Keďže práce sú na nehnuteľnosti, miesto dodania je tam, kde je nehnuteľnosť. Subdodávateľ nemá na koho preniesť daňovú povinnosť, nakoľko jeho odberateľ (SK) nie je osoba usadená a predpokladám, že ani registrovaná v štáte, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Z tohto dôvodu sa subdodávateľ musí registrovať v krajine, kde je nehnuteľnosť.
...
Príklad č. 1:
Slovenský platiteľ „SK1“ uzatvoril s českou osobou registrovanou na DPH v ČR „CZ“ dodanie stavebných prác – opravu strechy na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR. Platiteľ „SK1“ požiadal ďalšiu slovenskú firmu – platiteľa „SK2“, aby vykonal na predmetnej nehnuteľnosti klampiarske práce. Platiteľ „SK2“ fakturuje klampiarske práce slovenskému platiteľovi „SK1“ , platiteľ „SK1“ ich fakturuje českej osobe registrovanej pre daň v ČR. Kde je miesto dodania stavebných prác? Aká daň sa má fakturovať? Komu vzniká povinnosť registrácie v ČR?
Riešenie:
Miesto dodania – ide o služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, t. j. miesto dodania je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza – ČR.
Povinnosti SK2:
Zmluvný vzťah je medzi „SK2“ a „SK1“ na poddodávku klampiarskych prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť nachádzajúcu sa v ČR:
Keďže je miestom dodania poddodávateľských klampiarskych prác podľa slovenského zákona o DPH – § 16 ods. 1, ako aj podľa § 10 českého zákona o DPH č. 235/2004 Sb. tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. ČR, potom nie je možné, aby medzi „SK2“ a „SK1“ prebehla fakturácia so slovenskou DPH. Novelizovaný zákon o DPH v ČR, ktorý je účinný od 1. 1. 2013, pozmenil filozofiu registrácie zdaniteľných osôb z iných členských štátov, podľa ktorého zdaniteľná osoba z iného členského štátu, ktorá dodáva služby s miestom dodania v ČR a nemá na koho preniesť daňovú povinnosť (SK1 nemá povinnosť registrácie v ČR, pretože daň platí zdaniteľná osoba – odberateľ z ČR), sa stáva platiteľom dane odo dňa uskutočnenia zdaniteľného plnenia.
Z uvedeného vyplýva, že SK2 ako poddodávateľ má povinnosť registrácie v ČR.
SK2 faktúru vystaví za poddodávku s českou DPH, uvedie české IČ DPH pridelené v ČR, pričom služby fakturuje slovenskému platiteľovi dane – na faktúre uvedie slovenské IČ DPH odberateľa (SK1). Faktúru vyhotovuje podľa pravidiel uvedených v českom zákone o DPH – § 27.
Daňové priznanie k DPH podá v ČR a daň odvedie. Samozrejme, že SK2 nepodáva súhrnný výkaz.
Pokiaľ SK2 nemá stálu prevádzkareň v ČR, resp. nemá sídlo ekonomickej činnosti v ČR, pričom by nakúpil v SR tovar alebo zaplatil za služby, ktoré súvisia s jeho stavebnou činnosťou v ČR, mal by právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 6 zákona o DPH.
Povinnosti SK1:
Slovenský platiteľ „SK1 “ sa nemusí v ČR registrovať, ak by sám poskytol všetky stavebné práce voči českému odberateľovi CZ, pretože prenesie svoju daňovú povinnosť, ktorá mu v ČR vznikla z dôvodu vykonania stavebných prác. Keďže obdrží faktúru od SK2 s českou DPH, SK1 si v SR uplatní refundáciu dane zaplatenej v zahraničí.
SK1 následne fakturuje službu bez dane, pretože daň prenáša na odberateľa – českého platiteľa dane v zmysle § 108 ods. 1 písm. c) českého zákona o DPH.
Keďže miesto dodania je v ČR, ale daň platí český odberateľ, postupuje pri vyhotovení faktúry podľa pravidiel slovenského zákona o DPH. Na faktúre uvedie slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.
Alternatívne riešenie:
Ak by sa HDSP SK1 zaregistroval v ČR, potom by sa poddodávateľ SK2 v ČR nemusel registrovať, lebo SK1 ako registrovaný subjekt by prijatú službu od SK2 samozdanil v zmysle novelizovaného ustanovenia § 108 ods. 1 písm. c) českého zákona o DPH. Zároveň by mal právo na odpočítanie dane a keďže by službu fakturoval zdaniteľnej osobe – platiteľovi v ČR, uplatnil by prenos daňovej povinnosti podľa § 92a českého zákona o DPH. Faktúru by vystavil podľa pravidiel českého zákona o DPH.
Ak by išlo o služby, ktoré sa síce zahŕňajú pod stavebné práce, ale nie sú bezprostredne súvisiace s nehnuteľnosťou, miesto dodania sa určí podľa základného pravidla uvedeného v § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň.
Naposledy upravil JankaO : 04.09.17 at 15:10