www.drsr.sk


Usmernenie v súvislosti so zavedením tzv. „šrotovného“
Na základe podmienok uvedených v § 7a Výnosu č. 2/2009 Ministerstva hospodárstva Slovenskej
republiky zo 4. marca 2009, ktorým sa mení a dopĺňa výnos Ministerstva hospodárstva Slovenskej republiky
č. 1/2005 o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva Slovenskej republiky v znení
neskorších predpisov (ďalej len „Výnos MH SR“), možno poskytnúť dotáciu na kúpu nového osobného
motorového vozidla fyzickej alebo právnickej osobe, prostredníctvom zástupcu výrobcu osobného
motorového vozidla (ďalej len“ zástupca“), ktorého kúpna cena je maximálne 25 000 eur vrátane dane
z pridanej hodnoty pred jej znížením podľa písmena a) alebo b). Táto dotácia sa poskytuje vo výške
a) 1 500 eur za podmienky, že predajca poskytne zľavu najmenej 500 eur,
b) 1 000 eur, ak predajca zľavu podľa písmena a) neposkytne.
Dotáciu možno poskytnúť zástupcovi (predajcovi) na základe žiadosti, ktorej prílohou je:
a) doklad preukazujúci spracovanie starého motorového vozidla a jeho trvalé vyradenie z evidencie,
b) zmluva alebo faktúra preukazujúca cenu nového osobného motorového vozidla a konečnú cenu
pre kupujúceho zohľadňujúcu dotáciu a zľavu.
A) Z hľadiska zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej
len “zákon o DPH“)
V súvislosti so zavedením tzv. „šrotovného“ uplatňuje predajca (platiteľ DPH) pri predaji nového osobného
motorového vozidla za predpokladu, že kupujúcemu vznikol nárok na dotáciu podľa Výnosu MH
nasledujúci postup:
Postup u predávajúceho
1. Základ dane
Podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH je pri predaji osobného motorového vozidla základom dane
protihodnota, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru,
znížená o daň z pridanej hodnoty. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ
prijal alebo má prijať k cene tovaru.
Ak je v čase dodania tovaru poskytnutá zľava z ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy v zmysle § 22 ods.
4 zákona o DPH,
V zmysle uvedeného je platiteľ DPH (predajca) povinný odviesť DPH zo sumy, ktorá pozostáva z čiastky,
ktorú zaplatil alebo má zaplatiť kupujúci a z čiastky, ktorá predstavuje dotáciu poskytnutú ministerstvom
hospodárstva. Základ DPH teda predstavuje cenu osobného motorového vozidla zníženú o zľavu z ceny
poskytnutú predajcom pri dodaní vozidla. Dotácia vchádza do základu DPH, pretože ju predajca prijíma
k cene dodávaného osobného motorového vozidla.
Príklad:
Cena pred znížením ceny o zľavu a dotáciu: 25 000,- eur
Zľava: 500,- eur
Dotácia: 1 500,- eur
Konečná cena pre kupujúceho: 23 000,- eur
Základ dane (24 500 – DPH) 20 588,24 eur
DPH (24 500 x 19 : 119) 3 911,76 eur
2. Faktúra o predaji osobného motorového vozidla
Predajca (platiteľ DPH) je povinný vyhotoviť faktúru s povinnými náležitosťami podľa § 71 ods. 2 zákona
o DPH v prípade, ak je osobné motorové vozidlo predané zdaniteľnej osobe a právnickej osobe, ktorá nie je
zdaniteľnou osobou. Ak osobné motorové vozidlo je predané fyzickej osobe, ktorá nie je podnikateľom,
faktúra nemusí obsahovať povinné náležitosti podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (zákon o DPH obsah
náležitostí dokladu takto vydaného neupravuje).
B) Z hľadiska zákona č. 431/2002Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon
o účtovníctve“)
Účtovanie dotácie na kúpu nového osobného motorového vozidla poskytnutej fyzickej alebo právnickej
osobe, sa v účtovníctve podnikateľa účtuje podľa § 52 ods. 15 a 16 Opatrenia MF SR z 12.marca 2009 č.
MF/10531/2009-74, ktorým sa mení a dopĺňa Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.
V účtovníctve predajcu alebo zástupcu výrobcu osobného motorového vozidla sa účtuje o dotácii na kúpu
nového osobného motorového vozidla na účte 315 – Ostatné pohľadávky.
Kupujúci ocení nové motorové vozidlo cenou zníženou o sumu poskytnutej dotácie na kúpu nového
osobného motorového vozidla.
