Podpísať vyhlásenie na uplatnenie základnej nezdaniteľnej časti základe dane na daňovníka a uplatnenie nároku na daňový bonus (§ 36 ods. 6 zákona)
do konca mesiaca, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania

Pri výpočte mesačných preddavkoch na daň si zamestnanec môže uplatniť u zamestnávateľa nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nárok na daňový bonus na vyživované dieťa. Tieto nároky sa u zamestnávateľa uplatňujú na základe vyhlásenia na tlačive predpísanom FR SR s názvom „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu" (ďalej len „Vyhlásenie zdanenie príjmov").
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka alebo nárok na daňový bonus si môžu uplatniť nielen zamestnanci vykonávajúci zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, ale všetci daňovníci, ktorým počas zdaňovacieho obdobia plynul zdaniteľný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP"), t. j. aj zamestnanci pracujúci na dohodu o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, konatelia, členovia dozornej rady, poslanci obecného zastupiteľstva. Všetky zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti sú na uvedený účel rovnocenné.

Ak má zamestnávateľ u zamestnanca v priebehu zdaňovacieho obdobia prihliadnuť na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus na vyživované dieťa, zamestnanec je povinný predložiť zamestnávateľovi vyhlásenie na zdanenie príjmov.

Ak zamestnanec podá vyhlásenie do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus už v kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania. V takomto prípade, však musí byť splnená podmienka, že si rovnaké nároky neuplatnil v rovnakom kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa.

Ak zamestnanec nepodá vyhlásenie do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, ale neskôr - v priebehu zdaňovacieho obdobia, zamestnávateľ môže prihliadnuť na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus až od nasledujúceho kalendárneho mesiaca (§ 36 ods. 1 ZDP).

Upozornenie: Finančné riaditeľstvo SR vydalo nové usmernenie č. 38/DZPaU/2024/MU ako si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus na dieťa v roku 2025 na základe záväzného tlačiva "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu". Od 01.01.2025 je určený nový vzor tlačiva Vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP – VYH36v25. Finančné riaditeľstvo SR bude aj po 31.12.2024, akceptovať vyhlásenie VYH36v20 („vyhlásenie z roka 2020“), ak tento vzor vyplnil a podpísal zamestnanec, ktorý si neuplatňuje nárok na daňový bonus na dieťa.

Od 01.01.2025 zamestnanec, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR), má možnosť si uplatniť nárok na DB na dieťa aj v priebehu roka (u zamestnávateľa). Ak si zamestnanec chce uplatňovať daňový bonus na dieťa v priebehu roka 2025, musí podpísať nový vzor vyhlásenia VYH36v25, kde vyhlasuje, že spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období plynúcich len zo zdrojov na území SR.

Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatňuje DB na dieťa v priebehu roka, je povinný preukázať tomuto zamestnávateľovi splnenie podmienok na priznanie DB na dieťa najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa; na predložené doklady zamestnávateľ prihliadne začínajúc kalendárnym mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom sa zamestnávateľovi preukážu (ak ZDP neustanovuje inak).

Vzhľadom na znenie ustanovenia § 36 ods. 1 ZDP Finančné riaditeľstvo SR odporúča zamestnancom, ktorí si chcú aj v roku 2025 uplatňovať daňový bonus na dieťa, aby nové vyhlásenie podpísali už v decembri 2024. V novom vyhlásení zamestnanec (rezident SR) uvedie okrem iného aj to, že spĺňa "novú podmienku" - nepoberá zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, na základe čoho zamestnávateľ môže zamestnancovi priznávať DB na dieťa v priebehu roka.

