Daňový bonus na dieťa sa uplatňuje na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“). Daňovník má nárok na uplatnenie daňového bonusu na dieťa po splnení nasledujúcich podmienok:
1. za zdaňovacie obdobie
dosiahol aktívne príjmy, t.j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (zo zamestnania) alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, z ktorých dosiahol základ dane
2. daňový bonus na dieťa možno uplatniť na každé vyživované dieťa,
žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa, pričom prechodný pobyt a vlastný príjem dieťaťa, ktoré spĺňa podmienky nezaopatrenosti, nie je prekážkou na priznanie daňového bonusu
3. daňový bonus na dieťa si môže uplatniť
len jeden daňovník, t. j. jeden z rodičov; v prípade, že sa nedohodnú, je potrebné dodržať poradie matka, otec, iná oprávnená osoba
4. daňovník preukáže nárok na priznanie daňového bonusu
príslušnými dokladmi (doklady o oprávnenosti nároku).
Kto si môže uplatniť nárok na daňový bonus na dieťa
Ak dieťa vyživujú v spoločnej domácnosti viacerí daňovníci, daňový bonus na dieťa si môže uplatniť vždy
iba jeden daňovník. Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Na účely uplatnenia nároku na daňový bonus
nie je možné rozdeliť deti, ale iba mesiace, t.j. pomernú časť daňového bonusu po časť zdaňovacieho obdobia si môže uplatniť jeden z daňovníkov na všetky vyživované deti a zostávajúcu časť zdaňovacieho obdobia si daňový bonus môže uplatňovať druhý z daňovníkov [§ 33 ods. 4 ZDP].
Počnúc rokom 2025 platí, že daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len ten daňovník, ktorý dosiahol za príslušný kalendárny rok najmenej 90 % zo svojich celosvetových zdaniteľných príjmov na území SR a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou. Do 31.12.2025 túto podmienku museli splniť len daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou, tzv. daňoví nerezidenti SR.
Preukazovanie nároku
Daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, možno znížiť o daňový bonus daň v ročnom zúčtovaní alebo preddavky na daň z príjmov v každomesačnom spracovaní výplat, ale len za ten kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie.
Správnosť a úplnosť údajov za účelom priznania nároku na daňový bonus je zamestnanec povinný preukázať zamestnávateľovi predložením
dokladu/dokladov o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu:
1.
doklad o tom, že ide o vyživované dieťa, napr. rodný list, rozhodnutie príslušného orgánu o tom, že dieťa osvojil alebo prevzal do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov
2.
doklad o tom, že ide o nezaopatrené dieťa; tento doklad je povinný si vyžiadať zamestnávateľ
až po skončenípovinnej školskej dochádzky. Doklad, ktorým sa potvrdzujúci nezaopatrenosť, je:
·
potvrdenie o návšteve školy (vyžaduje sa
až po skončení povinnej školskej dochádzky), ktoré potvrdzuje, že sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom,
alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa, alebo
·
potvrdenie príslušného úradu o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom
alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo pre úraz, alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa.
Súčasná právna úprava neupravuje, či má zamestnanec povinnosť preukazovať zamestnávateľovi nárok na priznanie daňového bonusu
originálmi dokladov alebo kópiami z nich vyhotovenými. V prípade, že zamestnanec predloží zamestnávateľovi len kópie dokladov a zamestnávateľ má pochybnosti o správnosti alebo pravdivosti predložených dokladov, môže v zmysle § 37 ods. 2 ZDP požiadať zamestnanca o predloženie originálov týchto dokladov k nahliadnutiu.
