Odpoveď zo dňa 11.4.2012
Prajem Vám pekný deň!
Kompetenčné centrum finančných operácií, k účtovaniu služieb poskytovaných cestovnou kanceláriou v podvojnom účtovníctve, zasiela nasledovnú informáciu:
Vo vzťahu k účtovaniu o činnosti cestovných kancelárií je potrebné aplikovať zásady vyplývajúce zo zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ZoÚ) a Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (postupy účtovania), a to najmä:
- § 2 postupov účtovania, deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň splnenia dodávky, pričom pri dodávke, ktorá je službou, je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň, keď je služba ukončená (t.j. posledný deň zájazdu),
- účtovanie o poskytnutom preddavku v prípade, že platba bola uskutočnená pred prijatím služby,
- účtovanie o prijatom preddavku v prípade, že platba bola prijatá pred dodaním služby.
Cestovné kancelárie sú priamo v postupoch účtovania uvedené v ustanovení § 63 ods. 2 písm. c). Podľa citovaného ustanovenia, ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, možno pri účtovaní postupovať takto:
- v účtovných jednotkách, ktoré poskytujú služby, napríklad v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní, sa v nákladoch v účtovej triede 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v účtovej triede 6.
Z uvedeného vyplýva, že aj keď cestovná kancelária prijme faktúru za služby, ktoré sama nespotrebovala (stravné, ubytovanie a. i.), účtuje o nich v plnom rozsahu v účtovej triede 5 – Náklady, tržby získané predajom takto nakúpených služieb v účtovej triede 6 – Výnosy.
Pre účtovanie nákladov a výnosov je povinná účtovná jednotka aplikovať ustanovenie § 3 ods. 2 ZoÚ, náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu.
Podľa § 5 ods. 1 postupov účtovania, náklady a výnosy sa účtujú do obdobia s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia, podľa ods. 5 tohto ustanovenia, je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.
Ak účtovná jednotka, cestovná kancelária, predáva klientovi zájazd, čo predstavuje balík služieb, zhrnutých pod konkrétny produkt zájazdu, dňom uskutočnenia účtovného prípadu v súlade s § 2 postupov účtovania je deň splnenia dodávky, t.j. uskutočnenie zájazdu. Z uvedeného vyplýva, že zájazd predaný cestovnou kanceláriou klientovi v decembri, ktorý sa uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období – je povinná účtovná jednotka účtovať ako časové rozlíšenie výnosov prostredníctvom účtu 384 – Výnosy budúcich období.
Nakúpené služby cestovnou kanceláriou od dodávateľov (ubytovanie, letenky .....), v decembri došlé faktúry – sú predmetom účtovania v nákladoch v účtovnom období, v ktorom budú dodané. V účtovnom období bežného kalendárneho roka, t.j. v roku 2011 sa bude o nich účtovať na účet 381 – Náklady budúcich období. Deň uskutočnenia účtovného prípadu podľa § 2 postupov účtovania je taktiež deň splnenia dodávky (dodávka bude splnená v roku 2012 od dodávateľov).
S pozdravom
Ing. Alžbeta Kucková
Kompetenčné centrum finančných operácií
Odbor služieb pre verejnosť
Oddelenie podpory služieb pre verejnosť
Otázka:
Dobrý deň,
Cestovná kancelária zabezpečuje služby cestovného ruchu - nakupuje služby od dodávateľov (ubytovanie, letenky...) a následne ich predáva klientom. V decembri 2011 nakúpi od dodávateľov služby :
ubytovanie
letenku
Od dodávateľov obdržala v decembri došlé faktúry.
V decembri služby (letenku, ubytovanie, maržu) vyfakturovala klientovi.
Zájazd sa však uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období - teda ubytovanie a letenku klient využije až v januári 2012.
Ako zaúčtujú v CK náklady a výnosy súvisiace s týmto zájazdom? Patria náklady a výnosy do účtovného obdobia 2011 alebo 2012? Podľa čoho sa v CK určí účtovné obdobie zaúčtovania nákladov a výnosov - podľa dodania klientovi alebo podľa skutočného obdobia uskutočnenia zájazdu?
Ďakujem