Príklad: Môže zamestnávateľ od 1.1.2025 akceptovať nové vyhlásenie, ktoré zamestnanec podpíše v mesiaci december 2024 a uplatní si v ňom nárok na mesačný DB na dieťa?
Áno, zamestnanec môže podpísať nové vyhlásenie už v priebehu mesiaca december 2024 a zamestnávateľ v súlade s § 36 ods. 1 ZDP uplatní DB na dieťa už v spracovaní výplat za mesiac január 2025. Podmienkou je, že zamestnanec v novom vyhlásení čestne vyhlási, že spĺňa zákonom stanovené podmienky, t.j. aj novú podmienku, že nepoberá zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Príklad: Môže zamestnávateľ priznať nárok na NČZD na daňovníka a DB na dieťa po 31.12.2024, ak zamestnanec podpíše a doručí zamestnávateľovi nové vyhlásenie v priebehu mesiaca január 2025? V súlade s ustanovením § 36 ods. 1 ZDP zamestnávateľ na podpísané vyhlásenie prihliadne začínajúc kalendárnym mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom ho zamestnanec zamestnávateľovi doručí (v tomto prípade je to od 1.2.2025), ak vo vyhlásení zamestnanec neuvedie inak. V prípade, že zamestnanec v novom vyhlásení uvedie (napr. v časti V. Miesto pre osobitné záznamy), že si nárok na NČZD na daňovníka a DB na dieťa uplatňuje od januára 2025 a podpísané nové vyhlásenie doručí zamestnávateľovi do spracovania miezd za mesiac január 2025, potom FR SR zastáva názor, že zamestnávateľ môže prihliadnuť na NČZD na daňovníka a DB na dieťa aj za mesiac január 2025.

Vystaviť a doručiť potvrdenie o zdaniteľnom príjme zo závislej činnosti (§ 39 ods. 5 zákona)
do 10. februára 2025

Zamestnávateľ je povinný za obdobie, za ktoré vyplácal zamestnancovi zdaniteľnú mzdu, vystaviť a doručiť v zákonnej lehote zamestnancovi doklad o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, ktoré sú rozhodujúce na výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane a na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie. Ide o tlačivo „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti za rok 2024“ (ďalej len „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch“), ktorého vzor vydáva Finančné riaditeľstvo SR. Podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov zamestnávateľ vystaví a doručí potvrdenie zamestnancovi:

- do 10. februára 2025 na žiadosť zamestnanca, ak zamestnanec požiada zamestnávateľa o jeho vystavenie do 5. februára 2025; ide o zamestnancov, ktorí požiadajú o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa (zamestnávateľ vydá potvrdenie len na základe žiadosti zamestnanca, pričom súčasná právna úprava formu žiadosti neupravuje)
- do 10. marca 2025 bez žiadosti zamestnanca bez žiadosti zamestnanca, ak zamestnávateľ nebude tomuto zamestnancovi vykonávať ročné zúčtovanie, nakoľko zamestnanec nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania (zamestnávateľ vydá potvrdenie o zdaniteľných príjmoch bez žiadosti zamestnanca).

Upozornenie: Na zdaňovacie obdobie roku 2024 a 2025 sa na základe Oznámenia FR SR č. 33/DZPaU/2024/I o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti použije vzor tlačiva [POT39_5v23], ktoré bolo vydané dňa 27.4.2023 Oznámením FR SR č. 14/DZPaU/2023 .

Podať žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov (§ 38 ods. 1 zákona)
do 17. februára 2025 (nakoľko 15. február pripadol na sobotu)

Zamestnávateľ je povinný do 17.2.2025 prijímať od svojich (aj bývalých) zamestnancov vyplnené a podpísané tlačivo „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roku 2024“ (ďalej len „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania“), na základe ktorého majú zamestnanci možnosť požiadať zamestnávateľa o vysporiadanie daňovej povinnosti z ročných zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti. Neoddeliteľnou súčasťou žiadosti sú aj ich prílohy. Žiadosť sa považuje za povinné tlačivo, ktorého vzor pre príslušné zdaňovacie obdobie vydáva Finančné riaditeľstvo SR.
Zamestnanec môže doručiť zamestnávateľovi vyplnenú „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania" nielen v písomnej forme, ale po vzájomnej dohode so zamestnávateľom aj elektronickou formou (napr. e-mailom). Ak sa zamestnávateľ so zamestnancom na doručení žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania elektronickými prostriedkami nedohodnú, stále zostáva v platnosti možnosť podať žiadosť aj v listinnej forme.

