Daňový bonus na vyživované dieťa, ktorý je upravený v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, predstavuje daňové zvýhodnenie od štátu, ktoré si zamestnanec môže uplatniť na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.

Daňový bonus na dieťa za rok 2024 sa určuje podľa § 33 ods. 1, § 52zzp ods. 5 a 6 zákona o dani z príjmov. To znamená, že daňovník, ktorý v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus:

50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku a najviac do 25 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 25 rokov veku, alebo

140 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku.

Daňový bonus limitovaný aj výškou základu dane daňovníka a prizná sa najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 33 zákona o dani z príjmov. Tento limit je závislý od:
· 20 % čiastkového základu dane pri 1 dieťati
· 27 % čiastkového základu dane pri 2 deťoch
· 34 % čiastkového základu dane pri 3 deťoch
· 41 % čiastkového základu dane pri 4 deťoch
· 48 % čiastkového základu dane pri 5 deťoch
· 55 % čiastkového základu dane pri 6 a viac deťoch.

Základné podmienky

Zamestnanec si môže uplatňovať daňový bonus v priebehu zdaňovacieho obdobia (mesačne) alebo po skončení zdaňovacieho obdobia (raz ročne). Ak si chce zamestnanec uplatniť nárok na daňový bonus až po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní, je povinný podať u zamestnávateľa tlačivo Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň (§ 38 ods. 1 ZDP). Pri výpočte daňového bonusu v ročnom zúčtovaní platia nasledovné pravidlá:

· daňový bonus na dieťa možno uplatniť na každé vyživované dieťa, žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa, pričom prechodný pobyt a vlastný príjem dieťaťa, ktoré spĺňa podmienky nezaopatrenosti, nie je prekážkou na priznanie daňového bonusu

· daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len jeden daňovník, t. j. jeden z rodičov; v prípade, že sa nedohodnú, je potrebné dodržať poradie matka, otec, iná oprávnená osoba,
· daňovník preukáže nárok na priznanie daňového bonusu príslušnými dokladmi (doklady o oprávnenosti nároku)

· daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol aktívne príjmy, t.j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (zo zamestnania) alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, z ktorých dosiahol základ dane; nárok na DB na dieťa má aj daňový nerezident SR, ale len v tom prípade, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR bude v roku 2024 najmenej 90 % zo všetkých jeho celosvetových príjmov.

· výška daňového bonusu na dieťa má svoje obmedzenie (limit) - suma daňového bonusu na dieťa je ohraničená percentuálnym limitom zo skutočne dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.

Dokladovanie nároku na DB na dieťa

Zamestnanec je povinný preukázať zamestnávateľovi nárok na DB na dieťa predložením dokladu/dokladov o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu:

1. doklad o tom, že ide o vyživované dieťa, napr. rodný list, rozhodnutie príslušného orgánu o tom, že dieťa osvojil alebo prevzal do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov

2. doklad o tom, že ide o nezaopatrené dieťa; tento doklad je povinný si vyžiadať zamestnávateľ až po skončení povinnej školskej dochádzky. Doklad, ktorým sa potvrdzujúci nezaopatrenosť, je:

· potvrdenie o návšteve školy (vyžaduje sa až po skončení povinnej školskej dochádzky), ktoré potvrdzuje, že sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa, alebo

· potvrdenie príslušného úradu o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo pre úraz, alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa.

Upozornenie: Zamestnanec, ktorý si uplatní nárok na daňový bonus na vyživované dieťa u zamestnávateľa podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v znení neskorších predpisov a zákona č. 55/2017 Z. z. v znení neskorších predpisov (ktorí sa považujú za orgány verejnej moci), nie je povinný predkladať potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na dieťa. Orgány verejnej moci majú mať v zmysle zákona proti byrokracii zriadený prístup do centrálneho registra detí, žiakov a poslucháčov, a centrálneho registra študentov a overiť si údaje na stránke www.oversi.gov.sk. Povinnosť predkladať potvrdenie o návšteve školy zostáva zachovaná v prípade týchto zamestnávateľo len pre tých daňovníkov, ktorých deti študujú na školách so sídlom mimo územia SR. Uvedené vyplýva z novely č. 221/2019 Z.z. zákona o dani z príjmov (v rámci novely zákona proti byrokracii) účinnej od 1.12.2019.

