(Nechcela som sa rozpisovať, aby som to neschomolila, takže radšej taktzo, lebo je to zložité

Uplatňovanie zákona o DPH pri ojazdených osobných automobiloch

Ing. Zdenka Jablonková

Osobné automobily majú v dani z pridanej hodnoty svoje osobitné daňové pravidlá pri ich kúpe a predaji v rámci tuzemska a taktiež pri ich kúpe a predaji v rámci jednotného trhu Európskej únie. Pri kúpe a predaji osobných automobilov v rámci jednotného trhu Európskej únie, to znamená z jedného členského štátu do iného členského štátu, je nevyhnutné rozlišovať osobné automobily, ktoré sú „novými dopravnými prostriedkami“, a osobné automobily, ktoré nie sú „novými dopravnými prostriedkami“. Osobné automobily, ktoré nie sú „novými dopravnými prostriedkami“, sú tzv. ojazdenými osobnými automobilmi.

1. Rozlíšenie nového osobného automobilu (nového dopravného prostriedku) a ojazdeného osobného automobilu

Pri kúpe alebo predaji osobného automobilu z/do iného členského štátu je nevyhnutné urobiť test, na základe ktorého sa určí, či osobný automobil je novým dopravným prostriedkom alebo nie. Nutnosť takéhoto testu vyplýva zo skutočnosti, že osobný automobil môže byť už v prevádzke a jazdený, a napriek tomu môže spĺňať kritériá pre zaradenie do kategórie nových dopravných prostriedkov, pre ktoré platia v dani z pridanej hodnoty pri ich kúpe a predaji z/do iného členského štátu jednotné pravidlá v členských štátoch Európskej únie – nový dopravný prostriedok sa zdaňuje vždy v členskom štáte kupujúceho a osobou povinnou zaplatiť daň je kupujúci (nadobúdateľ), a to bez ohľadu na to, či kupujúci je podnikateľom alebo nie.

Ak osobný automobil nie je novým dopravným prostriedkom, teda je ojazdeným osobným automobilom, je nevyhnutné pri jeho kúpe alebo predaji z/do iného členského štátu mať ďalšie informácie týkajúce sa ojazdeného osobného automobilu pre správne určenie postupu v dani z pridanej hodnoty, napr. či pri kúpe nového osobného automobilu, ktorý sa následne predáva už ako ojazdený osobný automobil, bolo uplatnené odpočítanie dane, ďalej, či predávajúci uplatňuje osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru – zdanenie prirážky.

2. Osobný automobil, ktorý je novým dopravným prostriedkom

Pri určení, či osobný automobil je novým dopravným prostriedkom alebo nie, je potrebné vychádzať z § 11 ods. 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý definuje nový dopravný prostriedok. Novým dopravným prostriedkom je osobný automobil, ktorý nemá najazdených viac ako 6 000 km a/alebo pri ktorom v čase jeho predaja neuplynulo šesť mesiacov od prvého uvedenia do prevádzky.

Príklad – predaj nového dopravného prostriedku
Český občan kúpil v Česku u predajcu motorových vozidiel v januári 2006 nový osobný automobil za cenu s daňou 595 000 Kč, z toho daň je 95 000 Kč, česká sadzba dane je 19 %. Predajca, platiteľ dane, priznal a odviedol daň, ktorá je príjmom českého štátneho rozpočtu.

