https://www.mup.sk/33/darcekove-pouk...uvwlibq1qqKMQ/

Darčekové poukážky pre zamestnancov a ich zúčtovanie
9.3.2018, Ing. Eva Gášpárová, Zdroj: Verlag Dashöfer

Zamestnávateľ v rámci realizácie svojej sociálnej politiky môže zamestnancom poskytovať rôzne jednoúčelové alebo viacúčelové darčekové poukážky obstarané z prevádzkových prostriedkov zamestnávateľa, zo zisku po zdanení alebo z prostriedkov sociálneho fondu.

Z pohľadu účtovníctva obstarané darčekové poukážky ako ekvivalenty peňažných hotovostí sú podľa § 17 ods. 10 písm. a) postupov účtovania (opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92) krátkodobým finančným majetkom, t. j. majetkom, ktorého doba použiteľnosti je najviac jeden rok.

Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov obstaranie darčekových poukážok u zamestnávateľa neovplyvňuje základ dane z príjmov. Bez ohľadu na to, z akých zdrojov ich zamestnávateľ obstaral z pohľadu zamestnanca, poskytnutie darčekovej poukážky predstavuje nepeňažné plnenie od zamestnávateľa v súvislosti s výkonom jeho závislej činnosti, ktoré je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti. Ocenenie nepeňažného plnenia je vo výške hodnoty poskytnutej darčekovej poukážky.

Zamestnávateľ je povinný vybrať zo zdaniteľnej mzdy preddavok na daň v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov. Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o:

sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec – vymeriavacím základom zamestnanca na platenie poistného na povinné sociálne poistenie a platenie preddavkov na zdravotné poistenie je príjem plynúci zo závislej činnosti, okrem zákonmi vymedzených výnimiek,

nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane – ak má zamestnanec podpísané vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnávateľom zamestnancovi je v súlade s § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov u zamestnanca zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Zamestnávateľ pri výpočte zdaniteľnej mzdy zamestnanca na účely výberu preddavku na daň môže postupovať dvoma spôsobmi, a to:

- bez navýšenia nepeňažného plnenia (nepeňažné plnenie bude považovať za brutto príjem),
- navýšením nepeňažného plnenia podľa prílohy č. 6 zákona o dani z príjmov o preddavok na daň a povinné poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec (nepeňažné plnenie bude považovať za netto príjem).

V prípade uplatnenia výpočtu zdaniteľnej mzdy bez navýšenia nepeňažného plnenia, nepeňažné plnenie je súčasťou úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca a súčasťou vymeriavacieho základu pre platenie poistného v čase poskytnutia nepeňažného plnenia.

V prípade uplatnenia výpočtu zdaniteľnej mzdy navýšením nepeňažného plnenia o preddavok na daň a povinné poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec:

navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca v čase poskytnutia nepeňažného plnenia,

navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou vymeriavacieho základu zamestnávateľa, z ktorého je zamestnávateľ povinný odviesť poistné na sociálne a zdravotné poistenie,

suma navýšenia nepeňažného plnenia o preddavok na daň a povinné poistné a príspevky z poskytnutého nepeňažného plnenia je daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 7 zákona o dani z príjmov.

Zamestnávateľ je povinný nepeňažný príjem uviesť aj do:

mzdového listu zamestnanca – v zmysle § 39 ods. 2 zákona o dani z príjmov, vrátane sumy prípadného navýšeného nepeňažného plnenia (§ 39 ods. 2 písm. f) bod 2 ZDP),

potvrdenia o zdaniteľných príjmoch príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti – v zmysle § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov.


Príklad č. 1:

Zamestnávateľ poskytol svojmu zamestnancovi dňa 15. 1. 2018 pri príležitosti jeho životného jubilea darčekovú poukážku na nákup ľubovoľného tovaru v hodnote 100 €, ktorú financoval polovičným dielom zo sociálneho fondu a prevádzkových prostriedkov. Zamestnanec si uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Za mesiac január mal hrubú mzdu vo výške 940 €. Nepeňažné plnenie predstavuje 100 €. Nepeňažný príjem je súčasťou vymeriavacieho základu pre platenie poistného na zdravotné a sociálne poistenie zamestnanca aj zamestnávateľa a súčasťou zdaniteľnej mzdy zamestnanca.

Ak zamestnanec v čase nepeňažného plnenia nemá zdaniteľný peňažný príjem a zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažný príjem tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy a zrážku preddavku na daň nie je možné vykonať, nepeňažný príjem sa zdaní v zmysle § 35 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov pri najbližšom peňažnom plnení alebo sa daň vyrovná po skončení roka v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo v daňovom priznaní alebo ak zamestnancovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň sa považuje za vysporiadanú. Ak sa uplatní uvedený spôsob, pri zdaniteľnej mzde, ktorá spočíva len v nepeňažnom plnení, nie je možné uplatniť navýšenie nepeňažného plnenia o preddavok na daň a povinné poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec.