Podľa vyjadrenia DR, ktoré bolo tu na Porade, do nákladov môžete zahrnúť iba náklady súvisiace s bytom, nie s členskými práv.
Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica k Vášmu podaniu uvádza nasledovné:
Príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti:
Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len ZDP) v znení účinnom od 1.1.2011 je od dane z príjmov oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti, na ktorú sa nevzťahuje oslobodenie podľa písmena b, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku.
Z podania vyplýva, že daňovník má v úmysle nadobudnúť nehnuteľnosť odkúpením od bytového družstva v roku 2011 a následne ju v tom istom roku predať. Príjem z predaja predmetnej nehnuteľnosti nie je oslobodený od dane z príjmov, nakoľko k predaju dôjde v lehote kratšej ako päť rokov od nadobudnutia nehnuteľnosti do vlastníctva predávajúceho. Príjem z predaja nehnuteľnosti sa považuje za zdaniteľný príjem, ktorý sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP.
Podľa § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Výdavky, ktoré je možné uplatniť pri príjmoch z predaja nehnuteľnosti sú vymedzené v § 8 ods. 5 ZDP. Predmetné výdavky sa uplatňujú v závislosti od spôsobu nadobudnutia nehnuteľnosti a v závislosti od účelu, na aký bola nehnuteľnosť používaná. Podľa § 8 ods. 5 písm. a) ZDP sa za daňový výdavok pri príjmoch z predaja nehnuteľnosti, ktorú daňovník nadobudol kúpou, považuje kúpna cena preukázateľne zaplatená za nehnuteľnosť, t.j. cena, ktorú daňovník vynaložil na obstaranie nehnuteľnosti do vlastníctva. To znamená, že výdavok vynaložený daňovníkom na obstaranie členských práv v bytovom družstve nie je možné považovať za daňový výdavok pri predaji vlastnej nehnuteľnosti. Náklady na obstaranie členských práv v bytovom družstve je možné uplatniť ako daňový výdavok pri prípadnom predaji členských práv v bytovom družstve (ak príjem z predaja členským práv v družstve nie je oslobodený od dane), a nie pri predaji vlastnej nehnuteľnosti.
Ako daňové výdavky pri príjmoch z predaja nehnuteľnosti podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP je možné uplatniť aj výdavky, ktoré daňovník vynaložil na technické zhodnotenie, opravu a údržbu nehnuteľnosti, ako aj výdavky, ktoré daňovník vynaložil v súvislosti s predajom nehnuteľnosti (napr. poplatok za znalecký posudok, výdavky vynaložené na vypracovanie kúpnej zmluvy, správne poplatky súvisiace s predajom, poplatok realitnej kancelárii za sprostredkovanie predaja nehnuteľnosti), s výnimkou osobných výdavkov daňovníka. Všetky výdavky musí daňovník preukázať hodnovernými dokladmi, z ktorých musí byť zrejmá tak vynaložená suma, ako aj účel, na ktorý boli výdavky vynaložené.
Príjem z prevodu členských práv družstva (ak daňovník neodkúpi byt do osobného vlastníctva):
Podľa ustanovenia § 9 ods. 1 písm. h) ZDP je od dane oslobodený príjem z prevodu členských práv a povinností v bytovom družstve súvisiacich s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, ak daňovník užíval tento byt na bývanie aspoň päť rokov odo dňa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým družstvom, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi zo zmluvy o budúcom prevode členských práv a povinností v bytovom družstve súvisiacich s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, uzavretej v čase do piatich rokov odo dňa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým družstvom.
Ak daňovník dosiahne príjmy z prevodu členským práv a povinností v bytovom družstve, ktoré nie sú oslobodené od dane z príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. h) ZDP, ide o zdaniteľné príjmy. Daňovník je potom povinný príjmy z prevodu členských práv a povinností v bytovom družstve uviesť v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov, pričom predmetné príjmy sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP. Za daňové výdavky, ktoré daňovník môže uplatniť pri príjmoch z prevodu členských práv a povinností v bytovom družstve sa v súlade s § 8 ods. 5 ZDP považujú výdavky daňovníkom preukázateľne vynaložené na obstaranie členských práv a povinností v bytovom družstve.
Sekcia metodiky daní DR SR
Odbor služieb pre verejnosť