Po najazdení 5 000 km sa český občan rozhodne v júni 2006 predať osobný automobil. Kupujúcim je slovenský občan, ktorý si osobný automobil privezie do tuzemska, a automobil sa zaeviduje v evidencii vozidiel. Kupujúci, slovenský občan, je povinný z nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu zaplatiť svojmu daňovému úradu slovenskú daň, a to ešte pred zaevidovaním vozidla do evidencie vozidiel (daň je splatná do 7 dní od kúpy vozidla).
Predávajúci, český občan, má v Česku právo požiadať o vrátenie dane, ktorú zaplatil ako súčasť kúpnej ceny osobného automobilu v januári 2006, keď osobný automobil kupoval. Môže žiadať vrátenie dane vo výške, ktorá by sa rovnala daňovej povinnosti z predaja osobného automobilu v júni 2006. Túto daň mu však nevráti predajca osobných automobilov, pretože predajca daň odviedol do českého štátneho rozpočtu. Daň vráti miestne príslušný daňový úrad.
Predávajúci a kupujúci sa dohodli, že kúpna cena osobného automobilu je 450 000 Kč – ide o cenu bez dane. Predávajúci má právo na vrátenie dane vo výške 85 500 Kč (450 000 Kč x 19 %).
Kupujúci je povinný zaplatiť svojmu daňovému úradu daň vo výške 111 150 Sk. Túto sumu dane vypočíta tak, že cenu 450 000 Kč, ktorú zaplatil predávajúcemu, prepočíta na slovenskú menu kurzom NBS platným v deň vzniku daňovej povinnosti, ktorým je deň nadobudnutia vozidla, (napr. 1,30 Sk/1Kč), cena bez dane je 585 000 Sk, sadzba dane je 19 %, suma dane je 111 150 Sk.

Rovnaký postup sa uplatní vo všetkých prípadoch kúpy/predaja nového dopravného prostriedku z iného členského štátu bez ohľadu na to, aké je v zmysle zákona o DPH postavenie kupujúceho, a bez ohľadu na to, aké je v zmysle zákona o DPH postavenie predávajúceho.

3. Ojazdený osobný automobil

Ak pri kúpe/predaji konkrétneho osobného automobilu sú prekonané obe kritériá definujúce nový dopravný prostriedok, to znamená, že osobný automobil má najazdených viac ako 6 000 km a už uplynulo 6 mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky, ide o ojazdený osobný automobil. Napr. živnostník chce predať štyri osobné automobily:
• prvý osobný automobil má najazdených 5 000 km a je v prevádzke 4 mesiace – ide o nový dopravný prostriedok,
• druhý osobný automobil má najazdených 7 000 km a je v prevádzke 4 mesiace – ide o nový dopravný prostriedok, pretože nie je v prevádzke viac ako 6 mesiacov,
• tretí osobný automobil má najazdených 5 000 km a je v prevádzke 8 mesiacov – ide o nový dopravný prostriedok, pretože nemá najazdených viac ako 6 000 km,
• štvrtý osobný automobil má najazdených 7 000 km a je v prevádzke 8 mesiacov – nejde o nový dopravný prostriedok, ide o ojazdený osobný automobil, pretože má najazdených viac ako 6 000 km a je v prevádzke viac ako 6 mesiacov.

4. Kúpa ojazdeného osobného automobilu z iného členského štátu

A. Predávajúci neuplatnil odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu

Slovenský živnostník, platiteľ dane, kúpi od českej spoločnosti, českého platiteľa dane, ojazdený osobný automobil. Osobný automobil kúpila česká spoločnosť pred 12 mesiacmi za cenu s českou daňou a neuplatnila odpočítanie dane, pretože český zákon o DPH zakazuje odpočítanie dane pri osobnom automobile. V čase predaja má osobný automobil najazdených 30 000 km. Dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu je 600 000 Kč.

Česká spoločnosť pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa príslušného ustanovenia českého zákona o DPH, podľa ktorého je od dane oslobodený predaj tovaru, pri ktorého kúpe platiteľ dane nemohol uplatniť odpočítanie dane.

Slovenský živnostník uskutoční nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 44 písm. a) zákona o DPH, pretože dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu obsahuje v sebe aj časť neodpočítanej českej dane. V takomto prípade sa v tuzemsku daň neuplatní.

B. Predávajúci uplatnil odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu

Slovenský živnostník, platiteľ dane, kúpi od českej lízingovej spoločnosti, českého platiteľa dane, ojazdený osobný automobil. Osobný automobil kúpila česká spoločnosť pred 12 mesiacmi za cenu s českou daňou a uplatnila odpočítanie dane, pretože osobný automobil bol určený na finančný lízing. Nájomca však neuhrádzal dohodnuté platby, preto došlo k predčasnému ukončeniu lízingu a lízingová spoločnosť sa rozhodla osobný automobil predať slovenskému živnostníkovi.

