Od 1.1.2020 je účinná novela č. 301/2019 Z.z. zákona o dani z príjmov, ktorá bola schválená dňa 11.9.2019, kde ust. § 5 odsek 7 písm. p) od 1.1.2020 znie: "Od dane sú oslobodené aj príjmy poskytnuté ako nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere od zamestnávateľa, ktorého prevažujúca činnosť je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke, na účely zabezpečenia ubytovania zamestnanca podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu v úhrnnej sume najviac 100 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie v príslušnom kalendárnom mesiaci; ak takto určené plnenie presiahne sumu 100 eur alebo jej pomernú časť zodpovedajúcu výške podľa počtu dní ubytovania v príslušnom kalendárnom mesiaci, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu." V súlade s prechodným ust. § 52zza novely zákona sa ustanovenie § 5 ods. 7 písm. p) v znení účinnom od 1. januára 2020 prvýkrát použije pri poskytnutí ubytovania po 31.12.2019. (t.j. zvýšenie sumy hodnoty ubytovavania oslobodenej od dane zo 60 € na sumu 100 €).

Od 1.1.2020 je účinná novela č. 462/2019 Z.z. zákona o dani z príjmov, ktorá bola schválená dňa 28.11.2019, kde ust. § 5 odsek 7 písm. p) znie: "Od dane sú oslobodené aj príjmy poskytnuté ako nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi vpracovnom pomere 24h) od zamestnávateľa za účelom zabezpečenia ubytovania zamestnanca v úhrnnej sume najviac 100 eur mesačne a u zamestnanca, ktorého pracovný pomer u tohto zamestnávateľa trvá nepretržite aspoň 24 mesiacov, v úhrnnej sume najviac 350 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie zamestnanca v príslušnomkalendárnom mesiaci; ak takto určené plnenie presiahne sumu uvedenú v časti vety pred bodkočiarkou alebo jej pomernú časť zodpovedajúcu výške podľapočtu dní ubytovania zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu odzamestnávateľa, ktorý zabezpečuje ubytovanie.“ V súlade s prechodným ust. § 52zzh novely zákona sa ustanovenie § 5 ods. 7 písm. p) v znení účinnom od 1. januára 2020 prvýkrát použije pri zabezpečení ubytovania zamestnanca po 31.12.2019. (hodnota ubytovania oslobodená od dane v dvoch sumách: 100 € a 350 €, pričom v oboch prípadoch musí ísť na účely uznanie výdavku u zamestnávateľa, o zamestnávateľa, ktorého prevažujúca činnosť je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke).

Novela č. 301/2019 Z.z. (účinnosť od 1.1.2020)


Príspevok na zabezpečenie ubytovania zamestnancov bol zavedený od roku 2019. Od 1.1.2020 sa hodnota ubytovania, ktorá je oslobodená od dane, zvýšila zo sumy 60 € na sumu 100 €, pričom podmienky posudzovania takéhoto nepeňažného plnenia zostali nezmenené. To znamená, že nepeňažné plnenie z dôvodu zabezpečenia ubytovania najviac do výšky 100 € (resp. pomernej časti v závislosti od doby zabezpečenia ubytovania) sa považuje za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa a u zamestnanca sa uplatní oslobodenie dane, ak ide:
· o kmeňových zamestnancov s uzatvorenou pracovnou zmluvou so zamestnávateľom, t. j. nie u agentúrnych zamestnancov,
· len o prípad ubytovania v budovách zamestnávateľa (vlastných aj prenajatých), ktoré spadajú do kódov 112 a 113 Klasifikácie stavieb v zmysle Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb.
Kód skupiny 112 Dvojbytové a viacbytové budovy zahŕňa oddelené domy, polooddelené domy a terasovité domy s dvomi bytmi so spoločným vchodom, ostatné bytové budovy ako sú napríklad rodinné domy s tromi bytmi a nájomné domy. Kód skupiny 113 Ostatné budovy na bývanie zahŕňa ostatné budovy ako sú napríklad internáty, robotnícke hotely.
· o zamestnávateľa, ktorého prevažujúcou činnosťou je výroba vo viaczmennej prevádzke; ak ide o zamestnávateľa, ktorého prevažujúcou činnosťou nie je výroba vo viaczmennej prevádzke, výdavky na zabezpečenie ubytovania pre zamestnancov sú daňovým výdavkom len vtedy, ak je tento benefit upravený a dohodnutý so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo inom internom predpise zamestnávateľa.

