zdroj: http://www.pp.sk/6587/Vase-otazky--n...PMPP30737.aspx


Daň z príjmov
V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sú náklady vynaložené na bezpečnosť a ochranu zdravia v rozsahu povinností ustanovených pre zamestnávateľa osobitnými predpismi daňovo uznanými nákladmi. Podľa § 6 zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci v znení neskorších predpisov sú zamestnávatelia okrem iného povinní bezplatne poskytovať zamestnancom, u ktorých to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia pri práci, potrebné účinné osobné ochranné pracovné prostriedky a bezplatne poskytovať pracovný odev a obuv zamestnancom, ktorí pracujú v prostredí, v ktorom obuv alebo odev podliehajú mimoriadnemu opotrebovaniu alebo mimoriadnemu znečisteniu. Rozsah a podmienky poskytovania osobných ochranných pracovných prostriedkov ustanovuje nariadenie vlády SR č. 395/2006 Z. z. o minimálnych požiadavkách na poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov. Podľa uvedeného nariadenia osobným ochranným pracovným prostriedkom nie je bežný pracovný odev, uniforma a obuv. Zamestnávateľ však poskytuje zamestnancovi podľa § 2 ods. 5 nariadenia vlády aj pracovný odev alebo pracovnú obuv, ak zamestnanec pracuje v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podliehajú mimoriadnemu opotrebeniu alebo mimoriadnemu znečisteniu tak, že sa stanú nepoužiteľné za kratší čas ako šesť mesiacov.
Ministerstvo financií SR v záujme zabezpečenia jednotného postupu pri posudzovaní výdavkov vynaložených na pracovné ošatenie vydalo pokyn č. 4753/1998-62 publikovaný vo Finančnom spravodajcovi č. 4/1998, ktorý platí aj za účinnosti súčasného zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. V uvedenom pokyne sú okrem iného riešené aj výdavky vynaložené na pracovné ošatenie, povinnosť poskytnutia ktorého vyplýva z osobitných predpisov. Pokyn vychádza z povinnosti zamestnávateľa poskytnúť zamestnancom pracovný odev alebo obuv ako osobný ochranný prostriedok, ktorá vyplýva z už uvedeného § 6 zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a nadväzne z nariadenia vlády č. 359/2006 Z. z., ktoré upravuje poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov. Rovnako môže táto povinnosť pre zamestnávateľa vyplývať z platných hygienických noriem. Ak takáto povinnosť pre zamestnávateľa vyplýva z osobitných predpisov, potom preukaznosť tohto výdavku na účely vyčíslenia základu dane z príjmov je potrebné zabezpečiť dôslednou operatívnou evidenciou. Zamestnávateľ musí v súlade s uvedeným nariadením vlády na základe posúdenia rizika a hodnotenia nebezpečenstiev vypracovať zoznam poskytovaného pracovného ošatenia, v ktorom určí podmienky a najmä dobu ich používania. Za predpokladu splnenia uvedených podmienok možno takéto plnenie posúdiť podľa § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov ako náklady vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Ošatenie poskytnuté nad rámec osobitných predpisov a tiež v rozpore s uvedeným pokynom je dobrovoľným plnením zamestnávateľa, t. j. nie je daňovo uznaným výdavkom.
DPH
Ak uvedené oblečenie má charakter pracovného oblečenia, vzhľadom na charakter práce zamestnanca môže ísť o prijatý tovar použitý na účely podnikania platiteľa, t. j. sú splnené podmienky pre odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Formálnou podmienkou pre odpočítanie dane v tomto prípade bude doklad z ERP (na účely DPH je považovaný za faktúru podľa § 71 ods. 5 zákona, ak hodnota tovaru je do 1 659,70 €), čím bude naplnená aj formálna podmienka pre odpočítanie podľa § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.
Účtovníctvo
Podľa § 66 postupov účtovania pre podnikateľov náklad (výdavok) vynaložený v súlade s právnym predpisom na zamestnanca sa bude účtovať v účtovej skupine 52 – Osobné náklady. Ak z pohľadu zákona o dani z príjmov pôjde o náklad, ktorý bude považovaný aj za náklad podľa zákona o dani z príjmov, náklad na kúpu oblečenia zamestnanca sa zaúčtuje na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady. Ak tento náklad nebude považovaný za daňový náklad podľa zákona o dani z príjmov, zaúčtuje sa na ťarchu účtu 528 – Ostatné sociálne náklady.