V čase predaja má ojazdený osobný automobil najazdených 30 000 km. Dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu je 600 000 Kč.

Česká spoločnosť pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa príslušného ustanovenia českého zákona o DPH, podľa ktorého je od dane oslobodený predaj tovaru do iného členského štátu osobe, ktorá je registrovaná pre daň.

Slovenský živnostník uskutoční nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, uplatní daň z nadobudnutia tovaru a nemôže uplatniť odpočítanie dane, pretože to zakazuje § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH.

C. Predávajúci uplatnil pri predaji osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru

Slovenská spoločnosť, platiteľ dane, kúpi od českej spoločnosti, českého platiteľa dane, ktorý prevádzkuje autobazár, ojazdený osobný automobil. Ojazdený osobný automobil kúpila česká spoločnosť od českého občana. Ojazdený osobný automobil má najazdených 20 000 km a bol uvedený do prevádzky pred 7 mesiacmi. Česká spoločnosť pri predaji použije osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru a zdaní rozdiel medzi kúpnou a predajnou cenou ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil česká spoločnosť kúpila za 300 000 Kč a predáva za 320 000 Kč, takže pri predaji zdaní 20 000 Kč a táto suma sa považuje za sumu s daňou. Česká spoločnosť vypočíta daň: 20 000 Kč x 19 : 119 = 3 193 Kč.

Podľa § 66 ods. 14 slovenského zákona o DPH sa kúpa (nadobudnutie) ojazdeného osobného automobilu z iného členského štátu od predávajúceho, ktorý pri predaji použil osobitnú úpravu uplatňovania dane – zdanenie prirážky, nepovažuje za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane. Preto slovenská spoločnosť neuplatní daň pri kúpe tohto ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil je v tomto prípade zdanený českou daňou.

D. Predávajúci nie je platiteľom dane

Slovenský živnostník, platiteľ dane, kúpi od českej spoločnosti, ktorá nie je platiteľom dane, ojazdený osobný automobil, ktorý má najazdených 20 000 km a bol uvedený do prevádzky pred 7 mesiacmi. Kúpa tohto ojazdeného osobného automobilu nie je nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (nie je predmetom dane podľa zákona o DPH), pretože predávajúci nie je platiteľom dane. Slovenský živnostník neuplatní daň pri kúpe tohto ojazdeného osobného automobilu.

5. Predaj ojazdeného osobného automobilu do iného členského štátu

A. Predávajúci neuplatnil odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu

Slovenský živnostník, platiteľ dane, predá českej spoločnosti, českému platiteľovi dane, ojazdený osobný automobil. Osobný automobil kúpil slovenský živnostník pred 8 mesiacmi za cenu s daňou a neuplatnil odpočítanie dane, pretože § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH zakazuje odpočítanie dane pri osobnom automobile. V čase predaja má osobný automobil najazdených 15 000 km. Dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu je 400 000 Sk.

Slovenský živnostník pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 42 zákona o DPH, podľa ktorého je oslobodený od dane predaj osobného automobilu, pri ktorého kúpe platiteľ dane nemohol uplatniť odpočítanie dane.

Česká spoločnosť uskutoční nadobudnutie tovaru v Česku z iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa českého zákona o DPH, pretože dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu obsahuje v sebe aj časť neodpočítanej slovenskej dane.

B. Predávajúci uplatnil odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu

Slovenská lízingová spoločnosť, platiteľ dane, predá českej spoločnosti, českému platiteľovi dane, ojazdený osobný automobil. Osobný automobil kúpila slovenská lízingová spoločnosť pred 9 mesiacmi za cenu s daňou a uplatnila odpočítanie dane, pretože osobný automobil bol určený na finančný lízing. Nájomca však neuhrádzal dohodnuté platby, preto došlo k predčasnému ukončeniu lízingu a slovenská lízingová spoločnosť sa rozhodla osobný automobil predať českej spoločnosti. V čase predaja má ojazdený osobný automobil najazdených 15 000 km. Dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu je 800 000 Sk.

