Správne určenie dňa zdaniteľného plnenia pri zahraničnej faktúre
3.8.2010
Ak nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník, je možné posudzovať vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku podľa dátumu vystavenej faktúry až vtedy, ak je uskutočnená aj fyzická preprava tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu ...


OTÁZKA: Chcem Vás poprosiť o vyjadrenie. Prijali sme zahraničnú faktúru (Česká republika) za tovar určený na ďalší predaj. Na faktúre je uvedené DZP 30. 4. 2010 - tovar odoslaný; tovar prijatý na sklad - 7.5.2010, ďalej je na faktúre uvedený dátum vystavenia - 3.5.2010. Ktorý z týchto dátumov je pre nás dátum zdaniteľného plnenia pre samozdanenie?

ODPOVEĎ: Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu sa pri určení dňa, kedy vzniká daňová povinnosť nadobúdateľovi tovaru, vychádza z ustanovení § 20 ods. 1 zákona o DPH.

Za deň vzniku daňovej povinnosti sa považuje:

15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku – čiže ak nadobúdateľ získa právo disponovať s tovarom ako vlastník.

Ak nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník, je možné posudzovať vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku podľa dátumu vystavenej faktúry až vtedy, ak je uskutočnená aj fyzická preprava tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu.

K dodaniu tovaru dochádza spravidla na základe kúpnej zmluvy – preto pri určení dňa kedy nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník je potrebné vychádzať z podmienok uzatvorenej zmluvy, prípadne z ustanovení o kúpnej zmluve Obchodného zákonníka. V zmysle ustanovení § 412 Obch. zákonníka – ak zmluva určuje odoslanie tovaru predávajúcemu a ak predávajúci nie je povinný podľa zmluvy dodať tovar na určitom mieste, je záväzok predávajúceho splnený jeho odovzdaním prvému prepravcovi na prepravu pre kupujúceho.

V uvedenom prípade bol tovar odoslaný, resp. odovzdaný na prepravu do iného členského štátu 30. 4. 2010 a faktúra bola vyhotovená dňa 3. 5. 2010. Kupujúci prevzal tovar vo svojom sklade 7. 5. 2010. Ak vychádzame z predpokladu, že kupujúci získal právo nakladať s tovarom ako ekonomický vlastník až v deň jeho prevzatia, splnenie podmienok pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku nastalo 7. 5. 2010.

Faktúra bola vystavená skôr ako 15. deň nasledujúceho mesiaca po nadobudnutí tovaru, t.j. skôr ako 15.6.2010 – v takom prípade daňová povinnosť vzniká podľa ustanovení § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry, t.j. 3. 5. 2010.

ZDROJ: VD

1. ak za deň uskutočnenia nadobudnutia budeme považovať 4.7. a ak FA bola vyhotovená do 15.8. t.j. dňa 28.6., potom daňová povinnosť vzniká vyhotovením FA dňa 28.6.

Obdobnú analógiu použijeme aj v druhom prípade.