Výpočet daňového bonusu na dieťa
Výpočet sumy daňového bonusu upravuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o dani z príjmov" alebo "ZDP"), ktorého posledné novely priniesla zmeny aj v ustanovení § 33 ZDP *– novela č. 278/2024 Z.z. zákona o dani z príjmov a novela č. 26/2025 Z.z.:
·
zníženie vekovej hranice na uplatnenie daňového bonusu len pre vyživované deti do 18 rokov veku (podľa pôvodnej právnej úpravy bolo možné uplatniť si daňový bonus na dieťa až do 25 rokov veku) (§ 33 ods. 1 ZDP)
·
zníženie maximálnej mesačnej výšky daňového bonusu na dieťa z 140 € na 100 €, ak ide o pre vyživované deti do 15 rokov veku (§ 33 ods. 1 ZDP)
·
tzv. ohraničenie daňového bonusu "zdola" –
suma daňového bonusu je limitovaná výškou základu dosiahnutého z príjmov daňovníka zo závislej činnosti – ide o tzv. ohraničenie "zdola", ktoré sa vypočíta ako zákonom stanovené percento zo základu dane daňovníka určené v závislosti od počtu detí (§ 33 ods. 6 ZDP); počnúc rokom 2025 sa zákonom stanovené percentá zvýšili (pri 1 dieťati z 20% na 29%, pri 2 deťoch z 27% na 36%, pri 3 deťoch z 34% na 43%, pri štyroch deťoch z 41% na 50%, pri piatich deťoch zo 48% na 57% a pri šiestich a viac deťoch z 55% na 64%) (§ 33 ods. 6 ZDP)
·
tzv. ohraničenie daňového bonusu "zhora" – suma daňového bonusu sa kráti v prípade vysokopríjmových skupín rodičov *(krátenie začína pri hrubom mesačnom príjme cca. 2 500 €) – ide o tzv. ohraničenie zhora, ktoré sa bude v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2025 uplatňovať prvýkrát (§ 33 ods. 11 ZDP)
·
stanovenie minimálneho úhrnu zdaniteľných príjmov dosahovaných na území SR zo všetkých celosvetových zdaniteľných príjmov daňovníka – daňovníkovi vzniká nárok na daňový bonus na dieťa len v prípade, ak v zdaňovacom období dosiahol najmenej 90 % úhrnu zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR zo všetkých zdaniteľných príjmov (uvedené pravidlo platí bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou) (§ 33 ods. 9 ZDP)
·
možnosť pripočítať (navýšiť) základ dane z aktívnych príjmov u daňovníka (oprávnená osoba), ktorý si uplatňuje daňový bonus na dieťa, o základ dane druhej oprávnenej osoby – tento postup nemožno uplatniť v rámci vykonania ročného zúčtovania preddavkov na daň u zamestnávateľa, ale len pri výpočte daňového bonusu na dieťa v daňovom priznaní (Poznámka: Postup podľa § 33 ods. 8 ZDP) bolo možné uplatniť prvýkrát pri podaní daňového priznania za rok 2023). Podstata spočíva v tom, že ak daňovníkovi "nepostačuje" jeho základ dane na uplatnenie plnej sumy daňového bonusu (suma určená v závislosti od veku dieťaťa), má možnosť si k svojmu základu dane pripočítať základ dane z aktívnych príjmov druhej oprávnenej osoby (§ 33 ods. 8 ZDP), a douplatniť si v daňovom priznaní maximálnu možnú sumu daňového bonusu na dieťa podľa jeho veku (§ 33 ods. 8 ZDP); dávam do pozornosti, že ak pôjde o vysokopríjmového rodiča (druhej oprávnenej osoby) dôjde ku kráteniu sumy daňového bonusu — uvedené vyplýva z § 33 ods. 11 zákona č. 26/2025 Z. z. s účinnosťou od 15.3.2025, v rámci ktorého bola prijatá aj novela zákona o dani z príjmov (čl. XXXIV).
Upozornenie: Zamestnanec stráca nárok na daňový bonus na dieťa, ktorý bol v priebehu zdaňovacieho obdobia priznaný vo vyššej sume než mu vznikne nárok po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo v rámci podania daňového priznania (Ustanovenie § 33 ods. 11 ZDP, ktoré daňovníkovi "zachovávalo" mesačne priznaný daňový bonus vo vyššej sume než bol vypočítaný po skončení zdaňovacieho obdobia bolo platné len do 31.12.2024).
Počnúc rokom 2025 je daňový bonus na dieťa ohraničený aj zhora. Adresnosť daňového bonusu na dieťa sa zvyšuje pomocou znižovania nároku pri čiastkovom základe dane prevyšujúcom 1,5-násobok priemernej mzdy v hospodárstve spred dvoch rokov. Čím vyšší základ dane zamestnanec dosiahne, tým bude mať nárok na nižšiu (až nulovú) sumu daňového bonusu. Krátenie daňového bonusu sa vypočíta podľa zákonom predpísaného vzorca ako rozdiel sumy daňového bonusu podľa veku 100 € (deti do 15 rokov) alebo sumy 50 € (deti nad 15 do 18 rokov) a sumy vo výške 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým čiastkovým základom dane daňovníka a parametra vo výške 1,5-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve spred 2 rokov. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 33 ods. 11 ZDP:
"Ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 alebo základom dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrnom a 1,5-násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6." To znamená, že pri výpočte ohraničenia daňového bonusu na dieťa "zhora", je v zákone ustanovený
nový parameter – ide o mesačný a ročný základ dane, od ktorého sa začína suma daňového bonusu postupne znižovať. Tento parameter je vo výške 1,5 násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov. Ohraničenie daňového bonusu na dieťa zhora sa uplatnilo podľa právnej úpravy účinnej od 1.1.2025 prvýkrát za kalendárny mesiac január 2025 a prvýkrát sa uplatní aj pri výpočte daňového bonusu na dieťa v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2025. Čím vyšší základ dane zamestnanec dosiahne, tým bude mať nárok na nižšiu (až nulovú) sumu daňového bonusu; pri výpočte sa uplatní vzorec: DBD podľa veku - 1/10 (ZD - 1,5 x PMM).