Účtovanie u predávajúceho v sústave podvojného účtovníctva
Dátum
uskutočnenia
účtovného
prípadu
Účtovný prípad
Suma
(EUR)
Účtovná
súvzťažnosť
MD D
1. 15.03.2009 vyskladnenie vozidla
21 000,00
504
132
2. 15..03.2009 pôvodná predajná cena
vozidla
- poskytnutá zľava
- predajná cena po zľave
cena bez DPH
DPH 19%
- suma k úhrade
24 500
- 1 500
––––––
23 000
25 000,00
500,00
24 500,00
20 588,24
3 911,76
311
604
343
3. 15.03.2009 nárok na dotáciu voči MH SR
1 500,00
315 311
4. 15.03.2009
úhrada faktúry 23 000,00 221, 211 311
5. 30.03.2009 platba od MH SR 1 500,00 221 315
Účtovanie u kupujúceho v sústave podvojného účtovníctva
Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva
Predávajúci a kupujúci, ktorý účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, t.j. v súlade s opatrením MF SR
č. MF/10154/2009-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa
ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom
vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva,
ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky
vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov
zaúčtujú predaj a nákup predmetného osobného motorového vozidla:
Predávajúci:
1/ úbytok tovaru - v knihe zásob tovaru - úbytok tovaru v obstarávacej cene
21 000,00 eur.
2 a 3/ vystavenú faktúru - v knihe pohľadávok - pohľadávku voči kupujúcemu
fyzickej osobe 23 000,00 eur,
- pohľadávku voči MH 1 500,00 eur,
- v knihe DPH - povinnosť odvodu DPH 3 911,76 eur
4/ prijatú platbu od kupujúceho:
- v peňažnom denníku - príjem, bankový účet
- príjem celkom :
a) príjem ovplyvňujúci základ dane
v členení , predaj tovaru
(23 000,00 – 3911,76) t.j.19 088,24 eur.
b) príjem neovplyvňujúci základ dane
v členení DPH 3 911,76 eur
c) a zároveň v knihe pohľadávok zánik
pohľad. voči fyzickej osobe
5/ prijatú platbu od MH SR:
- v peňažnom denníku - príjem celkom ovplyvňujúci základ dane
v členení, predaj tovaru 1 500,00 eur a zároveň,
- a zároveň v knihe pohľadávok zánik pohľadávky voči MH
Por.
číslo
Dátum
uskutočnenia
účtovného
prípadu
Účtovný prípad
suma
(EUR)
Účtovný
zápis
MD D
1.
15.03.2009
obstaranie vozidla
23 000,00
042
321,
211
2.
15.03.2009
zaradenie vozidla do užívania
2 23 000,00
022
042
3.
15.03.2009
úhrada faktúry
23 000,00
321
221,
211
Kupujúci :
Ad 2/ prijatú faktúru - v knihe záväzkov – záväzok voči predajcovi v obstarávacej cene
23 000,00 eur
Ad 3/ obstaranie
- kúpu os. vozidla - v knihe dlhodobého majetku v obstarávacej cene 23 000,00 eur,
Ad 4/ zaplatenie faktúry - v knihe záväzkov- zánik záväzku voči predajcovi 23 000,00 eur,
- peňažnom denníku – výdavok neovplyvňujúci základ dane
(obstaranie dlhodobého hmotného majetku)
C) Z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len
„zákon o dani z príjmov“)
Predávajúci v súlade s ustanovením § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov pri zisťovaní
základu dane alebo daňovej straty vychádza :
- u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý
vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10, 11 alebo 14 z rozdielu medzi príjmami a výdavkami
- u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia.
Kupujúci (fyzická osoba - s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov a právnická osoba) podľa
ustanovenia § 25 ods. 1 písm. a) vstupnú cenu hmotného majetku, ktorou je v tomto prípade obstarávacia
cena (zistená podľa § 25 ods. 5 zákona o účtovníctve), zahrnie do základu dane počas doby odpisovania
tohto hmotného majetku vo výške daňového odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov - rovnomerné
odpisovanie hmotného majetku alebo § 28 zákona o dani z príjmov – zrýchlené odpisovanie hmotného
majetku podľa zákona o dani z príjmov.
Ing. Viera Rojíková
riaditeľka odboru metodiky daní

Prepáčte, ale akosi som sa nedočítala ako má účtovať kupujúci v sústave podvojného účtovníctva...vedeli by ste mi to popísať...
patrí do OC aj dph? typ auta M1 bez nároku na odpočet dph. ďakujem