od 1. januára 2005 nadobudlo účinnosť opatrenie č. MF/10069/2004-74 (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 14/2004 pod por. č. 78), ktoré mení a dopĺňa opatrenie č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely

Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný stav na strane MD

Za realizovateľné cenné papiere a podiely sú považované cenné papiere a podiely, ktoré nie sú cennými papiermi určenými na obchodovanie na verejnom trhu, ani cenné papiere držané do doby splatnosti, ani cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, ani v spoločnosti s podstatným vplyvom. Z tohto následne vyplýva, že ide o cenné papiere, ktoré majú majetkovú povahu a nezakladajú ani ovládanie ani podstatný vplyv, čo možno odvodiť aj z charakteristiky o ich účtovaní uvedenom v § 14 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92.

1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh

2.Nadobudnutie realizovateľných cenných papierov a podielov kúpou v individuálnom obchode v obstarávacej cene:


a) zaradením z účtu obstarania do dlhodobého finančného majetku


b) priamym nákupom


c) z poskytnutého preddavku

3.Upísanie vkladov v spoločnosti s nepodstatným vplyvom

4.Zvýšenie hodnoty akcií základe zvýšenia základného imania z majetku spoločnosti prevyšujúceho základné imanie:
a) bez výmeny akcií


b) s výmenou akcií:
1. stiahnutie akcií


2. vydanie nových akcií vo vyššej menovitej hodnote

5.Zníženie hodnoty akcií na základe zníženia základného imania z majetku spoločnosti prevyšujúceho základné imanie:
a) bez výmeny akcií


b) s výmenou akcií:
1. stiahnutie akcií

2. vydanie nových akcií vo vyššej menovitej hodnote

6.Nárok upisovateľa akcií do a. s. na vrátenie zaplatenej sumy, ak bolo upisovanie neúčinné

7.Ďalšie upísanie nových akcií a vkladov

8.Zmena reálnej hodnoty realizovateľných CP a podielov u vlastníka týchto CP a podielov ku dňu ocenenia (ocenené metódou vlastného imania) do 31. 12. 2004
a) zvýšenie ocenenia


b) zníženie ocenenia

9.Zmena reálnej hodnoty realizovateľných CP a podielov u vlastníka týchto CP a podielov ku dňu ocenenia od 1. 1. 2005 sa účtuje:

a) zvýšenie ocenenia


b) zníženie ocenenia

10.Tvorba opravnej položky v prípade prechodného zníženia ocenenia realizovateľných CP a podielov (§ 18 ods. 3 Postupov účtovania):


a) upresnenie sumy opravnej položky v rámci upravujúcej závierkovej účtovnej operácie


b) zrušenie opravnej položky

11.Kurzové rozdiely pri preceňovaní realizovateľných CP a podielov vyjadrených v cudzej mene na reálnu hodnotu u vlastníka týchto CP a podielov ku dňu ocenenia (ocenené metódou vlastného imania) sú súčasťou reálneho ocenenia:
a) pasívny kurzový rozdiel – zvyšuje reálnu hodnotu


b) aktívny kurzový rozdiel – znižuje reálnu hodnotu

12.Predaj realizovateľných CP a podielov:
a) úbytok realizovateľných CP a vkladov


b) výnos z predaja


c) zrušenie oceňovacieho rozdielu z kapitálových účastín
1. aktívneho


2. pasívneho

13.Zúčtovanie úbytku realizovateľných CP a podielov i z titulu likvidácie obchodnej spoločnosti:
a) úbytok realizovateľných CP a vkladov


b) podiel na likvidačnom zostatku (priznaný nárok brutto)


c) zrušenie oceňovacieho rozdielu z kapitálových účastín
1. aktívneho


2. pasívneho

14.Zúčtovanie úbytku realizovateľných CP a podielov z titulu vylúčenia spoločníka z účasti v s. r. o.:
a) úbytok podielov


b) nárok na vyrovnací podiel


c) zrušenie oceňovacieho rozdielu z kapitálových účastín
1. aktívneho


2. pasívneho

15.Zaúčtovanie kurzových rozdielov pri predaji podielových cenných papierov a podielov v cudzej mene:
a) kurzový rozdiel aktívny


b) kurzový rozdiel pasívny

16.Zúčtovanie chýbajúcich cenných papierov na základe výsledkov inventarizácie, podaný návrh na umorovacie konanie

17.Prevod konečného zostatku účtu pri uzatváraní účtovných kníh

Postupy účtovania PÚ
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 14. decembra 2011 č. MF/27262/2011-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

§ 14
Zásady pre členenie cenných papierov a podielov a ich účtovanie
...
(7) Ako realizovateľný cenný papier a podiel sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaným do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v ovládanej osobe, cenným papierom a podielom v spoločnosti s podstatným vplyvom.
...
(11) Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebo podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.