Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, t.j.z tzv. aktívne vykonávanej práce, a to v závislosti od vykázaného základu dane.

Základné podmienky

Ak si chce zamestnanec uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela (ďalej len "na manželku"), musí splniť nižšie uvedené podmienky:

1./ dosiahnuť (kladný) základ dane z aktívnych príjmov, kedy ide o príjmy podľa § 5 ZDP alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP; ak takéto príjmy daňovník nedosiahol, nárok na uplatnenie NČZDM v príslušnom zdaňovacom období mu nevzniká
2./ žitie v spoločnej domácnosti s manželom/manželkou, pričom podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby; na účely uplatnenia tejto daňovej úľavy sa nevyžaduje podmienka rovnakého trvalého pobytu manželov, a nemožno ju uplatniť v prípade vzťahu druh-družka
3./ splnenie aspoň jednej zo špecifických zákonných podmienok, ktoré sú uvedené v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP, t.j. manželka v príslušnom zdaňovacom období:
· starala sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti; za vyživované dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa (podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa) do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
· v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č.447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov
· bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie
· považuje sa za občana so zdravotným postihnutím
· považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím
4. požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane zamestnávateľa na tlačive predpísanom FR SR, v ktorom si zamestnanec uplatní nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku a preukáže príslušnými dokladmi, že spĺňa podmienky na uplatnenie tejto daňovej úľavy.

V prípade, ak ide o zamestnanca, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta), musí pri uplatnení nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku splniť ešte jednu podmienku a tou je, že jeho zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky tvoria najmenej 90 % z jeho celosvetových príjmov.

Pomerná časť nezdaniteľnej časti základe dane na manžela/ku

Ak sú splnené uvedené podmienky iba jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže si daňovník znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) zodpovedajúcu 1/12 sumy nezdaniteľnej časti za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane.

Príklad: Môže si zamestnanec uplatniť u zamestnávateľa v ročnom zúčtovaní nárok NČZD na manželku, ktorá mala za rok 2024 príjem nižší ako 5 162,50 €, a od 15.10.2020 do 2.2.2024 bola evidovaná na úrade práce, od 3.2.2024 do 30.9.2024 pracovala na dohodu o pracovnej činnosti a od 1.10.2024 do 31.12.2024 bola zase evidovaná na úrade práce?
Podmienky pre uplatnenie NČZDM (evidencia na úrade práce) boli splnené len časť roka 2024, konkrétne za január, február, október – december, t.j. za 5 mesiacov. Vlastné príjmy dosiahnuté manželkou v príslušnom roku sa berú do úvahy ako celoročné príjmy – a to bez ohľadu na to, v ktorých mesiacoch boli podmienky na uplatnenie daňovej úľavy na manželku splnené.
K žiadosti o RZ je potrebné predložiť kópiu sobášneho listu, kópiu oznámenia príslušného úradu práce o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie a v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania uvedie zamestnanec výšku vlastného príjmu manželky (príjmy zo zamestnania znížené o odvody na poistné plus podpora v nezamestnanosti, ak bola manželke vyplatená).

Príklad: V máji 2024 (3.5.2024) sa daňovníkovi narodilo dieťa, manželka daňovníka bude mať príjem zo zamestnania a materské spolu vo výške 2 200 eur. Bude mať daňovník nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku za rok 2024, ak sa starala o maloleté dieťa?
​Manžel si môže v roku 2024 uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku iba v pomernej výške 1 728,16 eura, ktorá zodpovedá 7 mesiacom, počas ktorých sa manželka starala o vyživované dieťa. Suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa vypočíta nasledovne: [(5 162,50 – 2 200) : 12] x 7 mesiacov.

Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela

Ak daňovník dosiahne v zdaňovacom období 2024 základ dane rovnajúci sa alebo nižší ako 47 537,98 eura (čo predstavuje 176,8 násobok platného životného minima), nezdaniteľná časť základu dane je:

• 5 162,50 eura, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem
• rozdiel medzi sumou 5 162,50 a vlastným príjmom manželky (manžela) žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka (manžel) mala vlastný príjem nepresahujúci sumu 5 162,50 eura
• nula, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti mala vlastný príjem presahujúci sumu 5 162,50 eur

​Ak je základ dane daňovníka v zdaňovacom období 2024 vyšší ako 47 537,98 eura, nezdaniteľná časť základu dane je:

• rozdiel medzi sumou 17 046,99 eura (63,4-násobok platného životného minima, ktoré k 1.1.2024 predstavuje sumu 268,88 eura) a jednej štvrtiny základu dane daňovníka, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule
• rozdiel medzi sumou 17 046,99 a jednej štvrtiny základu dane daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky (manžela) žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka (manžel) mala vlastný príjem; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule

Príklad: Ak základ dane daňovníka, ktorý si uplatňuje daňovú úľavu na manželku, je 40 000,00 € a:
- vlastné príjmy manželky znížené o zaplatené povinné poistné sú vo výške 0, NČZDM je 5 162,50 €
-vlastné príjmy manželky znížené o zaplatené povinné poistné sú vo výške 1 500,00; NČZDM sa určí ako: 5 162,50 - 1 500,00 = 3 662,50 €.
- vlastné príjmy manželky sú vo výške 5 163 €, NČZDM je 0 €.