Zmena počtu detí počas roka

ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene počtu vyživovaných detí, na ktoré sa uplatňuje daňovýbonus, výška nároku na daňový bonus sa uplatní ako úhrn nárokov na daňový bonus vypočítaných v pomernej výške zodpovedajúcej počtu mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval príslušný počet detí, na ktoré si uplatňuje daňový bonus. (§ 33 ods. 10). To znamená, že ak si napríklad rodič uplatňoval za mesiace január až máj 2024 daňový bonus na 1 dieťa a za jún až december 2024 na 2 deti, maximálna možná suma daňového bonusu sa určí nasledovne: (5/12 z 20 % zo základu dane za rok 2024) + (7/12 z 27 % zo základu dane za rok 2024). Tento postup sa uplatnil prvýkrát už pri vykonaní ročného zúčtovania alebo podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2022 (§ 33 ods. 10 ZDP) - toto pravidlo sa podľa opravenej odpovede FR SR zo dňa 4.1.2024 uplatní aj u daňovníka, ktorý začal vyživovať prvé dieťa počas zdaňovacieho obdobia (poznámka: text v príklade zvýraznený modrou farbou).

Nízky základ dane a douplatňovanie DB na dieťa v daňovom priznaní

Podľa § 33 ods. 8 ZDP ak oprávnenej osobe uplatňujúcej si nárok na daňový bonus na dieťa nepostačuje výška základu dane (dosiahnutého z jej aktívnych príjmov) na uplatnenie plnej (celej) sumy daňového bonusu (podľa veku dieťaťa), môže si túto sumu douplatňovať po skončení zdaňovacieho obdobia a to tak, že v daňovom priznaní navýši "svoj" základ dane o základ dane druhej oprávnenej osoby (napr. druhého rodiča) a až z takto navýšeného základu dane si do/uplatní nárok na ročný daňový bonus. Pre úplnosť uvádzame, že ak druhá oprávnená osoba spĺňa podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť zdaňovacieho obdobia, prvá oprávnená osoba uplatňujúca daňový bonus na dieťa si aj v tomto prípade môže navýšiť svoj základ dane, ale iba o pomernú časť základu dane druhej oprávnenej osoby, ktorá zodpovedá počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.

Príklad: Manželia majú 2 vyživované deti vo veku do 18 rokov. Manžel si uplatňoval DB na obe deti mesačne u svojho zamestnávateľa od januára do septembra a bol mu priznaný vo výške 2 520 € (2 deti x 140 € x 9 mesiacov). K 30.9.2024 ukončil pracovný pomer, kde z príjmov zo zamestnania dosiahol ročný základ dane vo výške 26 000 €. Po skončení roka požiadal zamestnávateľa o vykonanie RZD, ktorý mu nevyplatil bonus za zvyšné mesiace roka, postupoval zamestnávateľ správne?
Jeho manželka počas roka podnikala a dosiahla základ dane 3 700 €. Manželka si podá daňové priznanie, v ktorom si chce douplatniť daňový bonus na obe deti za mesiace október až december 2024: 2 deti x 140 € x 3 mesiace = 840 €. Ako má postupovať, ak si chce k svojmu základu dane (ktorý je nízky) pripočítať základ dane manžela (otca detí, ktorý vyživoval deti celý rok)?
Zamestnanec si uplatňoval mesačne DB na dieťa u toho zamestnávateľa, ktorého žiadal o vykonanie RZD. V takomto prípade - ak zamestnanec, ktorý si uplatnil daňový bonus na dieťa mesačne na základe podpísaného vyhlásenia na zdanenie príjmov u zamestnávateľa - zamestnávateľ na neuplatnený daňový bonus v priebehu roka mal prihliadnuť a vyplatiť ho zamestnancovi pri vykonaní RZD. Doklady na uplatnenie DB opakovane predložiť povinnosť nemal, nakoľko splnenie podmienok zamestnávateľovi, ktorému žiadosť o RZD predložil, už preukázal pri podpísaní daňového vyhlásenia. Postup zamestnávateľa tak správny nebol.
Ak manželka podá daňové priznanie, v ktorom si chce douplatniť daňový bonus za mesiace 10-12/2024 a nemá dostatočný základ dane na uplatnenie celého nároku na daňový bonus vo výške 840 €, môže si k svojmu základu dane pripočítať základe dane manžela (otca detí), a keďže ten vyživoval deti celý rok, pripočíta si jeho celoročný základ dane.
Ak teda podmienky na uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa spĺňa matka aj otec dieťaťa, a matka dieťaťa uplatňujúca si nárok na DB v daňovom priznaní za rok 2024 nemá dostatočný základ dane na uplatnenie celého nároku na daňový bonus: 27% z celkového ročného ZD => (27 % z 3 700) : 12 x 3 = 999 € : 12 mesiacov x 3 mesiace = 83,25 x 3 mesiace => nárok na DB je len 249,75 €, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť svoj základ dane o základ dane manžela: 27% z (3 700 + 26 000) : 12 x 3 = 8 019 : 12 x 3 = 668,25 x 3 = 2 004,75), čo jej umožní uplatniť si za mesiace október až december plnú výšku daňového bonusu vo výške 840 €.