Limit (ohraničenie) mesačný DBD2025 = DBD podľa veku - 1/10 (ZD - 2 145 €) Limit (ohraničenie) ročný DBD2025 = DBD podľa veku - 1/10 (ZD - 25 740 €) : 12 M x M*
*M - počet mesiacov, za ktoré sú splnené podmienky na priznanie nároku na daňový bonus
Príklad: Daňovník vyživuje dieťa celý rok. Dieťa dovŕši vek 18 rokov dňa 15.3.2025 (nárok na daňový bonus vzniká posledný krát za mesiac marec 2025). Otec dieťaťa dosiahol ročný základ dane z príjmov plynúcich zo zamestnania 32 500 €. V akej výške mu vzniká nárok na DBD v ročnom zúčtovaní? Daňový bonus na dieťa podľa veku: 50 € x 3 M = 150 € Krátenie DBD na jeden mesiac: [1/10 z (32 500 – 25 740)] : 12 M = (1/10 z 6 760 ): 12 = 56,33 € Krátenie DBD na jeden mesiac = 56,33 Daňový bonus na dieťa (po krátení): 150 € - (56,33 x 3 mesiace) = 150 - 168,99 = 0 €
Príklad: Zamestnankyňa si uplatňuje daňový bonus mesačne na 2 deti (12 rokov a 17 rokov). Dieťa č. 2 dovŕši vek 18 rokov dňa 15.3.2025 (nárok na daňový bonus vzniká posledný krát za mesiac marec 2025). Zamestnankyňa dosiahla za rok 2025 ročný základ dane z príjmov plynúcich zo zamestnania vo výške 32 500 €. V akej výške jej vzniká nárok na daňový bonus na deti vypočítaný v RZD? Nárok na daňový bonus podľa veku je na dieťa č. 1 vo výške 1 200 € [100 € x 12 mesiacov] a na dieťa č. 2 vo výške 150 € [50 € x 3 mesiace]. Nakoľko ročný základ dane zamestnanca prevyšuje zákonom určený parameter [ktorý je určený vo výške 12x1,5 PMM za rok 2024 [32 500 > 25 740], daňový bonus sa na každé jedno vyživované dieťa kráti podľa § 33 ods. 11 ZDP nasledovne: Ročný základ dane: 32 500 > 25 740 => uplatní sa krátenie podľa § 33 ods. 11 ZDP Krátenie DBD na jeden mesiac: [1/10 z (32 500 – 25 740)] : 12 M = (1/10 z 6 760) : 12 M = 56,33 € Daňový bonus na dieťa č. 1: 1 200 - 676* = 524 € Daňový bonus na dieťa č. 2: 150 - 56,33 x 3 mesiace = 150 - 168,99 = 0 € * v prípade, že podmienky na priznanie DB sú splnené celý rok, neuplatní sa výpočet pomernej časti 56,33 x 12 mesiacov, ale uplatní sa pri krátení suma 1/10 [ročný ZD - 25740]. €. Krátenie pomernou časťou sa vzťahuje len na dieťa nad 15 rokov a to za tri mesiace.
Príklad: Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus mesačne na 2 deti (12 rokov a 14 rokov). Dieťa č. 2 dovŕši vek 15 rokov dňa 16.9.2025 (nárok na daňový bonus vo výške 100 € vzniká posledný krát za mesiac september 2025). Zamestnanec dosiahol za rok 2025 ročný základ dane z príjmov plynúcich zo zamestnania vo výške 33 000 €. V akej výške jej vzniká nárok na daňový bonus na deti vypočítaný v RZD? Nárok na daňový bonus podľa veku je na dieťa č. 1 vo výške 1 200 € [100 € x 12 mesiacov] a na dieťa č. 2 vo výške 1 050 € [(100 € x 9 mesiacov) + (50 € x 3 mesiace)]. Nakoľko ročný základ dane zamestnanca prevyšuje zákonom určený parameter [ktorý je určený vo výške 12x1,5 PMM za rok 2024 [33 000 > 25 740], daňový bonus sa na každé jedno vyživované dieťa kráti podľa § 33 ods. 11 ZDP nasledovne: Ročný základ dane: 33 000 > 25 740 => uplatní sa krátenie podľa § 33 ods. 11 ZDP Krátenie DBD na jeden mesiac: [1/10 z (33 000 – 25 740)] : 12 M= (1/10 z 7 260) : 12 M = 60,50 € Daňový bonus na dieťa č. 1: 1 200 - 726 = 474 € Daňový bonus na dieťa č. 2: [900 - (9 x 60,50)] + [150 - (3 x 60,50)]
[hore] (900 - 544,50) + (150 - 181,50)
355,50 + 0 = 355,50 €
