skutočným vytvorením.
Ak by sa jednalo o pohľadávky, ktorých splatnosť nastala do konca roku 2002 - pre odpis platí osobitný postup, ktorý je určený v prechodných ustanoveniach § 52 ods. 19 zákona o dani z príjmov - vychádza sa z podmienok, ktoré určoval zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov.