Od 1.11.2025, vybrané ustanovenie od 1.1.2026 a 1.4.2026 nadobúda účinnosť zákon č. 261/2025 Z. z. v súvislosti s konsolidáciou verejných financií (tzv. konsolidačný zákon), ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií (ďalej len "konsolidačný zákon"). Dopad na spracovanie mzdového účtovníctva má novelizácia týchto právnych predpisov:
- zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce (článok I), kde časť novelizovaných ustanovení nadobúda účinnosť 1.11.2025 a časť novelizovaných ustanovení nadobúda účinnosť 1.1.2026
- zákon č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch niektorých ústavných činiteľov SR (článok III.) s účinnosťou zmien od 1.1.2026
- zákon č. 241/1993 Z. z. o štátnych sviatkoch, dňoch pracovného pokoja a pamätných dňoch (článok IV.) s účinnosťou zmien od 1.11.2025
- zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách (článok V.) s účinnosťou zmien od 1.11.2025
- zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení (článok VI.) s účinnosťou zmien od 1.1.2026 a 1.4.2026
- zákon č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca (článok VII.) s účinnosťou zmien od 1.1.2026
- zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (článok VIII.) s účinnosťou zmien od 1.1.2026
- zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení (článok XIII.) s účinnosťou zmien od 1.12.2025 a 1.1.2026
- zákon č. 125/2006 Z. z. o inšpekcii práce (článok XV.) s účinnosťou zmien od 1.1.2026.
V rámci konsolidačného zákona (článok VIII. - novela zákona o dani z príjmov) sa upravuje progresívne zdanenie príjmov fyzických osôb a zavádzajú sa dve nové sadzby dane z príjmov fyzických osôb vo výške 30 % a 35 %; vyššie sadzby dane sabudú vzťahovať na základ dane prevyšujúci 60 000 €, resp. 75 000 €. Legislatívne zmeny, ktoré sa týkajú zdaňovania príjmov zo závislej činnosti v znení účinnom od 1.1.2026, sa uplatnia prvýkrát pri výpočte mesačnej a ročnej daňovej povinnosti za rok 2026.
Progresívne zdaňovanie a daňové pásma
Od 1.1.2026 sa mení ustanovenie § 35 ods. 2 zákona týkajúce sa vyberania a platenia preddavkov na da ňz príjmo zo závislej činnosti, pričom tento spôsob výpočtu preddavkov na daň zo zdaniteľnej mzdy saprvýkrát použije pri výpočte preddavkov na daň zo zdaniteľnej mzdy
za mesiac január 2026 (§ 52zzzj ods. 4 zákona).
Progresívne zdaňovanie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti bolo zavedené počnúc rokom 2013 a na tieto účely sa uplatňovali dve sadzby dane z príjmov fyzických osôb: 19% a 25%. Po prijatí konsolidačného zákona dochádza od 1.1.2026 k zvýšeniu progresivity zdanenia príjmov fyzických osôb; okrem toho, že sa zavádzajú dve ďalšie (nové) sadzby dane 30% a 35 %, zdaňovať vyššou, doteraz používanou sadzbou dane 25%, sa začne už skôr (pri nižšom základe dane z príjmu zo závislej činnosti), ako to bolo doteraz; hranica pri progresívnom zdanení sa začne uplatňovať pri ročnom základe dane vo výške
154,8-násobku (pôvodne 176,8-násobku) životného minima (Pozri tabuľku "Daňové pásma v roku 2026" - nižšie v príspevku).
Progresívne zdanenie sa uplatní už pri výbere preddavku na daň zo zdaniteľnej mzdy, zúčtovanej a vyplatenej za príslušný mesiac; tento postup vyplýva z § 15a písm. a) bod. 1 a z ustanovenia § 35 ods. 2 novely zákona. Nový postup progresívneho zdanenia v znení účinnom od 1.1.2026 sa prvýkrát použije pri výpočte preddavku na daň zo zdaniteľnej mzdy
za mesiac január 2026 a to tak, že preddavok na daň sa vyberie sadzbou dane v 4. daňových pásmach:
·
19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne jednu dvanástinu zo sumy
154,8 (pôvodne bolo 176,8) násobku platného životného minima vrátane, t.j. v roku 2026 sa vypočíta preddavok na daň sadzbou dane 19% zo zdaniteľnej mzdy, ktorá je najviac vo výške
3 665,28 € vrátane
·
25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne jednu dvanástinu zo sumy
154,8 (pôvodne bolo 176,8) násobku platného životného minima a nepresiahne
212,4 násobok životného minima, t.j. v roku 2026 sa vypočíta preddavok na daň sadzbou dane 25% zo zdaniteľnej mzdy
prevyšujúcej sumu 3 665,28 € a neprevyšujúcej sumu 5 029,10 € (progresívne zdanenie I)
·
30 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne jednu dvanástinu zo sumy
212,40-násobku platného životného minima a nepresiahne
264-násobok životného minima, t.j. v roku 2026 sa vypočíta preddavok na daň sadzbou dane 30% zo zdaniteľnej mzdy
prevyšujúcej sumu 5 029,10 € a neprevyšujúcej sumu 6 250,86 € (progresívne zdanenie II)
·
35 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne jednu dvanástinu zo sumy
264-násobku platného životného minima, t.j. v roku 2026 sa vypočíta preddavok na daň sadzbou dane 35% zo zdaniteľnej mzdy
prevyšujúcej sumu 6 250,86 € (progresívne zdanenie III). Osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti
Od 1.1.2026 dochádza k zvýšeniu osobitnej sadzby dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov plynúcich týmto daňovníkom podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavnýchčiniteľov v znení neskorších predpisov (napr. poslanci, prezident, členovia vlády, predseda a podpredseda NKÚ). Osobitná sadzba dane sa zvyšuje z 5 % na 10 %. Tento postup vyplýva z § 15a novely zákona o dani z príjmov:
"Zdaniteľný príjem zo závislej činnosti plynúci prezidentovi Slovenskej republiky, poslancovi Národnej rady Slovenskej republiky, členovi vlády Slovenskej republiky, predsedovi a podpredsedovi Najvyššieho kontrolného úradu Slovenskej republiky (ďalej len „vybraný ústavný činiteľ“) vrátane príjmu uvedeného v § 5 ods. 1 písm. f) a ods. 3 písm. c) od zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane a vypláca vybranému ústavnému činiteľovi príjmy okrem sadzby dane podľa § 15 písm. a), podlieha zdaneniu aj osobitnou sadzbou dane vo výške 10% (pôvodne 5 %). Prvýkrát sa použije sadzba dane 10% pri výpočte osobitnej dane zo zdaniteľného príjmu za mesiac január 2025.