Upozornenie: Na základe Oznámenia FR SR č. 33/DZPaU/2024/I o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti bol vydaný nový vzor tlačiva „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania [ZIA38v24]". Nakoľko ide o záväzný vzor tlačiva, pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania možno použiť len „nový“ vzor žiadosti.

Vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov (§ 38 ods. 6 zákona)
do 31. marca 2025

Zamestnávateľ je povinný do tohto termínu vykonať ročné zúčtovanie a výpočet dane za zamestnancov, ktorí o to písomne požiadali do 17. februára 2025 a neboli povinní sami podať daňové priznanie (splnili zákonom určené podmienky, čo v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania čestne prehlásili).

Vydať potvrdenie o zaplatení dane (§ 39 ods. 7 zákona)
do 15. apríla 2025

Zamestnanec, ktorý požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, a zároveň na účely poukázania podielu zaplatenej dane požiadal zamestnávateľa v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane, potvrdenie je zamestnávateľ povinný vystaviť najneskôr do 15. apríla roku, v ktorom zamestnancovi vykonal ročné zúčtovanie. To znamená, že "Potvrdenie o zaplatení dane za rok 2024" je zamestnávateľ povinný vystaviť zamestnancovi najneskôr do 15. apríla 2025.
Potvrdenie o zaplatení dane je povinnou prílohou Vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane, ktorá zodpovedá sume 2 % (3 %) zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby, na základe ktorého môže zamestnanec, najneskôr do 30. apríla 2025, u správcu dane vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % (3 %) sa má poukázať ním určenej právnickej osobe.

Upozornenie: Na zdaňovacie obdobie roku 2024 sa na základe Oznámenia č. 33/DZPaU/2024/I o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti použije vzor tlačiva „Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby [V2Pv21_1]", ktorý bol dňa 5.11.2021 vydaný Oznámením č. 35/DZPaU/2021/I a vzor tlačiva "Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov [V2Pv18_P]", ktorý bol vydaný Oznámením č. 683788/2018 ešte na zdaňovacie obdobie roku 2018.

Od 1.1.2025 bude možné formou asignácie dane vyplácať aj rodičovský dôchodok; pôvodná forma vyplácania rodičovského dôchodku (bonusu) sa tak ruší (zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií). Daňovník môže poukázať podiel zaplatenej dane vo výške 2%, resp. 3% (ak vykonával dobrovoľnícku činnosť) ním vybranej organizácii (§ 50) a tiež ním určenému rodičovi alebo rodičom - každému z nich vo výške 2% podielu zaplatenej dane (§ 50aa). Celkový podiel zaplatenej dane bude možný vo výške 7%. Prvýkrát bude možné poukázať podiel zo zaplatenej dane rodičovi na základe novej právnej úpravy za zdaňovacie obdobie roku 2025, t.j. dôchodcovia dostanú rodičovský bonus na základe až v roku 2026. Uvedené vyplýva z § 50aa a § 52zzzb ods. 7 novely zákona: "Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania alebo na tlačive podľa § 50 ods. 1 písm. a), predloženom správcovi dane do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia, ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, že podiel zaplatenej dane vo výške 2 % sa má poukázať každému ním určenému rodičovi; ak tento daňovník uplatňuje postup podľa § 33 alebo § 33a, alebo podľa § 33 a 33a, za zaplatenú daň sa považuje zaplatená daň znížená o daňový bonus podľa § 33, alebo zaplatená daň znížená o daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a alebo zaplatená daň znížená o daňový bonus podľa § 33 a o daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a." Nová právna úprava asignácie dane tak umožní fyzickým osobám, aby okrem súčasnej možnosti poukázať 2 % (3 %, ak vykonávali dobrovoľnícku činnosť) zo zaplatenej dane občianskym združeniam, či neziskovým organizáciám, mohli poukázať podiel zaplatenej dane aj rodičovi (spolu môžu poukázať obom rodičom 4 %, t. j. 2 % otcovi a 2 % matke). Výška asignovanej dane zostáva na úrovni najmenej 3 € pre jedného rodiča. Za rodiča daňovníka sa považuje fyzická osoba, ktorá je k 31. decembru kalendárneho roka, za ktorý sa poukazuje podiel zaplatenej dane,
o poberateľom starobného dôchodku,
o invalidného dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku,
o výsluhového dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku,
o invalidného výsluhového dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku,
Ďalšou podmienkou je, že daňovník, ktorý sa takto rozhodol poukázať podiel zaplatenej dane, je vlastným alebo osvojeným dieťaťom tohto rodiča, alebo fyzickou osobou, ktorej bol daňovník zverený do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