Príklad 6: Základ dane daňovníka je 50 000 €. Uplatňuje si uplatňuje daňovú úľavu na manželku, ktorá je od 1.5.2024 do konca roka 2024 v evidencii uchádzačov o zamestnanie; poberala vlastné príjmy znížené o zaplatené povinné poistné vo výške 1 500 €, NČZDM sa určí ako: {[17 046,99 – (50 000 : 4)] – 1 500} : 12 x 8 = 3 046,99 : 12 x 8 = 253,92 x 8 = 2 031,36 €.


Príklad: Daňovník dosiahol z príjmov zamestnania základ dane vo výške 48 000 €. Manželka bola v roku 2024 na rodičovskej dovolenke (celý rok) a starala sa o maloleté dieťa narodené v októbri 2022. Iný príjem, okrem rodičovského príspevku v roku 2024 nemala. Môže si uplatniť NČZD na manželku za rok 2024? Ak áno, v akej výške?
Zamestnanec splnil všetky podmienky na uplatnenie NČZDM, t. j. poberal v roku 2024 aktívne príjmy, manželia žili v spoločnej domácnosti a splnil aj jednu zo špecifických zákonných podmienok uvedených v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (starostlivosti o dieťa). Výška NČZDM bude závisieť od výšky dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov daňovníka a od vlastného príjmu manželky. Ak manželka v roku 2024:

- nemá vlastný príjem (ide o manželku z nášho príkladu, nakoľko rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava), zamestnanec si môže uplatniť NČZDM vo výške, ktorú vypočítame nasledovne: (63,4 x 268,88) - (48 000 : 4) = 14 862,23 - 12 000 = 5 046,99 €
- má vlastný príjem, napr. vo výške 1 000 €, potom si daňovník môže uplatniť NČZDM vo výške, ktorú vypočítame nasledovne: (63,4 x 268,88) - (48 000 : 4) - 1 000 = 5 046,99 - 1 000 = 4 046,99 €
- má vlastný príjem napr. vo výške 4 900 €, t.j. vo výške vyššej ako 19,2-násobok platného ŽM, potom zamestnancovi nárok na NČZDM nevzniká.

​Výpočet vlastného príjmu manželky

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa započítava akýkoľvek príjem, aj keď je od dane z príjmov oslobodený, okrem zamestnaneckej prémie, daňového bonusu na vyživované dieťa, zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť, štátnych sociálnych dávok a štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie, znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bola povinná platiť.
Medzi štátne sociálne dávky patrí iba:

• príspevok pri narodení dieťaťa,
• príspevok na viac súčasne narodených detí,
• príspevok na pohreb,
• rodičovský príspevok,
• prídavok na dieťa,
• príplatok k prídavku na dieťa,
• príplatok k dôchodku politickým väzňom
• príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/2015 Z. z. o príspevku športovému reprezentantovi a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov),
• kompenzačný príspevok baníkom,
• príspevok na čiastočnú úhradu splátky úveru na bývanie podľa zákona č. 526/2023 Z. z. o pomoci pri splácaní úveru na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

S účinnosťou od 1.7.2024 je 13. dôchodok dôchodková dávka vyplácaná z dôchodkového poistenia a nie je štátna sociálna dávka, z uvedeného dôvodu sa 13. dôchodok za rok 2024 započíta do vlastného príjmu manželky pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku.

Upozornenie: Materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry a pod. sa započítavajú do úhrnu príjmov manželky a majú vplyv na výšku nezdaniteľnej časti základu dane, ktorú si bude manžel uplatňovať na manželku.

Príklad: Manželka daňovníka sa stará o dieťa vo veku 4 rokov, ktoré nemá dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav. Môže si daňovník na manželku uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane, keďže manželka nepoberá žiadny zdaniteľný príjem?
Áno, nakoľko sa jedná o dieťa do šiestich rokov veku, ktoré ešte nezačalo plniť povinné predprimárne vzdelávanie.

Príklad:Daňovník s manželkou vyživujú jedno dieťa, ktoré 18.7.2024 dovŕšilo 5 rokov. Manželka je dobrovoľne nezamestnaná a nepoberá žiadny zdaniteľný príjem. Môže si daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku?
Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku iba za január až august 2024. Za mesiace september až december 2024 mu nevzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, nakoľko dieťa už od 1.9.2024 je povinné plniť predprimárne vzdelávanie (navštevovať materskú školu).