Všeobecné parametre a násobky životného minima v RZD za rok 2026
Suma životného minima, ktorá ovplyvňuje výšku súm potrebných pre
výpočet daňovej povinnosti fyzických osôb na rok 2026, bola ustanovená na základe Opatrenia MPSVR č. 168/2025 Z. z. o úprave súm životného minima – s účinnosťou od 1. júla 2025 do 30.6.2027 je suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu vo výške 284,13 € a od nej sú odvodené daňové parametre na výpočet ročnej daňovej povinnosti za rok 2026 (pozri tabuľku "Všeobecné parametre na rok 2026" - nižšie v príspevku).
Od 1.1.2026 dochádza k úprave princípu milionárskej dane, čo sa prejaví v postupnom znižovaní ročnej výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a to v závislosti od dosiahnutého základu dane. Predmetné zmeny sa v nadväznosti na § 52zzzj ods. 1
prvýkrát uplatnia pri výpočte ročnej daňovej povinnosti zazdaňovacie obdobie roku 2026. Pri ročnom zúčtovaní príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 a zdanení prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 sa uplatnia ustanovenia zákona platné a účinné do 31. decembra 2025.
Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
Podľa § 11 ods. 2 v znení účinnom od 1.1.2026 ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako
91,8 - násobok (pôvodne 92,8-násobok) sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len "platné životné minimum"), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 21,0-násobku sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len "platné životné minimum"); ak je základ dane vyšší ako
91,8 - násobok (pôvodne 92,8-násobok) platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu
51,6 - násobku (pôvodne 44,2-násobku) platného životného minima a
jednej tretiny (pôvodne "jednej štvrtiny") základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.
To znamená, že v roku 2026 začína daňová úľava na daňovníka klesať pri hrubom príjme 2 510 € mesačne, a nárok na daňovú úľavu na daňovníka zanikne úplne pri priemernom hrubom mesačnom príjme 4 232 € Ak by sa princíp milionárskej dane v konsolidačnom zákone nemenil, tak nárok na daňovú úľavu na daňovníka by začal klesať pri príjme 2 540 € mesačne, a nárok by zanikol pri hrubom príjme daňovníka 4 840 €.
Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela)
Od 1.1.2026 dochádza k úprave princípu milionárskej dane, čo sa prejaví v postupnom znižovaní aj výšky nezdaniteľnej časti základu dane na manželského partnera a to v závislosti od dosiahnutého základu dane. Predmetné zmeny sa v nadväznosti na § 52zzzj ods. 1
uplatnia prvýkrát pri výpočte ročnej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie roku 2026. Pri ročnom zúčtovaní príjmov za zdaňovacie obdobie 2025a zdanení prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 sa uplatnia ustanovenia zákonaplatné a účinné do 31. decembra 2025.
Podľa § 11 ods. 3 písm. a) v znení účinnom o 1.1.2026 ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane rovnajúci sa alebo nižší ako
154,8 - násobok (pôvodne 176,8-násobok) platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
· nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,
· má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),
· má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.
Podľa § 11 ods. 3 písm. b) zákona ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane vyšší ako
154,8 - násobok (pôvodne 176,8-násobok) platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období:
· nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu
70,8 - násobku (pôvodne 63,4-násobku) platného životného minima a
jednej tretiny (pôvodne "jednej štvrtiny") základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,
· má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.
To znamená, že v roku 2026 začína daňová úľava na manželského partnera klesať pri príjme
4 233 €mesačne, a nárok na daňovú úľavu na manželského partnera zanikne úplne pri priemernom hrubom mesačnom príjme 5 820 €. Ak by sa princíp milionárskej dane v konsolidačnom zákone nemenil, tak nárok na daňovú úľavu na manželského partnera by začal klesať pri príjme 4 834 € , a nárok by zanikol až pri hrubom príjme daňovníka 6 934 €.
