§ 22
Základ dane pri dodaní
tovaru a služby

(2)
(3) Do základu dane podľa odseku 1 sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka (ďalej len prechodné položky ). Pri dodaní tovaru v zálohovaných obaloch sa do základu dane podľa odseku 1 nezahŕňa záloha na zálohované obaly, ktoré sú dodané spolu s tovarom.

Spoločnosť poskytuje stravovanie svojim zamestnancom formou stravovacích poukážok (chéque déjeuner). Spoločnosť ako zamestnávateľ požaduje úhradu za sprostredkovanie stravného. Treba hodnotu týchto stravovacích poukážok uviesť v daňovom priznaní DPH na riadku 12?
Riešenie

Podľa ustanovenia § 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je predmetom úpravy tohto zákona zdaniteľné plnenie v tuzemsku. Na plnenie, ktoré nie je zdaniteľným plnením podľa tohto zákona, sa daň z pridanej hodnoty (DPH) neaplikuje.
Predpokladáme, že v posudzovanom prípade ide o poskytnutie stravovania cez sprostredkovateľa a faktúra od sprostredkovateľa neobsahuje DPH na hodnotu poukážok. Sprostredkovateľ na sprostredkovateľskú odmenu uplatňuje DPH v sadzbe 23 %, a pokiaľ požaduje úhradu tejto odmeny od zamestnancov spoločnosť, uplatníte tiež DPH na výstupe – ide o refakturáciu zdaniteľného plnenia. Hodnota stravovacích poukážok však nie je zdaniteľným plnením, preto sprostredkovateľ na ňu DPH neaplikuje. Následne – keď spoločnosť tieto stravovacie poukážky poskytne svojim zamestnancom, tiež sa z toho istého dôvodu DPH neuplatní. Hodnota stravovania je zaťažená DPH v konkrétnom stravovacom zariadení, kde zamestnanec stravovaciu poukážku použije. Tento postup vyplýva aj z oznámenia MF SR č. 12019/1996-63 k uplatňovaniu DPH pri poskytovaní služieb stravovania platiteľmi dane (Finančný spravodajca č. 12/1996).
Zhrnutie
Z uvedeného vyplýva, že hodnota stravovacích poukážok nie je zdaniteľným plnením, a preto sa DPH na ňu nepoužije. Plnenie, ktoré nie je zdaniteľným plnením, sa v daňovom priznaní DPH vôbec nikde nevykazuje, teda ani na riadku 12. V riadku 12 sa vykazuje hodnota oslobodených zdaniteľných plnení, ktoré vplývajú na koeficient; hodnota zdaniteľných plnení, ktoré nevplývajú na koeficient, sa vykazuje v riadku 13 daňového priznania DPH. Tento postup vyplýva zo znenia § 21 ods. 2 zákona o DPH (čo sa neuvádza v menovateli koeficientu), ako aj oznámenia MF SR uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 14/1999 o určení nových vzorov tlačív daňového priznania a dodatočného daňového priznania DPH. V prípade, že spoločnosť hodnotu stravovacích poukážok vykázala v riadku 12 daňového priznania DPH, zrejme bezdôvodne krátila vstupnú daň koeficientom.
Riešenia č. 350-351 vypracoval Ing. Vladimír Pastierik (apríl 2001)