Dva režimy vrátenia nadmerného odpočtu
Ak splníte zákonom stanovené podmienky, nadmerný odpočet vám bude vrátený v skrátenej lehote ...
V čiastke 35 Zbierky zákonov SR bol zverejnený zákon č. 83/2009 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. Zákonom č.83/2009 Z.z., ktorý nadobudol účinnosť 1.4.2009, bol, okrem iného, zavedený aj nový režim vrátenia nadmerného odpočtu – vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote 30 dní.
Nadmerný odpočet platiteľovi dane vznikne, ak v príslušnom zdaňovacom období daň na vstupe z prijatých tovarov a služieb prevýši daň na výstupe z dodaných tovarov a služieb.
Podmienky na vrátenie nadmerného odpočtu, ktoré platili podľa právnej úpravy platnej do 31.3.2009, platia aj po účinnosti novely ZDPH (po 1.4.2009). Tzn., že podnikateľ nemá po skončení zdaňovacieho obdobia nárok na vrátenie nadmerného odpočtu DPH. Vzniknutý nadmerný odpočet dane si započíta s vlastnou daňovou povinnosťou, ktorá mu vznikne v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak nemá v nasledujúcom zdaňovacom období vlastnú daňovú povinnosť, tak má nárok na vrátenie nadmerného odpočtu DPH do 30 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania. To znamená, že v týchto prípadoch sa platiteľovi dane nadmerný odpočet dane vráti do 60 dní (ide o platiteľa dane s mesačným zdaňovacím obdobím). Uvedený postup uplatní platiteľ dane, pokiaľ nebude spĺňať podmienky na vrátenie nadmerného odpočtu podľa nového režimu.
Vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, kedy nadmerný odpočet vznikol, sa uplatní len v prípade, ak platiteľ dane spĺňa tieto podmienky:
* je platiteľom dane, ktorý má mesačné zdaňovacie obdobie,
* je platiteľom dane najmenej 12 mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol,
* platiteľ dane nemal v období 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky, colné nedoplatky a nedoplatky na povinných odvodoch poistného (sociálne a zdravotné poistenie).
Ak platiteľ dane spĺňa všetky hore uvedené podmienky, musí osobitne vyznačiť v daňovom priznaní ich splnenie.
Daňový úrad je oprávnený splnenie podmienok overiť. Ak má pochybnosti o splnení podmienok na vrátenie nadmerného odpočtu môže zahájiť daňovú kontrolu. V takomto prípade lehota 30 dní na vrátenie nadmerného odpočtu prestáva plynúť. Po skončení daňovej kontroly vráti nadmerný odpočet do 10 dní, ak zistí oprávnenosť uplatneného nároku.
V súvislosti s novým režimom vrátenia nadmerného odpočtu sa zaviedla zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov nová sankcia. Ak si platiteľ dane neoprávnene uplatní vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote (t.j. nesplnil podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu) a nadmerný odpočet daňový úrad vráti, daňový úrad vyrubí platiteľovi dane sankčný úrok za každý deň neoprávnene držaných finančných prostriedkov. Sankčný úrok sa vypočíta spôsobom podľa §35b ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov.
Z dôvodu, že platiteľ dane musí v daňovom priznaní osobitne vyznačiť, že splnil podmienky pre vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote, mení sa vzor daňového priznania. Prvý krát sa daňové priznanie na novom tlačive bude podávať za zdaňovacie obdobie apríl 2009.