Daňovníčka musí v daňovom priznaní k dani z príjmov FO typ B za rok 2024 správne vyplniť údaje o druhej oprávnenej osobe (otec dieťaťa) v oddiele č. III, a tiež uviesť správne výšku jeho základu dane. K daňovému priznaniu je potrebné priložiť aj kópiu dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní manžela, ak je za rok 2024 bolo vykonané ročné zúčtovanie.

Príklad: Manželia majú 4 vyživované deti vo veku do 18 rokov, pričom počas roku 2024 si ani jeden z nich neuplatňoval daňový bonus na deti. Zamestnanec (manžel) bol v časť roka nezamestnaný (január až jún) a časť roka pracoval; z pracovného pomeru dosiahol čiastkový základ dane vo výške 12 400 €. Manželka pracovala na dohodu o pracovnej činnosti, z ktorej dosiahla čiastkový základ dane vo výške 3 400 €. Po skončení roka sa manželia dohodli, že daňový bonus na deti si uplatní manžel vo svojom daňovom priznaní. V akej výške vznikne daňovníkovi nárok na daňový bonus za rok 2024?
Keďže podmienky na uplatnenie daňového bonusu boli splnené (manžel aj manželka dosahovali v príslušnom zdaňovacom období aktívne príjmy, s deťmi žili v spoločnej domácnosti a považujú sa za vyživované), daňovník si môže za rok 2024 uplatniť nárok na ročný daňový bonus na 4 vyživované deti, a to najviac vo výške 41 % z dosiahnutého ročného základu dane. Postup pri výpočte je nasledovný:

Nárok na daňový bonus za rok 2024 za 4 deti do 18 rokov, ak by daňovník (manžel) nezohľadňoval základ dane druhej oprávnenej osoby (manželky), je:
· 4 deti x 140 € x 12 mesiacov = 6 720 € (podľa veku), ale
· maximálne 41% z celkového ročného ZD = 41 % z 12 400 = 5 084 €.
V tomto prípade ročný základ dane daňovníka nepostačuje na uplatnenie celej sumy ročného daňového bonusu na 4 deti. Ak daňovník podá daňové priznanie, môže si k svojmu základu dane pripočítať základ dane druhej oprávnenej osoby (v tomto prípade manželky), a douplatniť si plnú sumu ročného daňového bonusu.

Nárok na daňový bonus za rok 2024 za 4 deti do 18 rokov, ak by daňovník (manžel) v daňovom priznaní zohľadnil základ dane druhej oprávnenej osoby (manželky), je:
· 4 deti x 140 € x 12 mesiacov = 6 720 € (podľa veku), ale
· maximálne 41 % z celkového ročného ZD = 41 % z (12 400 + 3 400) = 6 478 €.
Ani v tomto prípade ročný základ dane daňovníka navýšený ročný základ dane manželky nepostačuje na uplatnenie celej sumy ročného daňového bonusu na 4 deti. Daňovník si môže uplatniť daňový bonus vo výške 6 478 €, čo je však viac ako pri uplatnení daňového bonusu v ročnom zúčtovaní u zamestnávateľa.

V prípade, že suma daňového bonusu bude vyššia ako preddavok na daň, resp. daň, daňovník má nárok na vyplatenie rozdielu. Ak je suma daňového bonusu oprávnene vyplatená zamestnávateľom zamestnancovi v priebehu zdaňovacieho obdobia vyššia ako mu vznikne pri prepočítaní po skončení zdaňovacieho obdobia, daňovník (zamestnanec) nestráca nárok na už priznaný daňový bonus , t.j. rozdiel nemusí vrátiť; tento postup vyplýva z § 33 ods. 11 ZDP. Toto ustanovenie sa uplatní poslednýkrát za rok 2024!



****
Nárok na daňový bonus na dieťa nevzniká, ak dieťa nie je nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa; ide o dieťa, ktoré:

· poberá invalidný alebo sociálny dôchodok [nárok na bonus zaniká od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo vydané rozhodnutie o priznaní invalidného dôchodku]

· ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa (od 1.1.2025 sa táto podmienka neposudzuje, nakoľko došlo k zníženiu vekovej hranice dieťaťa, na ktoré vzniká nárok na daňový bonus z 25 rokov na 18 rokov)

· ak dovŕšilo 25 rokov veku (od 1.1.2025 ak dovŕšilo 18 rokov veku, nakoľko došlo k zníženiu vekovej hranice dieťaťa, na ktoré vzniká nárok na daňový bonus z 25 rokov na 18 rokov).