Ak sa zamestnanec (daňovník) rozhodne poukázať podiel zaplatenej dane vo výške 2 % ním určenému rodičovi, predloží správcovi dane najneskôr do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia tlačivo Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov pre rodiča za príslušné zdaňovacie obdobie, ktoré bude obsahovať nasledovné údaje:
a) označenie daňovníka, ktorý podáva vyhlásenie v rozsahu meno, priezvisko, rodné číslo, adresu trvalého pobytu a telefónne číslo, ak ho daňovník uvedie,
b) suma zodpovedajúcu podielu zaplatenej dane,
c) zdaňovacie obdobie, ktorého sa vyhlásenie týka,
d) identifikačné údaje rodiča v rozsahu meno, priezvisko, rodné číslo a označenie Sociálnej poisťovne alebo útvaru sociálneho zabezpečenia, v ktorom je dôchodkovo poistený.
Ak daňovník poukazuje podiel zaplatenej dane fyzickej osobe, ktorej bol daňovník zverený do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, je povinný k Vyhláseniu o poukázaní podielu zaplatenej dane priložiť aj kópiu rozhodnutia príslušného orgánu o zverení do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov.

Ak ide o zamestnanca, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie dane a rozhodne sa poukázať podiel zaplatenej dane rodičovi, je povinný k Vyhláseniu o poukázaní podielu zaplatenej dane priložiť Potvrdenie o zaplatení dane, ktoré mu vystaví zamestnávateľ.
Zamestnávateľ vystaví potvrdenie na žiadosť zamestnanca (§ 39 ods. 7 ZDP) najneskôr do 15. apríla roku, v ktorom zamestnancovi vykonal ročné zúčtovanie a uvedie v ňom, že daň za príslušné zdaňovacie obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, bola daňovníkovi zrazená alebo daňovník nedoplatok na dani za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, vysporiada v správnej výške do lehoty na podanie vyhlásenia, t.j. najneskôr do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia.

Vydať doklad o vykonanom zúčtovaní a doplnený doklad o jeho vykonaní (§ 39 ods. 6 zákona)
do 30. apríl 2025

Zamestnávateľ je povinný doručiť zamestnancovi, ktorému vykonal ročné zúčtovanie doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní na tlačive „Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti“. Ide o povinné tlačivo, ktorého vzor vydáva Ministerstvo financií SR. Zamestnávateľ má povinnosť vystaviť a doručiť zamestnancovi:

- doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní do 30. apríla 2025 alebo
- doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti zamestnanca, kedy ide o doklad doplnený o údaj o vysporiadaní daňového nedoplatku, príp. preplatku, daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie (strana č. 2 dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní).
Zamestnávateľ za zdaňovacie obdobie, za ktoré vystavil doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní nebude po dátume vyplnenia tohto dokladu zrážať alebo vyplácať sumy daňového nedoplatku, preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu uvedené v tomto doklade.

Upozornenie: Ministerstvo financií SR na základe Oznámenia č. MF/016133/2024-721 určilo za zdaňovacie obdobie 2024 vzor tlačiva „Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti za rok 2024".

