Zákon o DPH - §49/5 hovorí: ak platiteľ uplatňuje výdavky (náklady) na spotrebované
pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov podľa osobitného predpisu24b) a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov podľa osobitného predpisu.24b)(Odvolávka na Zákon o dani z príjmu)
Z toho vyplýva, že na 20% DPH nie je nárok na odpočet.
Otázna zostáva úvaha, či tých 20% neuplatnenej DPH je daňovo uznaný alebo daňovo neuznaný náklad.
Zákon o dani z príjmov - §19/2/l/3:
Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (Náklady) na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
§ 19/3/k/2 Zákona o dani z príjmov - Daňovými výdavkami sú aj daň z pridanej hodnoty, ak na jej odpočítanie platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok, alebo pomerná časť dane z pridanej hodnoty, ak platiteľ dane uplatňuje nárok na odpočítanie dane koeficientom podľa osobitného predpisu.
Tu je odvolávka na Zákon o DPH všeobecne, nie na konkrétny paragraf (o koeficiente), a preto by sme si teoreticky mohli mysliet, že ak nemáme nárok na odpočet DPH, môžeme automaticky dať DPH do daňových nákladov. Neviem o tom, žeby zákon niekde riešil konkrétne, či tých 20% nenárokovanej DPH je alebo nie je daňovým výdavkom a neviem, či to niekde konkrétne riešilo ministerstvo alebo finančný úrad. Ale z hľadiska opatrnosti my účtujeme o nedaňovom náklade.
Konkrétne v Omege to riešime pri nákupe PHM: - rozdelíme bloček na nasledujúce sumy:
80% základu dane = daňový náklad 501 (MD) , typ sumy = A (príp. Ak - ak je koeficient)
80% z DPH = účet 343 020 (MD) , typ sumy = 21A (príp. 21Ak -ak je koeficient)
20% zo ZD + 20% z DPH = 501 999 (MD nedaňový náklad), typ sumy = V
celkový výdavok = 211 (D) , typ sumy = S
Upozorňujem ešte na nadspotrebu, ktorá tiež nie je daňovým nákladom, ale len spotreba podľa prejazdených km a spotreby uvedenej v technickom preukaze. Takže v každom prípade treba evidovať stav tachometra na začiatku obdobia a na konci obdobia a prepočítať spotrebu. Stačí to urobiť na konci účtovného obdobia. Konkrétne to robíme tak, že v priebehu účtovného obdobia účtujeme ako som popísala v predchádzajúcom odstavci, na konci zistíme, koľko podľa prejazdených km by sme mali mať v nákladoch, 80% z toho dáme do daňových, všetko nad dávame na nedaňové. (DPH z nadspotreby už zákon o DPH nerieši). Okrem toho berieme do úvahy aj počiatočný stav a zostatok PHM v Nádrži - to nám zostáva v súvahe buď na 112 ako materiál alebo na 335 - podľa toho, ako máme stanovenú smernicu.
Ak má niekto iný nápad, sem s ním, nič lepšie nás však nenapadlo.