Novela č. 462/2019 Z.z. (účinnosť od 1.1.2020)

​Naši zákonodárci nás "obšťastnili" novelizáciou novelizácie, ktorá je taktieť účinná od 1.1.2020. Dávame do pozornosti, že po uplynutí dvoch mesiacov došlo k novelizácii už raz novelizovaného ustanovenia. Ide o ust. § 5 ods. 7 písm. p) zákona o dani z príjmov, kde je uvedené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere na účely zabezpečenia ubytovania. Prvýkrát bolo toto ustanovenie novelizované dňa 11.9.2019 a druhýkrát dňa 28.11.2019. Pre úplnosť uvádzame, že v novelizovanom ustanovení vypadlo slovné spojenie, že ide nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na účely zabezpečenia ubytovania "od zamestnávateľa, ktorého prevažujúca činnosť je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke, na účely zabezpečenia ubytovania zamestnanca podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu v úhrnnej sume najviac 100 eur". Avšak v súlade s § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu výdavky zamestnávateľa sa považujú za daňový uznaný výdavok, ak zabezpečí na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa osobitného predpisu, ak prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke. To znamená, že pri nepeňažnom plnení za ubytovanie vo výške 100 € a aj vo výške 350 € musia byť na účely uznania výdavkov splnené podmienky ust. v § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu (napr. musí ísť o viaczmennú prevádzku).

Nepeňažné plnenie z dôvodu zabezpečenia ubytovania je u zamestnanca oslobodený od dane, ak ide o:

• zamestnancov s uzatvorenou pracovnou zmluvou so zamestnávateľom (oslobodenie najviac 100 €, resp. pomerná časť),
• zamestnancov s uzatvorenou pracovnou zmluvou so zamestnávateľom, pričom ich pracovný pomer trvá u tohto zamestnávateľa nepretržite aspoň 24 mesiacov (oslobodenie najviac 350 €, resp. pomerná časť). Jednou z nerovnalostí v ust. § 5 ods. 7 písm. p) novelizovaného zákonom č. 462/2019 Z. z. je, že z neho nevyplýva, k akému "času/dátumu" sa má posudzovať podmienka "24 mesiacov trvania pracovného pomeru". Môžeme len dočasne prijať záver (do dňa, kedy FR SR vydá metodický pokyn), že ak zamestnanec dosiahne 24 mesiacov napr. 10. deň v príslušnom kalendárnom mesiaci, pri výpočte sumy oslobodenej od dane sa bude prvých 9. dní vychádzať z oslobodenej sumy najviac 100 € a za zvyšných dní z oslobodenej sumy 350 €.

Nepeňažné plnenie z dôvodu zabezpečenia ubytovania sa považuje za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa, ak ide:

• len o prípad ubytovania v budovách zamestnávateľa (vlastných aj prenajatých), ktoré spadajú do kódov 112 a 113 Klasifikácie stavieb v zmysle Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb. Kód skupiny 112 Dvojbytové a viacbytové budovy zahŕňa oddelené domy, polooddelené domy a terasovité domy s dvomi bytmi so spoločným vchodom, ostatné bytové budovy ako sú napríklad rodinné domy s tromi bytmi a nájomné domy. Kód skupiny 113 Ostatné budovy na bývanie zahŕňa ostatné budovy ako sú napríklad internáty, robotnícke hotely.
• o zamestnávateľa, ktorého prevažujúcou činnosťou je výroba vo viaczmennej prevádzke; ak ide o zamestnávateľa, ktorého prevažujúcou činnosťou nie je výroba vo viaczmennej prevádzke, výdavky na zabezpečenie ubytovania pre zamestnancov sú daňovým výdavkom len vtedy, ak je tento benefit upravený a dohodnutý so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo inom internom predpise zamestnávateľa.