Slovenská lízingová spoločnosť pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH, podľa ktorého je od dane oslobodený predaj tovaru do iného členského štátu osobe, ktorá je registrovaná pre daň.

Česká spoločnosť uskutoční nadobudnutie tovaru v Česku z iného členského štátu a uplatní českú daň z nadobudnutia tovaru.

C. Predávajúci uplatnil pri predaji osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru

Slovenský živnostník, platiteľ dane, ktorý prevádzkuje autobazár, predá českej spoločnosti, českému platiteľovi dane, ojazdený osobný automobil. Ojazdený osobný automobil kúpil slovenský živnostník od slovenského občana. Ojazdený osobný automobil má najazdených 20 000 km a bol uvedený do prevádzky pred 7 mesiacmi. Slovenský živnostník pri predaji použije osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru podľa § 66 zákona o DPH a zdaní rozdiel medzi kúpnou a predajnou cenou ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil kúpila za 200 000 Sk a predáva za 220 000 Sk, takže pri predaji zdaní 20 000 Sk a táto suma sa považuje za sumu s daňou. Slovenský živnostník vypočíta daň: 20 000 Sk x 19 : 119 = 3 193 Sk.

Podľa českého zákona o DPH sa kúpa (nadobudnutie) ojazdeného osobného automobilu z iného členského štátu od predávajúceho, ktorý pri predaji použil osobitnú úpravu uplatňovania dane – zdanenie prirážky, nepovažuje za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane. Preto česká spoločnosť neuplatní českú daň pri kúpe tohto ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil je v tomto prípade zdanený slovenskou daňou.

D. Predávajúci nie je platiteľom dane

Slovenský živnostník, ktorý nie je platiteľom dane, predá českej spoločnosti, ktorá je platiteľom dane, ojazdený osobný automobil, ktorý má najazdených 20 000 km a bol uvedený do prevádzky pred 10 mesiacmi. Kúpa tohto ojazdeného osobného automobilu nie je nadobudnutím tovaru z iného členského štátu - nie je predmetom dane podľa českého zákona o DPH, pretože predávajúci, slovenský živnostník, nie je platiteľom dane. Česká spoločnosť neuplatní českú daň pri kúpe tohto ojazdeného osobného automobilu.

Nezabudnite
1. Pri kúpe a predaji osobných automobilov z jedného členského štátu do iného členského štátu je nevyhnutné rozlišovať osobné automobily, ktoré sú „novými dopravnými prostriedkami“, a osobné automobily, ktoré nie sú „novými dopravnými prostriedkami“.
2. Osobné automobily, ktoré nie sú „novými dopravnými prostriedkami“, sú tzv. ojazdenými osobnými automobilmi.
3. Novým dopravným prostriedkom je osobný automobil, ktorý nemá najazdených viac ako 6 000 km a/alebo pri ktorom v čase jeho predaja neuplynulo šesť mesiacov od prvého uvedenia do prevádzky.
4. Ak pri kúpe/predaji konkrétneho osobného automobilu sú prekonané obe kritériá definujúce nový dopravný prostriedok, to znamená, že osobný automobil má najazdených viac ako 6 000 km a už uplynulo 6 mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky, ide o ojazdený osobný automobil.

v súčasnosti znie paragraf 49 ods 7 a :

platitel nemoze odpocitat dan pri.
a) kupe tovarov a sluzieb na ucely pohostenia a zabavy

preto tieto vysvetelenie nie sú aktuálne pre roky 2010 a 2011

v súčasnosti znie paragraf 49 ods 7 a :

platitel nemoze odpocitat dan pri.
a) kupe tovarov a sluzieb na ucely pohostenia a zabavy

preto tieto vysvetelenie nie sú aktuálne pre roky 2010 a 2011