Kúpa osobného automobilu, ktorý nie je novým dopravným prostriedkom, z iného členského štátu
Uplatnenie príslušných ustanovení zákona o DPH pri kúpe osobného automobilu, ktorý nie je novým dopravným prostriedkom, z iného členského štátu a jeho prípadnom následnom predaji v tuzemsku záleží od daňového zaobchádzania s osobným automobilom v členskom štáte, z ktorého sa osobný automobil predáva do tuzemska. Relevantné informácie o tomto daňovom zaobchádzaní je predávajúci z iného členského štátu povinný uviesť vo faktúre, ktorú je povinný vyhotoviť pre kupujúceho.
Príklad
Predávajúci v inom členskom štáte uplatnil pri predaji oslobodenie od dane (daň pri kúpe osobného automobilu neodpočítal)
Slovenská spoločnosť, platiteľ dane, kúpi od českej spoločnosti, platiteľa dane, ojazdený osobný automobil. Osobný automobil kúpila česká spoločnosť pred 30 mesiacmi za cenu s českou daňou a neuplatnila odpočítanie dane, pretože v čase kúpy český zákon o DPH zakazoval odpočítanie dane pri osobnom automobile. V čase predaja má osobný automobil najazdených 30 000 km. Dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu je 10 000 eur.
Česká spoločnosť pri predaji uplatní oslobodenie od dane podľa príslušného ustanovenia českého zákona o DPH, podľa ktorého je od dane oslobodený predaj tovaru, pri ktorého kúpe platiteľ dane nemohol uplatniť odpočítanie dane, a túto informáciu o tomto druhu oslobodenia od dane uvedie vo faktúre vyhotovenej pre slovenskú spoločnosť.
Slovenská spoločnosť uskutoční nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 44 písm. a) zákona o DPH, pretože dohodnutá cena ojazdeného osobného automobilu obsahuje v sebe aj časť neodpočítanej českej dane. V takomto prípade sa v tuzemsku daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu neuplatní.
Ak by slovenská spoločnosť kúpila osobný automobil na účel ďalšieho predaja, postupovala by pri následnom predaji osobného automobilu podľa § 66 zákona o DPH – osobitná úprava uplatňovania dane pri použitom tovare. To znamená, že
- základom dane je rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou,
- predávajúci, slovenská spoločnosť, musí podľa § 71 ods. 7 zákona o DPH vo faktúre uviesť odkaz na § 66 zákona o DPH alebo odkaz na článok 313 smernice Rady 2006/112/ES
4
o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty alebo informáciu, že uplatnil osobitnú úpravu uplatňovania dane,
- predávajúci nesmie uviesť vo faktúre ani v žiadnom inom doklade o predaji samostatne sumu dane, ako to vyplýva z § 66 ods. 10 zákona o DPH,
- kupujúci nesmie podľa § 66 ods. 7 zákona o DPH uplatniť odpočítanie dane vzťahujúcej sa k základu dane, ktorým je rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň.
Príklad
Predávajúci uplatnil pri predaji osobného automobilu osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru
Slovenská spoločnosť, platiteľ dane, kúpi od českej spoločnosti, platiteľa dane, ktorý prevádzkuje autobazár, ojazdený osobný automobil. Ojazdený osobný automobil kúpila česká spoločnosť od českého občana. Ojazdený osobný automobil má najazdených 20 000 km a bol uvedený do prevádzky pred 7 mesiacmi. Česká spoločnosť pri predaji použije osobitnú úpravu zdaňovania použitého tovaru podľa českého zákona o DPH a zdaní rozdiel medzi kúpnou a predajnou cenou ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil česká spoločnosť kúpila za 300 000 Kč a predáva za 320 000 Kč, takže pri predaji zdaní 20 000 Kč a táto suma sa považuje za sumu s daňou. Česká spoločnosť vypočíta daň:
20 000 Kč x 20/120 = 3 333,33 Kč.
Predávajúci musí vo faktúre uviesť informáciu, že postupoval podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane obsiahnutej v českom zákone o DPH a nesmie vo faktúre uviesť osobitne sumu dane.
Podľa § 66 ods. 14 slovenského zákona o DPH sa kúpa (nadobudnutie) ojazdeného osobného automobilu z iného členského štátu od predávajúceho, ktorý pri predaji použil osobitnú úpravu uplatňovania dane (zdanenie prirážky), nepovažuje za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane. Preto slovenská spoločnosť neuplatní daň pri kúpe tohto ojazdeného osobného automobilu. Ojazdený osobný automobil je v tomto prípade zdanený českou daňou.
Ak ho slovenská spoločnosť kúpila na účel ďalšieho predaja, pri predaji použije osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH - zdaní prirážku.