Z DRSR mi prišla nasledovná odpoveď:
Dobrý deň,
na základe Vášho dopytu podaného prostredníctvom internetu Vám Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica oznamuje nasledovné:
V súlade s ustanovením § 17 ods.12 písm.b/ zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov /ďalej len ?zákon o dani z príjmov?/ poskytnutý alebo prijatý preddavok u daňovníka s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods.10 alebo 11 zákona, ovplyvňuje základ dane až v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorých bol takýto preddavok prijatý alebo poskytnutý. S účinnosťou od 1.1.2008 sa toto ustanovenie ruší.
Ustanovenie § 17 ods.12 písm.b/ zákona o dani z príjmov sa použije v prípade, ak ide o úhradu uskutočnenú vopred na budúcu dodávku tovaru, služby alebo iného plnenia (napr. materiálu, polotovarov, výrobkov). Pri tomto vychádzame z uzatvorených zmlúv a z právnej úpravy pre jednotlivé typy zmlúv (Občiansky zákonník, Obchodný zákonník).
Ak sa jedná o preddavkové platby platené v roku 2007 za poskytované práce a služby, tieto daňovník fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva zahrnie do základu dane roku 2007 v tom prípade, ak v tomto zdaňovacom období došlo aj k splneniu a poskytnutiu služby.
Súčasne však uvádzame, že podľa § 52d zákona o dani z príjmov daňovník - fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva je povinná o všetky prijaté alebo zaplatené preddavky do konca roku 2007, upraviť základ dane najneskôr do 31. decembra 2008, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení do skončenia zdaňovacieho obdobia roka 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý.
Odbor služieb pre verejnosť
Váš dopyt:
Klient si v roku 2007 objednal na zhotovenie svojich zákaziek poddodávateľov. Títo fakturovali svoje práce mesačne, len na faktúrach uvádzali, že fakturujú zálohu na práce. Konečná faktúra vystavená nebude, nie sú plátcami DPH. Pritom práce boli odovzdané. V zákone o dani z príjmu je uvedené, že daňovým výdavkom alebo príjmom sú preddavky vtedy, keď dôjde k splneniu dodávky tovaru alebo služieb, na ktoré boli poskytnuté. Bol porušený zákon o dani z príjmu, keď tieto preddavky boli zahrnuté u môjho klienta do výdavkov v roku 2007 a u jeho partnerov do príjmov v roku 2007?