Predložiť hlásenie o vyúčtovaní dane [§ 39 ods. 9 písm. b), § 49 ods. 2 zákona]
do 30. apríla 2025

Zamestnávateľ je povinný predložiť miestne príslušnému správcovi dane „Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii, o daňovom bonuse a daňovom bonuse na zaplatené úroky“ (ďalej len „Hlásenie o dani“) do konca apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ide o povinné tlačivo, ktorého vzor vydáva MF SR.

Upozornenie: Ministerstvo financií SR na základe Oznámenia č. MF/016133/2024-721 určilo za zdaňovacie obdobie 2024 vzor tlačiva „Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii, o daňovom bonuse a o daňovom bonuse na zaplatené úroky [HLASENIEv23]", ktoré bolo vydané Oznámením č. MF/013999/2023-721.

Predložiť mesačný prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň [§ 39 ods. 9 písm. a), § 49 ods. 2 zákona]
vždy do konca nasledujúceho mesiaca za sledované obdobie

Zamestnávateľ je povinný predložiť miestne príslušnému správcovi dane „Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii, o daňovom bonuse a o daňovom bonuse na zaplatené úroky za uplynulý kalendárny mesiac“ (ďalej len „Mesačný prehľad o dani“) do konca kalendárneho mesiaca, za predchádzajúci kalendárny mesiac. Ide o povinné tlačivo, ktorého vzor vydáva MF SR.

Upozornenie: Ministerstvo financií SR na základe Oznámenia č. MF/016133/2024-721 určilo na zdaňovacie obdobie 2025 vzor tlačiva „Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, o zamestnaneckej prémii, o daňovombonuse a o daňovom bonuse na zaplatené úroky [PREHLADv24_1]", ktoré bolo vydané Oznámením č. MF/013999/2023-721 na zdaňovacie obdobie roku 2024.

Zúčtovať preplatok na dani, daňový bonus a zamestnaneckú (§ 38 ods. 6 zákona)
do 31. mája 2025

Zamestnávateľ je povinný najneskôr pri zúčtovaní výplat za apríl 2025 (májové výplatné termíny) vrátiť zamestnancovi preplatok dane (rozdiel medzi vypočítanou bonus na zaplatené úroky a zamestnaneckú prémiu.

Zúčtovanie daňového nedoplatku medzi zamestnancom a zamestnávateľom (§ 38 ods. 7 zákona)
do konca zdaňovacieho obdobia 2025

Zamestnávateľ je povinný zraziť zamestnancovi daňový nedoplatok presahujúci sumu 5 € najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia 2025. Zákon však ustanovuje výnimky, kedy má zamestnávateľ povinnosť zraziť zamestnancovi aj nedoplatok v sume 5 € alebo v sume nižšej ako 5 € (t.j. aj 0,01 €). Ide o prípady, kedy:
- sa zamestnanec rozhodol poukázať podiel zaplatenej dane do výšky 2 % (3 %) na osobitné účely a v takomto prípade je potrebné uhradiť nedoplatok na dani najneskôr do 30. apríla 2025 (nedoplatok na dani sa zrazí najneskôr v zúčtovaní výplat za mesiac marec 2025)
- si zamestnanec v ročnom zúčtovaní uplatňoval nárok na daňový bonus na dieťa, príp. daňový bonus na zaplatené úroky a v takomto prípade je potrebné nedoplatok na dani uhradiť najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia 2025.
Ak zamestnávateľ nemôže zraziť zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca nedoplatok dane z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu alebo nemožno zamestnancovi zrážku vykonať, vyberie nedoplatok dane alebo sumu rozdielu daňového bonusu príslušný správca dane príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca. Zamestnávateľ a správca dane tento postup nepoužijú, ak sa nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu rovná sume 5 € alebo je menej (za podmienky, že daňovník nevyužije možnosť podať vyhlásenie podľa § 50 zákona alebo si nedouplatňuje v ročnom zúčtovaní nárok na daňový bonus).